王海燕

摘要：法律環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷會(huì)產(chǎn)生非常大的影響，這體現(xiàn)在法制觀念的影響;法律責(zé)任的影響;法律主客體差異的影響;法律法規(guī)完備性的影響。法律環(huán)境下，提高審計(jì)判斷的策略，一要將國(guó)家法律法規(guī)作為唯一標(biāo)準(zhǔn);二要充分發(fā)揮法律監(jiān)督作用;三要合理劃分審計(jì)雙方責(zé)任;四要增強(qiáng)審計(jì)法律意識(shí);五要規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為。

關(guān)鍵詞：法律環(huán)境;審計(jì)判斷;審計(jì)組織建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：D920.0 ???文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：CN61-1487-（2019）16-0017-03

審計(jì)工作需要在法律環(huán)境的基礎(chǔ)上開(kāi)展，因此法律環(huán)境會(huì)對(duì)審計(jì)判斷的正確性產(chǎn)生影響。為了保證我國(guó)審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性，就需要根據(jù)實(shí)際情況制定審計(jì)判斷工作的優(yōu)化策略。在當(dāng)今社會(huì)環(huán)境中，審計(jì)工作已經(jīng)成為我國(guó)監(jiān)督管理體系的重要組成部分之一，充分落實(shí)中央對(duì)審計(jì)工作的部署，優(yōu)化審計(jì)資源，對(duì)全國(guó)審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)籌管理，進(jìn)而建立一個(gè)完整的審計(jì)體系，是審計(jì)工作面臨的一大課題。

一、法律環(huán)境與審計(jì)判斷之間的關(guān)系

我國(guó)是依法治國(guó)的社會(huì)，法律在各個(gè)領(lǐng)域都占據(jù)重要位置，習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中指出，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立30多年，已經(jīng)成為我國(guó)監(jiān)督體系中的重要組成部分，其在實(shí)施過(guò)程中，能夠提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的使用效率，保障了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展，由此可以看出審計(jì)工作對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要性。中共十八大之后，在維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全以及推動(dòng)全面深化改革等方面逐漸加大了建設(shè)力度，并將法律作為其中的規(guī)范準(zhǔn)則，落實(shí)依法治國(guó)，為審計(jì)工作的開(kāi)展建立了良好條件，法律環(huán)境與審計(jì)判斷之間的關(guān)系可以從以下幾個(gè)方面展開(kāi)研究。

第一，審計(jì)判斷。審計(jì)判斷指的是審計(jì)人員在審計(jì)中，利用自己的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員以及審計(jì)行為進(jìn)行判斷和思考，其在實(shí)施中主要具有以下特點(diǎn)。首先，主觀性，審計(jì)判斷的最終結(jié)果由審計(jì)人員做出決定，由于審計(jì)主體在經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)知識(shí)方面存在一定的差異，因此最終的判斷結(jié)果也不同。由此可以看出，審計(jì)主體自身的綜合素質(zhì)，直接決定了最終審計(jì)判斷結(jié)果，因此整個(gè)審計(jì)判斷具有較強(qiáng)的主觀性。其次，風(fēng)險(xiǎn)性。審計(jì)過(guò)程非常復(fù)雜，其中判斷標(biāo)準(zhǔn)、判斷程序以及判斷模糊性等都會(huì)對(duì)最終審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響，所以審計(jì)判斷中存在一定的客觀風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)判斷能力越高，存在的客觀風(fēng)險(xiǎn)就越低。再次，重要性。審計(jì)人員需要在各項(xiàng)審計(jì)流程中進(jìn)行判斷，如果審計(jì)判斷失敗，則會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)結(jié)論的過(guò)程中，需要在審計(jì)判斷的基礎(chǔ)上進(jìn)行。由此可以看出，審計(jì)判斷會(huì)對(duì)使用者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

第二，審計(jì)環(huán)境。審計(jì)環(huán)境指的是影響審計(jì)活動(dòng)自身工作的外部條件，其中包含全部與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的外界事物。審計(jì)環(huán)境可以分為宏觀環(huán)境以及微觀環(huán)境。本文研究的法律環(huán)境就屬于宏觀環(huán)境，除此之外還包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及政治環(huán)境。其中每種類(lèi)型的環(huán)境都會(huì)對(duì)最終的審計(jì)判斷產(chǎn)生影響，因此，要想對(duì)其進(jìn)行有效控制，就需要認(rèn)清法律環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響，在此基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的審計(jì)判斷方案。

第三，法律環(huán)境與審計(jì)判斷之間的關(guān)系。法律環(huán)境屬于宏觀環(huán)境，其與審計(jì)判斷之間的關(guān)系主要包括以下幾點(diǎn)。首先，審計(jì)判斷需要在法律環(huán)境的基礎(chǔ)上進(jìn)行，環(huán)境中的各項(xiàng)因素會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量信息。審計(jì)人員在此過(guò)程中就需要判斷信息的準(zhǔn)確性，審計(jì)環(huán)境不同，最終的審計(jì)判斷結(jié)果、判斷難度、判斷風(fēng)險(xiǎn)也不同。其次，審計(jì)判斷能夠優(yōu)化法律環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是整個(gè)審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵，其審計(jì)素質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)和理論知識(shí)與法律環(huán)境存在緊密聯(lián)系，同時(shí)也會(huì)對(duì)法律環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，其中包含正面影響和負(fù)面影響。對(duì)正面影響進(jìn)行充分應(yīng)用，能夠達(dá)到優(yōu)化法律環(huán)境的目的。

二、法律環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷的影響

（一）法制觀念的影響

審計(jì)法制觀念的正確與否，會(huì)直接影響審計(jì)判斷結(jié)果的準(zhǔn)確性。如果企業(yè)、投資人以及社會(huì)人員能夠充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)的重要性，認(rèn)識(shí)其法律價(jià)值，則能夠?yàn)閷徲?jì)判斷建立一個(gè)良好的法律環(huán)境，促進(jìn)審計(jì)工作的良好發(fā)展。當(dāng)今時(shí)代，我國(guó)民眾的法律觀有了很大提高，法律環(huán)境逐漸向著全面高效的方向發(fā)展。但是，為了避免在實(shí)際審計(jì)判斷中，出現(xiàn)審計(jì)人員擅自更改審計(jì)結(jié)果的情況，則需要在當(dāng)今法律環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)法制觀念進(jìn)行培養(yǎng)，提高其整體水平，保證整個(gè)審計(jì)判斷的合理性和規(guī)范性。

（二）法律責(zé)任的影響

法律責(zé)任與法律觀念具有緊密聯(lián)系，提高社會(huì)各界的法律責(zé)任，能夠保證人們知法守法，進(jìn)而提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性。在法律責(zé)任環(huán)境良好的情況下，審計(jì)工作和審計(jì)人員的主體地位會(huì)提高，其在審計(jì)工作中的權(quán)利也能夠得到充分保護(hù)。另外，針對(duì)審計(jì)工作中，給予沒(méi)有做出正確審計(jì)判斷的人員一定懲罰，使其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，這種方式也有助于提高審計(jì)人員的法律意識(shí)。在我國(guó)法律的范圍之內(nèi)，審計(jì)責(zé)任中包含的內(nèi)容較多，例如警告、審計(jì)暫停以及吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證等，以上責(zé)任屬于民事責(zé)任和行政責(zé)任。如果審計(jì)人員由于自身工作失誤，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，則根據(jù)嚴(yán)重程度對(duì)其施以行政處罰，使其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。除了這種方式之外，還要將法律環(huán)境的促進(jìn)作用充分發(fā)揮出來(lái)，使審計(jì)人員能夠根據(jù)法律環(huán)境的不同，做出相應(yīng)的審計(jì)判斷，保證整個(gè)判斷過(guò)程的合理性以及準(zhǔn)確性，降低其中存在的安全隱患。明確審計(jì)責(zé)任以適當(dāng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的壓力，有助于促使其能夠保證最終審計(jì)判斷結(jié)果的公正性、客觀性以及獨(dú)立性。

（三）法律主客體差異的影響

我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)考要求并不高，?？埔陨蠈W(xué)歷，會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)、中級(jí)以上職稱都能夠報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師。加上我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試科目較少，內(nèi)容理論性知識(shí)居多，未能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)進(jìn)行全面考察。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)判斷的主體，其自身素質(zhì)與最終審計(jì)判斷結(jié)果具有緊密聯(lián)系，因此，無(wú)論是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核還是實(shí)際工作中，都需要對(duì)其展開(kāi)有效培養(yǎng)，制定相應(yīng)的管理考核制度，這種方式能夠逐漸提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，進(jìn)而達(dá)到提高審計(jì)判斷質(zhì)量的目的?？蛻糇鳛閷徲?jì)判斷的客體，多數(shù)對(duì)審計(jì)工作的相關(guān)規(guī)范、條例并不了解，在這種情況下主體與客體相互合作，就會(huì)出現(xiàn)二者信息不對(duì)稱的情況，多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)客戶的利益，做出主觀判斷，雖然這種方式能夠?yàn)榭蛻魩?lái)一定的好處，但是這種情況會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背職業(yè)道德，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性不高，嚴(yán)重影響審計(jì)判斷的公正性和權(quán)威性。如果不對(duì)這種現(xiàn)象展開(kāi)有效控制，則會(huì)阻礙審計(jì)工作的社會(huì)效力和社會(huì)影響。

（四）法律法規(guī)完備性的影響

目前我國(guó)處于社會(huì)發(fā)展轉(zhuǎn)型期，整個(gè)社會(huì)環(huán)境較為復(fù)雜，要想在這種環(huán)境下保證審計(jì)準(zhǔn)確性，相關(guān)法律法規(guī)完備與否則是審計(jì)人員需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。目前，法律是審計(jì)監(jiān)督體系的基本要求，這就需要法律具有較高的完整性和健全性，可以為審計(jì)判斷提供正確依據(jù)。所有的審計(jì)判斷都需要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上展開(kāi)，以促使其做出準(zhǔn)確、有效的判斷。我國(guó)法律中，審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作開(kāi)展的直接參照條例，由于該準(zhǔn)則原則性過(guò)強(qiáng)，實(shí)際使用中，需要提高其可操作性，最終達(dá)到提高審計(jì)判斷質(zhì)量的目的。

三、法律環(huán)境下提高審計(jì)判斷的策略

習(xí)近平總書(shū)記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議中明確指出審計(jì)工作在我國(guó)的重要性，根據(jù)目前審計(jì)工作的開(kāi)展情況，有關(guān)部門(mén)需要保證頂層設(shè)計(jì)質(zhì)量，同時(shí)制定合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，促進(jìn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展，這就需要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對(duì)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度，加大對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)隱患防范力度，加大對(duì)重點(diǎn)民生資金和項(xiàng)目審計(jì)力度，這也是習(xí)近平在中央審計(jì)委員會(huì)中的重要講話精神，需要各級(jí)審計(jì)部門(mén)充分遵循，不斷加強(qiáng)各級(jí)黨委的領(lǐng)導(dǎo)作用。另外，習(xí)近平總書(shū)記還指出，在加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)自身建設(shè)的過(guò)程中，需要將審計(jì)精神作為基礎(chǔ)，創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，通過(guò)規(guī)范自身的方式建立信用體系。審計(jì)單位中的各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，將管黨治黨的責(zé)任意識(shí)應(yīng)用在其中，堅(jiān)定建設(shè)信念、優(yōu)良作風(fēng)，建立清正廉潔的人才隊(duì)伍，通過(guò)以下幾種方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)水平的提升。

（一）將國(guó)家法律法規(guī)作為唯一標(biāo)準(zhǔn)

在法律環(huán)境中，法律法規(guī)是社會(huì)活動(dòng)的唯一底線標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員需要正確認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)，將依法辦事理念充分落實(shí)到實(shí)際工作中。審計(jì)判斷過(guò)程，同樣需要嚴(yán)格遵循我國(guó)的法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上規(guī)范審計(jì)規(guī)章制度，并且保證二者之間的一致性。其中主要包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范以及質(zhì)量約束機(jī)制等。如果審計(jì)人員在審計(jì)判斷中出現(xiàn)失誤以及審計(jì)不當(dāng)?shù)惹闆r，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。只有這樣才能從根本上促使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到法律法規(guī)在審計(jì)判斷中的權(quán)威性，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)判斷存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）充分發(fā)揮法律監(jiān)督的作用

審計(jì)作為我國(guó)的監(jiān)督體系中的一部分，在實(shí)施的過(guò)程中，需要提高會(huì)計(jì)事務(wù)所在客戶和社會(huì)中的公信力，使人們了解和認(rèn)可審計(jì)工作。要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要先保證法律監(jiān)督管理的獨(dú)立性，避免將審計(jì)工作監(jiān)督和法律監(jiān)督混淆。例如，在審計(jì)行業(yè)中建立自律組織，將其管理職能充分發(fā)揮出來(lái)。這種方式有助于在提高審計(jì)工作法律地位的同時(shí)，有效提升最終的審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果、審計(jì)結(jié)論準(zhǔn)確性。由此看來(lái)，法律與審計(jì)工作雖然都具備監(jiān)督作用，但是二者之間存在本質(zhì)的不同，這就需要在審計(jì)判斷過(guò)程中，充分利用法律的監(jiān)督作用，規(guī)范審計(jì)判斷工作的各項(xiàng)流程，最終達(dá)到提高審計(jì)判斷質(zhì)量的目的。

（三）合理劃分審計(jì)雙方責(zé)任

責(zé)任規(guī)劃能夠提高審計(jì)雙方的責(zé)任意識(shí)，在審計(jì)判斷中，工作人員需要掌握會(huì)計(jì)知識(shí)、法律知識(shí)、審計(jì)知識(shí)以及最新的相關(guān)政策，在此基礎(chǔ)上利用自己的邏輯思維能力和分析能力，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行判斷。審計(jì)主體需要先在法律層面獲得相關(guān)資質(zhì)，再在工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，提升自己的綜合素養(yǎng)。審計(jì)判斷各個(gè)程序?qū)嵤┒挤浅?yán)謹(jǐn)，因此在選擇審計(jì)主體的過(guò)程中，需要保證篩選條件制定得全面、科學(xué)和有效，在法律框架之內(nèi)完成主體篩選。另外，我國(guó)《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)客體相關(guān)內(nèi)容有明確規(guī)定，但是，審計(jì)范圍仍然不夠清晰。針對(duì)這一現(xiàn)象，需要對(duì)現(xiàn)有的法律結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化完善，進(jìn)而提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和有效性。

（四）增強(qiáng)審計(jì)法律意識(shí)

法律意識(shí)是審計(jì)工作中的關(guān)鍵內(nèi)容，要想在當(dāng)今法律環(huán)境下保證審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性，就需要加強(qiáng)對(duì)違法造假行為的懲罰力度，不斷加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員道德素質(zhì)的培養(yǎng)，建立一個(gè)完整全面的審計(jì)監(jiān)督管理體系。例如，針對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行法律法規(guī)觀念教育，提高其法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，在內(nèi)部建立約束機(jī)制。另外，不斷完善客體的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高其法制化的特性，降低審計(jì)人員在審計(jì)判斷中的負(fù)面影響。這一點(diǎn)，在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上也已提出，習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，各個(gè)地區(qū)部門(mén)需要積極配合審計(jì)工作，依法接受法律審計(jì)監(jiān)督，同時(shí)解決審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，逐漸完善審計(jì)在各個(gè)領(lǐng)域中的規(guī)章制度，尤其是中央審計(jì)委員會(huì)的單位，需要起到帶頭作用，及時(shí)提供審計(jì)監(jiān)督工作需要的資料，定期上交，保證資料的完整性和真實(shí)性。如果出現(xiàn)故意上交虛假資料以及設(shè)置障礙等情況，必須進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，如果造成的影響較為惡劣，則審計(jì)單位可以根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，使其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（五）規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)判斷中的主體，其審計(jì)行為的規(guī)范性直接影響最終的審計(jì)判斷結(jié)果，因此在實(shí)際審計(jì)判斷中，必須保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的規(guī)范性。例如，在日常審計(jì)工作中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行培訓(xùn)，使其掌握規(guī)范的審計(jì)行為準(zhǔn)則，并從思想上認(rèn)識(shí)審計(jì)行為規(guī)范的重要性，降低其在審計(jì)判斷中出現(xiàn)失誤的概率。如果出現(xiàn)舞弊和造假等行為，則必須根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)其進(jìn)行懲罰，造成嚴(yán)重后果的需要吊銷(xiāo)其資格證書(shū)。這種方式能夠在對(duì)審計(jì)主體起到警醒作用的同時(shí)，保護(hù)客體自身合法權(quán)益，使整個(gè)審計(jì)判斷過(guò)程更加公平公正。由此可以看出，我國(guó)法律環(huán)境與審計(jì)判斷之間存在緊密聯(lián)系，要想提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性，最有效的方式就是不斷優(yōu)化我國(guó)的法律環(huán)境，為審計(jì)工作的規(guī)范實(shí)施提供條件，將審計(jì)工作的作用充分發(fā)揮出來(lái)，促進(jìn)法律環(huán)境和審計(jì)判斷的共同發(fā)展，最終達(dá)到提高我國(guó)社會(huì)整體發(fā)展水平的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上分析能夠看出，法律環(huán)境會(huì)對(duì)最終審計(jì)判斷正確性產(chǎn)生一定的影響，針對(duì)這一情況，本文從法律環(huán)境與審計(jì)環(huán)境之間的關(guān)系、法律環(huán)境對(duì)審計(jì)環(huán)境的影響、法律環(huán)境下提高審計(jì)判斷的措施三方面展開(kāi)研究。確定在當(dāng)今法律環(huán)境下，我國(guó)審計(jì)工作的開(kāi)展措施，最終達(dá)到提高審計(jì)判斷準(zhǔn)確性的目的。

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