蔡開俊

摘要：一個國家制造業(yè)的發(fā)展水平直接關系到該國家的生產(chǎn)力水平，在國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位。在推動制造企業(yè)的發(fā)展中，國家也給予大力支持，比如今年降稅釋紅利政策中制造業(yè)被重點關照。不過在目前的經(jīng)濟形勢下，雖然制造企業(yè)面臨的政策環(huán)境較為寬松，但制造企業(yè)存在激烈的競爭關系，制造企業(yè)經(jīng)營面臨著較大的挑戰(zhàn)。而內部控制作為企業(yè)規(guī)范自身經(jīng)營活動、提高防范風險的重要手段在制造企業(yè)中也廣受應用。本文首先闡述內部控制在制造企業(yè)中應用的意義，并分析制造企業(yè)在內部控制的應用中存在的問題，在此基礎上研究優(yōu)化制造企業(yè)內部控制的具體措施。

關鍵詞：制造業(yè);內部控制;優(yōu)化策略

一、內部控制在企業(yè)中應用的意義

（一）提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性

企業(yè)的發(fā)展離不開資金的運轉，對企業(yè)來說，保證資產(chǎn)的安全性是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的重要前提。而內部控制可以對企業(yè)資源的運用以及員工行為的規(guī)范性進行管理，確保企業(yè)現(xiàn)金、存貨等的出入符合預定指標，減少或規(guī)避資產(chǎn)偷漏問題。而且，內部控制以不相容崗位相分離的原則為基礎，促使財務人員在審批、編制報表等活動中更加謹慎，提高了企業(yè)財務數(shù)據(jù)的準確性，企業(yè)管理層可以更好地掌握企業(yè)實際經(jīng)營情況，進而提高企業(yè)決策水平。

（二）促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

企業(yè)想要實現(xiàn)戰(zhàn)略目標需確保各項制度的正常運行，如果企業(yè)缺乏完善的內部控制體系，則企業(yè)缺乏系統(tǒng)性的約束手段，員工容易出現(xiàn)消極怠工、貪污腐敗的問題，導致企業(yè)資源得不到有效利用，不利于戰(zhàn)略目標的達成。而加強內部控制可以以制度推動員工行為，減少人為因素導致企業(yè)經(jīng)營受損的概率，同時也加強上下級之間信息的傳遞和溝通，推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、制造企業(yè)在內部控制應用中存在的問題

制造企業(yè)作為推動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要動力，一直受到國家的重點關注。不過雖然大部分制造企業(yè)都建設了內部控制體系，但在當前的經(jīng)濟形勢下大部分制造企業(yè)的內部控制建設還存在一些問題。下面從內部環(huán)境、監(jiān)督評價以及實際運行情況幾方面進行分析：

（一）企業(yè)內部環(huán)境不滿足實際需求

同互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)相比，制造行業(yè)屬于老牌行業(yè)，大部分制造企業(yè)都有一定的發(fā)展規(guī)模，使企業(yè)管理層級眾多。但就企業(yè)發(fā)展重心而言，由于在我國經(jīng)濟快速發(fā)展階段企業(yè)可以通過擴大規(guī)模、拓展業(yè)務獲得較高的收益，所以，制造企業(yè)以往多將重心放在業(yè)務拓展上。受這種思想的影響，即便當前我國經(jīng)濟處于下滑趨勢，但制造企業(yè)重心依舊側重于規(guī)模發(fā)展。尤其是隨著核心技術在企業(yè)提高競爭力中所占比重的提高，部分制造企業(yè)大力開展企業(yè)并購，通過并購有技術沒資金的公司，制造企業(yè)可以快速獲得相關核心技術，縮短研發(fā)時間^[1]。但這種管理模式下，大部分制造企業(yè)的管理層相對忽視內部建設的更新，沒有認識到內部控制的重要性。而管理層思想認識的不到位也使普通員工在工作中忽視內部控制，制約內部控制體系的建設。

（二）監(jiān)督評價機制不完善

內部控制作為控制企業(yè)人員行為的重要手段，其運行也受到監(jiān)督評價機制的監(jiān)管。但就目前來看，部分企業(yè)風險意識缺失，其所設立的監(jiān)督評價機制多局限于對內部控制運行是否正常的監(jiān)督，而忽視內部控制制度本身的風險，未曾對內部控制制度的有效性進行考量。甚至部分制造企業(yè)所設立的審計部門權責受限，部分領導權力高于審計，監(jiān)督評價工作受權力壓制而無法完全展開，由此導致企業(yè)也難以全面掌握經(jīng)營管理中存在的問題，增加了企業(yè)風險。

（三）人員專業(yè)性不足

內部控制除了可以幫助企業(yè)規(guī)范員工行為外，還可以提高企業(yè)防范分析的能力。但一方面制造企業(yè)在內部控制上的重要性認知不足，導致企業(yè)不重視管理人員招募，內部人員數(shù)量過于精簡，難以滿足實際需求，財務人員多身兼多職，繁重的工作任務導致人員缺乏足夠的精力去開展內部控制活動，忽視風險評估。另一方面，人員考核標準的寬松也導致企業(yè)對人員行為的約束力度不足，人員在風險管理方面的學習積極性不強，人員缺乏經(jīng)驗，影響風險評估效果，導致企業(yè)賬實核對、成本控制等活動難以順利開展。

（四）內部控制制度落后

就目前來看，大部分制造企業(yè)內部控制制度依舊以原本框架為主體，針對現(xiàn)階段存在的問題采取相應的措施。雖然企業(yè)所制定的制度可以滿足當下的需求，但潛藏的風險依舊存在，治標不治本的方式一定會制約企業(yè)經(jīng)營發(fā)展^[2]。而在企業(yè)重新制定出新制度的這段時間里，潛藏的風險以及未被制度監(jiān)管到的風險將給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，引發(fā)企業(yè)財務危機。

三、優(yōu)化制造企業(yè)內部控制的對策建議

通過對上述問題的進一步分析，并結合問題深層次產(chǎn)生的原因針對優(yōu)化制造企業(yè)內部控制的建設提出以下建議：

（一）提高制造企業(yè)全體人員內部控制思想建設

在企業(yè)人員內部控制思想認識的加強上，首先要梳理內部組織機構，通過設立統(tǒng)籌管理小組、領導組以及日常管理小組，分別由企業(yè)董事會和高級管理者、各部門領導和經(jīng)理層、專業(yè)管理人員組成。其次，通過集體培訓、專業(yè)知識培訓等加強全體人員對內部控制思想的培養(yǎng)，拓展人員知識儲備，并在企業(yè)內部形成人人懂內控、人人執(zhí)行內控的良好氛圍。

（二）完善監(jiān)督評價機制

在監(jiān)督評價機制的完善上，制造企業(yè)可以從風險控制的角度出發(fā)對其進行完善。首先，借助風險識別，管理人員可以掌握內部控制運行中出現(xiàn)以及潛在的風險。其次，通過風險評估，可以對風險的威脅性以及風險成因進行分析，給予管理人員改進線索。最后，通過風險應對措施幫助管理人員完善優(yōu)化措施。在這過程中制造企業(yè)要注意風險識別范圍，確保其對企業(yè)經(jīng)營全過程的監(jiān)管。比如，對于新設立部門、新開辟業(yè)務也要及時統(tǒng)一管理制度、管理流程，實現(xiàn)系統(tǒng)化管理。

（三）提高管理人員專業(yè)能力

加強人員的專業(yè)性是制造企業(yè)保證各項制度可以操控合理的重要前提，在人員的管理上制造企業(yè)也可以從兩方面進行：首先是崗前培訓環(huán)節(jié)。制造企業(yè)在招募到新人才后要加強崗前知識培訓，提高其實踐能力。其次，加強崗中培訓，尤其是針對原有企業(yè)人員，理論、實踐兩手抓。最后，企業(yè)還需要完善績效考核制度，財務指標和非財務指標相結合，提高考核的合理性，從而促進員工工作的積極性。

（四）完善內部控制制度，明確各部門權責

在完善內部控制制度時，制造企業(yè)首先要借助監(jiān)督評價機制掌握自身的不足，然后借鑒其他企業(yè)優(yōu)秀經(jīng)驗進行優(yōu)化。其次，以內部控制組織結構為框架，以及部門屬性將權責劃分到具體個人，并在各崗位之間形成相互制約，比如在重要的崗位采用定期輪換制度，從而減少相關人員舞弊的機會^[3]。在其他崗位以及無法實施輪崗的職位上，通過各崗位職責手冊、流程等的交流來增加人員對各環(huán)節(jié)內部控制的認知，規(guī)避風險的同時防止人員流動帶來的影響。

四、結束語

在當前的經(jīng)濟形勢下，雖然制造企業(yè)面臨的市場環(huán)境較為嚴峻，但政策扶持力度較大，制造企業(yè)應轉變以往重業(yè)務的管理思想，將重心放在內部建設完善方面，積極加強內部控制體系的建設，為未來企業(yè)經(jīng)營打好一個堅固的基礎。當下，制造企業(yè)還需要提高制造企業(yè)全體人員內部控制思想建設、完善監(jiān)督評價機制、提高管理人員專業(yè)能力以及完善內部控制制度，明確各部門權責，從而推動制造企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：[1]潘正利. 淺議機械制造企業(yè)內部控制存在的問題及對策[J]. 經(jīng)營管理者， 2017（16）：106.

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[3]梁嵩巒. 企業(yè)內部控制制度存在的問題和對策分析[J]. 納稅， 2018， No.197（17）：149+152.