李曉麗

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2019）10-124-02

摘 要 本世紀(jì)以來，我國財政部、國家發(fā)改委、安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局等部門陸續(xù)出臺了一系列針對能源企業(yè)安全生產(chǎn)成本管理及相關(guān)的會計核算工作的規(guī)章和規(guī)則。這些規(guī)則充分體現(xiàn)了國家加強(qiáng)對能源、工礦企業(yè)的運營監(jiān)管的精神，特別是加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)安全業(yè)務(wù)的監(jiān)督的精神。在這種新規(guī)則下，各地能源及工礦企業(yè)也紛紛調(diào)整自身的運營模式，以與政府精神相適應(yīng)。本文試對能源企業(yè)安全生產(chǎn)成本的會計核算的現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行討論，并提出一些改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞 能源企業(yè) 安全生產(chǎn)成本 會計核算

生產(chǎn)安全一向是我國政府對能源及工礦企業(yè)監(jiān)管、監(jiān)督的重要項目。對于能源企業(yè)自身來說，生產(chǎn)安全也是其正常運營和擴(kuò)大發(fā)展的必要條件。為實現(xiàn)生產(chǎn)安全就必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)馁Y源投入，這也就是企業(yè)的安全生產(chǎn)成本。對于企業(yè)來說，利潤永遠(yuǎn)是其最優(yōu)先的考慮，在此目標(biāo)下仍要保證安全生產(chǎn)成本適當(dāng)、合理的投入，同時接受政府主管部門的監(jiān)察，這就要求企業(yè)進(jìn)行徹底、完善的安全生產(chǎn)成本會計核算業(yè)務(wù)。近年來，我國政府的相關(guān)部門對能源企業(yè)安全生產(chǎn)成本的會計核算業(yè)務(wù)愈發(fā)重視，相關(guān)規(guī)定、規(guī)則陸續(xù)出臺，造成了安全生產(chǎn)成本會計核算乃至企業(yè)經(jīng)營管理方面的新形勢。

一、能源企業(yè)安全生產(chǎn)成本會計核算的歷史和現(xiàn)狀

（一）能源企業(yè)安全生產(chǎn)成本會計核算的歷史沿革

迄今為止，煤炭仍然是中國工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和居民生活的主要能源，煤礦企業(yè)也是中國能源工業(yè)的重心。因為煤炭采掘工作的特殊性質(zhì)，煤礦的生產(chǎn)危險性要遠(yuǎn)高于其他礦種，而生產(chǎn)安全又是任何工礦企業(yè)正常運營的先決條件，所-以煤礦企業(yè)的安全成本投入實為其生產(chǎn)運營和政府監(jiān)管方面的焦點。早在2004年，中國財政部和國家發(fā)改委就聯(lián)合下發(fā)了《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》，同時財政部又發(fā)布了《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（四）》，專門對能源企業(yè)尤其是煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)成本的使用與會計核算進(jìn)行規(guī)定。此后在2005年，財政部又發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整煤炭生產(chǎn)安全費用提取標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)煤炭生產(chǎn)安全費用使用管理和監(jiān)督的通知》。在2006年，財政部與國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理局聯(lián)合發(fā)布了《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》。之后到了2012年，財政部及國家安監(jiān)局綜合之前幾個文件的內(nèi)容，進(jìn)行了修改和補(bǔ)充，最后制訂了《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》。在2009年，財政部又曾發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》文件，專門就高危行業(yè)安全生產(chǎn)費用的提取和使用的會計核算做出了規(guī)定。以上兩項文件中所發(fā)布的國家規(guī)定就一直實行到現(xiàn)今。

（二）能源企業(yè)安全生產(chǎn)成本會計核算的現(xiàn)狀

為了保證能源企業(yè)尤其是煤礦等高危行業(yè)的生產(chǎn)安全，保證其在生產(chǎn)安全方面合理、充分的資源投入，以及正確的核算其經(jīng)營成本和利潤，國家對該類企業(yè)安全生產(chǎn)成本的會計核算有嚴(yán)格的規(guī)定和監(jiān)管。一般情況下，以煤礦為例，企業(yè)的安全成本包括直接成本和間接成本兩部分。直接成本即為預(yù)防事故發(fā)生所采取的措施的成本，包括：①建造和維護(hù)安全生產(chǎn)設(shè)施、設(shè)備的費用，②為員工提供勞動保護(hù)裝備和健康保障的費用，③進(jìn)行安全生產(chǎn)管理和進(jìn)行安全生產(chǎn)宣傳教育的費用，④常備的針對極端情況的應(yīng)急處置措施的費用，⑤企業(yè)財產(chǎn)保險和員工健康、工傷保險的保費。間接成本則是事故發(fā)生后，事故造成的損失以及為減少事故損失所采取的措施的成本，包括：①直接財產(chǎn)損失，②因事故造成生產(chǎn)停頓而產(chǎn)生的損失，③對員工傷亡的補(bǔ)償費用，④修補(bǔ)事故損毀，恢復(fù)生產(chǎn)所花的費用，⑤處置事故時額外的管理費用。從以上條目可以看出，能源企業(yè)尤其是煤礦類高危企業(yè)，其安全管理項目很復(fù)雜，安全成本很高，相應(yīng)的其監(jiān)管和會計核算的難度亦較高。

以前的情況是，能源企業(yè)的安全成本會計核算包括在一般的運營成本會計核算業(yè)務(wù)以內(nèi)。兩方面的會計核算業(yè)務(wù)使用同一套賬目，在總成本費用以下增設(shè)安全生產(chǎn)成本科目及相關(guān)明細(xì)。在生產(chǎn)流程的每個階段，賬目上都分列“生產(chǎn)費用”和“安全費用”兩項，兩者互不兼容，分別進(jìn)行歸集和匯總，最后形成產(chǎn)品的總成本。這種方法的優(yōu)點很明顯，就是流程簡單，賬目數(shù)據(jù)簡明，一個小型的會計部門就能完成核算工作。對于政府管理部門來說，這種賬目也清晰的列出了企業(yè)的成本、盈利等情況，對執(zhí)行稅務(wù)工作非常方便。不過這種舊方法的最大缺點就是將安全成本混入生產(chǎn)成本之中，使安全監(jiān)察部門對企業(yè)的安全生產(chǎn)投入難以監(jiān)管。同時因為安全生產(chǎn)成本的費用細(xì)則較多，項目靈活性較大，亦容易成為企業(yè)調(diào)解利潤（成本）的“蓄水池”。政府現(xiàn)行的企業(yè)安全生產(chǎn)費用會計核算標(biāo)準(zhǔn)要求安全成本的會計核算形成獨立賬目，企業(yè)的安全費用依照國家標(biāo)準(zhǔn)預(yù)提，列入“專項儲備”科目，同時算為企業(yè)所有者權(quán)益。在企業(yè)運營中，安全生產(chǎn)項目的花費直接從“專項儲備”金額中劃出及核銷。如果安全生產(chǎn)項目是要建造或置備固定資產(chǎn)的，則在“專項儲備”下增列“在建工程”條目，將項目所需費用劃入該條目。當(dāng)項目完成，固定資產(chǎn)開始正常使用，則將“在建工程”條目中的款項劃出，同時依照相同金額一次性計算固定資產(chǎn)的累計折舊，核銷“專項儲備”中的金額。這種會計核算方法將安全生產(chǎn)成本獨立于企業(yè)的一般生產(chǎn)成本之外，形成兩套賬目，使安監(jiān)部門能更好的掌握企業(yè)在安全生產(chǎn)方面的投入及使用情況，保證?？顚Ｓ?，符合現(xiàn)今政府的監(jiān)管精神。

二、能源企業(yè)安全生產(chǎn)成本會計核算中的問題與對策

（一）安全生產(chǎn)成本賬目細(xì)則繁復(fù)，易與一般生產(chǎn)成本相混淆

能源企業(yè)尤其是煤礦等大型企業(yè)，其生產(chǎn)規(guī)模龐大，業(yè)務(wù)門類多，工作人員多，管理項目繁復(fù)。在日常運營中，很多工作項目難以分別是安全生產(chǎn)項目還是一般生產(chǎn)項目，或者是一個項目兼有安全與生產(chǎn)兩邊的功用。這種情況下一個項目的費用就可能同時計入安全成本賬目和生產(chǎn)成本賬目，于是在賬期結(jié)算時造成成本核算失實。

針對這個問題應(yīng)該在安全成本會計核算工作中制定基本的、符合企業(yè)實際運營情況的守則。如根據(jù)企業(yè)實際的運營情況規(guī)定具體的安全生產(chǎn)項目細(xì)則，保證不直接關(guān)系安全生產(chǎn)的項目不納入賬目。同時綜合統(tǒng)籌安全生產(chǎn)成本的預(yù)算和項目細(xì)則，做到量款而行、有款可用，保證安全生產(chǎn)成本切實用在安全生產(chǎn)工作上。最后對于功能比較復(fù)雜，或兼具安全生產(chǎn)及一般生產(chǎn)的功能，或功能歸類不明確的項目，一律不劃入安全生產(chǎn)成本記賬中。

（二）兩套成本賬目容易造成能源產(chǎn)品成本核算失實

這個問題還是與能源企業(yè)規(guī)模較大，運營項目繁多有關(guān)。安全生產(chǎn)成本項目的費用從“專項儲備”中劃出，不計算在一般生產(chǎn)成本之內(nèi)。而實際上安全生產(chǎn)成本的項目如：一通三防（通風(fēng)、防塵、放火、防瓦斯），作業(yè)面加固整治、防災(zāi)防害處理，安全設(shè)施、設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)等，其費用與一般生產(chǎn)成本是有很多關(guān)聯(lián)及重疊的，如一般的材料費、水電費，工作人員的薪酬補(bǔ)貼，設(shè)備的維修折舊等。這種情況下安全生產(chǎn)成本的投入就間接的降低了一般生產(chǎn)成本，這個數(shù)額在大型工礦企業(yè)中往往是很巨大的。而對生產(chǎn)成本的會計核算很難掌握這些間接的、潛在的數(shù)據(jù)，于是就造成了會計核算數(shù)據(jù)失真，企業(yè)成本分析失實。

要解決這個問題還是要企業(yè)加強(qiáng)管理，除重視會計工作之外，對各運營部門也要厲行監(jiān)督，養(yǎng)成謹(jǐn)慎、細(xì)致的工作風(fēng)氣。保證一款、一事、一人都來之有據(jù)，用之有由，支出可查，收益可見。這樣就可以將各種成本費用細(xì)化到具體項目的具體事務(wù)上，從而明確支出的目的，嚴(yán)格臺賬的分劃和記錄。

（三）安全生產(chǎn)項目建造或置備的固定資產(chǎn)在成本賬目中顯示不準(zhǔn)確

根據(jù)現(xiàn)行的會計核算準(zhǔn)則，從安全生產(chǎn)費用支出而建造或置備的固定資產(chǎn)，在其投入使用之時就一次性核銷相同金額的折舊費用。這就造成了這樣的結(jié)果：固定資產(chǎn)的建造費用在“專項儲備”中核銷了，而一般生產(chǎn)成本賬目中卻并不記錄此一資產(chǎn)的產(chǎn)生，于是造成了帳實不符的情況。舉例來說明：一個煤礦要在礦井入口處建造兩道泄洪槽，從安全生產(chǎn)“專項儲備”中提取了10萬元。工程開始，這時在安全生產(chǎn)成本賬目中，這10萬元劃入“在建工程”細(xì)則中。一個月后，泄洪槽完工并投入使用，這時這10萬元從“在建工程”細(xì)則中劃出，按照計提折舊一次性在賬目中核銷。于是安全生產(chǎn)成本賬上少了10萬元，而嶄新的泄洪槽卻并沒有記錄在企業(yè)的任何賬目中。于是從紙面上看，企業(yè)所有者權(quán)益白白減少了10萬元。這是現(xiàn)行的安全成本會計核算制度中的一個重要問題，它造成企業(yè)成本的會計核算失實，影響企業(yè)所有者和管理者的運營決策。

針對這個問題，應(yīng)該在安全成本賬目中于“在建工程”下增加過渡性條目，詳細(xì)列出安全生產(chǎn)費用的支出和固定資產(chǎn)項目的實施情況。同時應(yīng)該增設(shè)安全生產(chǎn)項目固定資產(chǎn)相關(guān)賬目，分期計提折舊，逐次核銷“專項儲備”中的金額。到賬期結(jié)算時，通過此安全生產(chǎn)固定資產(chǎn)賬目就可以正確的核算企業(yè)的固定資產(chǎn)、資產(chǎn)負(fù)債率等數(shù)據(jù)，為管理者的合理決策提供依據(jù)。

三、結(jié)語

生產(chǎn)安全工作離不開資金和資源的投入，于是安全生產(chǎn)成本的會計核算也成為企業(yè)運營管理中的重要工作，其數(shù)據(jù)也成為企業(yè)運營決策和政府相關(guān)部門監(jiān)管、監(jiān)督的依據(jù)。然而在現(xiàn)階段，能源企業(yè)安全生產(chǎn)成本的會計核算業(yè)務(wù)中仍存在這許多問題，政府相關(guān)部門制定的規(guī)章、規(guī)則也有不足之處。針對這種情況，一方面企業(yè)自身要不斷改良會計組織，強(qiáng)化會計業(yè)務(wù)；另一方面政府主管部門也要審時度勢，不斷發(fā)展安全生產(chǎn)成本會計核算體系，健全規(guī)則和制度，實現(xiàn)自身的監(jiān)管和監(jiān)督功能，最終實現(xiàn)保障企業(yè)安全生產(chǎn)的目標(biāo)。

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