□ 張?jiān)魄?/p>

(南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，江蘇 南京 210037)

1 引言

隨著電子商務(wù)的發(fā)展，物流企業(yè)迅速發(fā)展，其中大部分為中小企業(yè)[1]。然而，2018年下半年以來，受到經(jīng)濟(jì)增速放緩以及速遞需求減弱的影響，社會(huì)物流總額的增長(zhǎng)速度持續(xù)放緩；此外，國有、外資物流企業(yè)在海內(nèi)外的市場(chǎng)份額逐年擴(kuò)大，物流行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)壓力增大。

中小物流企業(yè)需要建立行之有效的內(nèi)部控制制度以積極應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的增加，保障盈利能力與商業(yè)信譽(yù)穩(wěn)步提升。然而，各中小物流企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)狀況并不樂觀。一方面，物流業(yè)與其他行業(yè)相比，行業(yè)特點(diǎn)較為特殊，它不提供商品制造與定點(diǎn)服務(wù)，提供物品地點(diǎn)轉(zhuǎn)移服務(wù)，業(yè)務(wù)流程繁雜，運(yùn)輸路程較長(zhǎng)，但存貨、應(yīng)收賬款等資產(chǎn)周轉(zhuǎn)較快。此外，物流業(yè)2010年以來迅速發(fā)展，但對(duì)于物流行業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)研究進(jìn)展緩慢，難以滿足行業(yè)多樣化發(fā)展的需求，內(nèi)部控制缺陷成為制約物流行業(yè)發(fā)展的隱患；另一方面，中小物流企業(yè)往往只重視各類能夠直接帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司治理水平較低，企業(yè)整體忽視內(nèi)控制度。這促使管理人員采取一定措施完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。

本文從內(nèi)部控制的五個(gè)要素，分析中小物流企業(yè)可能存在的內(nèi)部控制缺陷，從而提出完善內(nèi)部控制制度的建議，促進(jìn)物流企業(yè)的健康發(fā)展。

2 中小物流內(nèi)部控制現(xiàn)狀

建設(shè)行之有效的內(nèi)部控制對(duì)于物流行業(yè)發(fā)展十分重要，然而部分中小物流企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)控機(jī)制存在一定缺陷，不利于提高營(yíng)運(yùn)的效率和效果。

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。COSO委員會(huì)提出的內(nèi)部控制框架認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素組成。

中小物流企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)研究主要以內(nèi)部控制框架為依托，分別從五個(gè)要素角度具體分析企業(yè)內(nèi)控機(jī)制存在的問題。

2.1 控制環(huán)境薄弱

2.2.1 企業(yè)公司治理存在缺陷

部分物流企業(yè)原先為“家族化”、“作坊式”小企業(yè)，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷?？偨?jīng)理兼任多職，權(quán)利缺乏制衡與監(jiān)督；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與股東大會(huì)流于形式；企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)置專門的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制小組與內(nèi)審部門；人力資源管理形同虛設(shè)。這些問題的存在導(dǎo)致內(nèi)部控制有效性無法達(dá)到預(yù)期的效果[2-3]。

2.2.2 企業(yè)整體重視程度不足

中小物流企業(yè)大多處于發(fā)展初期，股權(quán)相對(duì)集中，關(guān)于內(nèi)部控制制度建設(shè)未在管理層中引起足夠重視；內(nèi)部控制執(zhí)行人員多為企業(yè)內(nèi)其他崗位轉(zhuǎn)崗任職，員工職業(yè)素養(yǎng)難以滿足專業(yè)技能的需求。兩方面問題導(dǎo)致企業(yè)整體對(duì)于設(shè)計(jì)并保證內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行方面熱情度較低，更注重于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，或是只關(guān)注企業(yè)收益來源，忽視企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)。

2.2 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)欠缺風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2.2.1 基層人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力欠佳

中小物流企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力實(shí)際為基層人員負(fù)擔(dān)。一線員工本身風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力欠佳，他們?yōu)榱送瓿山?jīng)營(yíng)目標(biāo)往往忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，盲目承攬業(yè)務(wù)。物流企業(yè)業(yè)務(wù)量增加，導(dǎo)致對(duì)人力資源的需求也有所增大。營(yíng)業(yè)點(diǎn)快速擴(kuò)張過程中招聘的員工存在勝任能力不足的問題。較高的人員流動(dòng)性、出于成本效益的考慮等原因使得企業(yè)不愿花費(fèi)足夠資源提高基層員工風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力。此外，員工本身在維持并遵守內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度方面并不積極。

2.2.2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度較大

物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)跨地區(qū)、遠(yuǎn)距離的特點(diǎn)，為企業(yè)對(duì)基層經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估增加難度。基層人員承攬過多風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不及時(shí)，造成中小物流企業(yè)應(yīng)收賬款比率與負(fù)債比率普遍較高，企業(yè)償債壓力較大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加。其中，融資活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債多為需要定期還本付息的銀行借款等，財(cái)務(wù)費(fèi)用較多。這些問題的存在會(huì)使得內(nèi)部控制存在缺陷。

2.3 控制活動(dòng)不完善

2.3.1 企業(yè)內(nèi)部職務(wù)分工不清

高額成本使得物流企業(yè)內(nèi)部常常存在權(quán)責(zé)劃分不清楚的情況，對(duì)各部門分工并不明確。物流行業(yè)成本普遍較高，2018年社會(huì)物流總費(fèi)用為13.3萬億元，其中，管理費(fèi)用占據(jù)加大比重[4]。中小物流企業(yè)為了擠占市場(chǎng)份額，盡可能壓低成本，將一些互相制衡崗位同時(shí)交由一個(gè)人來負(fù)責(zé)，使得某些員工可以實(shí)施舞弊行為并能掩蓋其行為不被發(fā)現(xiàn)。

2.3.2 預(yù)算管理缺乏監(jiān)督

物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與人工智能技術(shù)的應(yīng)用是目前物流行業(yè)發(fā)展兩大趨勢(shì)。完善物流基礎(chǔ)設(shè)施是物流企業(yè)持續(xù)發(fā)展的硬件基礎(chǔ)。在人工智能領(lǐng)域投入資源并將其逐漸應(yīng)用于物流運(yùn)輸，有助于物流企業(yè)提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。因此，中小物流企業(yè)為求穩(wěn)中有進(jìn)地?cái)U(kuò)大市場(chǎng)份額從而加大預(yù)算投入，但普遍疏于后續(xù)資金控制，缺乏對(duì)預(yù)算實(shí)施有效的管理[5]。尤其缺乏對(duì)建設(shè)物流基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的追蹤評(píng)估。

2.4 信息傳遞與溝通交流不暢

物流企業(yè)上下信息傳遞渠道和溝通環(huán)境不暢通，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是管理層與員工之間信息不對(duì)稱，物流企業(yè)的地理位置分散廣，由下至上的信息傳遞難度較大；二是跨部門溝通不暢，物流企業(yè)各職能部門員工之間教育程度相差較大，對(duì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用和規(guī)章制度的理解存在誤差，對(duì)信息利用程度不夠；三是跨地區(qū)交流不便，為提高效率并提供個(gè)性化服務(wù)，各營(yíng)業(yè)點(diǎn)往往依據(jù)該地區(qū)地形與人文特點(diǎn)產(chǎn)生并傳遞信息資源，導(dǎo)致跨地區(qū)溝通交流不便，尤其對(duì)海關(guān)業(yè)務(wù)與代收業(yè)務(wù)影響更大。

2.5 監(jiān)控機(jī)制有效性不足

有效的監(jiān)督機(jī)制是內(nèi)部控制的保障。然而，中小物流企業(yè)整體對(duì)內(nèi)控不夠重視，尤其是管理層在制定完善的內(nèi)控制度以及保證其有效運(yùn)行方面并不積極。部分物流企業(yè)未設(shè)立專門的內(nèi)控或是審計(jì)部門來監(jiān)督運(yùn)行效果，或設(shè)立的審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門職能混淆甚至共用員工。即使部分企業(yè)設(shè)立了專項(xiàng)工作小組，對(duì)內(nèi)控執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督，但監(jiān)督結(jié)果往往被管理層與員工忽視，存在的違規(guī)舞弊問題依舊得不到解決。內(nèi)部控制制度更傾向于形式化而不具有實(shí)際用處，增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3 中小物流企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制建議

根據(jù)上文分析，建設(shè)內(nèi)控機(jī)制可以從內(nèi)部控制五要素角度分別采取措施。

3.1 完善控制環(huán)境

3.1.1 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)，完善公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)控的首要前提。物流企業(yè)需要防止權(quán)利過度集中，一是分離基層營(yíng)業(yè)點(diǎn)的財(cái)務(wù)人員與營(yíng)運(yùn)人員，避免基層員工實(shí)施舞弊；二是分離設(shè)計(jì)執(zhí)行內(nèi)部控制的人員與監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)控結(jié)果的人員；三是分離董事與經(jīng)理職務(wù)權(quán)責(zé)。完善內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與公司治理結(jié)構(gòu)，可以減少員工利用內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)賺取不當(dāng)資金的機(jī)會(huì)。

3.1.2 提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知

企業(yè)整體需要重視良好的控制環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的作用。物流企業(yè)管理人員首先需要意識(shí)到建立行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制，可以保障企業(yè)財(cái)務(wù)安全，有助于企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展，增強(qiáng)商業(yè)信譽(yù)，在融資活動(dòng)中吸引更多的資金流入。而后管理層通過崗位設(shè)計(jì)、職業(yè)培訓(xùn)、制度完善等措施調(diào)動(dòng)基層員工的積極性，為企業(yè)整體創(chuàng)造良好的控制環(huán)境。

3.2 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估力度

3.2.1 提高基層人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力

加強(qiáng)基層員工集體責(zé)任感與企業(yè)認(rèn)同感，解決人員流動(dòng)性高的問題。定期培訓(xùn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引導(dǎo)員工積極參與企業(yè)制度建設(shè)，自覺遵守內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。企業(yè)管理人員依據(jù)地區(qū)實(shí)情合理制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，專職人員招聘與兼職人員招聘相結(jié)合，有針對(duì)性的依據(jù)企業(yè)需求招聘技能對(duì)口員工，降低企業(yè)人力資源成本。

3.2.2 建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

依據(jù)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)基層經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)可以設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，提前識(shí)別員工是否存在財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)實(shí)施管理，尤其加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，避免不明壞賬的產(chǎn)生，并對(duì)已產(chǎn)生的壞賬追究責(zé)任人。合理制定融資策略，調(diào)整企業(yè)資本結(jié)構(gòu)與流動(dòng)負(fù)債比率，避免盲目舉債造成償債壓力，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 重視控制活動(dòng)

3.3.1 實(shí)行不相容職務(wù)分離

對(duì)于相互制衡的崗位，實(shí)行不相容職務(wù)分離制度，例如審批與執(zhí)行崗位相分離，執(zhí)行與監(jiān)督崗位相分離，建設(shè)與驗(yàn)收崗位相分離等，并將多個(gè)制衡崗位分別任命無親緣關(guān)系的員工任職。對(duì)于總經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理等關(guān)鍵崗位，有針對(duì)性的設(shè)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制并設(shè)置監(jiān)督崗位，監(jiān)督崗位的權(quán)責(zé)設(shè)計(jì)可以參考審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的職權(quán)，并聘用具備專業(yè)技能的員工任職。

3.3.2 監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況

企業(yè)即要制定公司長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，適當(dāng)投入物流基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與人工智能技術(shù)的研發(fā)，但也需要對(duì)大額資金流出實(shí)施后續(xù)控制[6]。撥出預(yù)算時(shí)，明確經(jīng)理與財(cái)務(wù)部門資金審批權(quán)限與審核流程。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算實(shí)施效果的管理，安排專門人員考核收益報(bào)酬率，追蹤評(píng)估資金使用情況，并對(duì)不良的預(yù)算使用效果實(shí)施追責(zé)制度。

3.4 提高信息傳遞效率

高效的信息傳遞渠道是企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保障。一方面，管理層可以在企業(yè)內(nèi)部塑造良好的溝通環(huán)境，讓員工敢于向上級(jí)反映工作中存在的疑點(diǎn)，企業(yè)可以及時(shí)采取措施解決問題。此外，企業(yè)可以加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作，提高跨部門、跨地區(qū)之間溝通交流的效率，避免信息失真；另一方面，企業(yè)需要加強(qiáng)與外部市場(chǎng)環(huán)境的溝通，順應(yīng)物流行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，提高企業(yè)的市場(chǎng)影響力。

3.5 完善監(jiān)控機(jī)制的有效性

企業(yè)可以設(shè)立專項(xiàng)審計(jì)小組，及時(shí)監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行情況，迅速識(shí)別并反饋內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，督促執(zhí)行部門進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。此外，企業(yè)整體需要重視內(nèi)控的作用，由上而下的保障內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。管理人員需要重視監(jiān)控結(jié)果，解決存在的違規(guī)舞弊問題，有針對(duì)性的調(diào)整識(shí)別出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，充分利用內(nèi)部控制機(jī)制為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。

4 總結(jié)

物流企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)。通過對(duì)中小物流企業(yè)內(nèi)部控制制度的分析，物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控分別采取適當(dāng)措施建立行之有效的內(nèi)部控制制度，保護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益，保障企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。