謝金萍 周密徐 瑞元

〔內(nèi)容提要〕本文結(jié)合國家稅務(wù)總局盤錦市稅務(wù)局在稅務(wù)幫扶工作中對外支付稅務(wù)備案工作實際，客觀總結(jié)工作經(jīng)驗，梳理存在問題，并有針對性地提出系統(tǒng)化解決方案與措施，進一步提高辦稅便利度、納稅人滿意度和幫扶實效。

〔關(guān)鍵詞〕對外支付 電子化 網(wǎng)絡(luò)化

稅務(wù)幫扶行動開展以來，國家稅務(wù)總局盤錦市稅務(wù)局所得稅科結(jié)合崗位職能，突出業(yè)務(wù)支持對結(jié)對企業(yè)開展幫扶工作，希望通過真幫實助讓企業(yè)在優(yōu)惠政策享受和提升納稅服務(wù)質(zhì)效等方面切實得到實惠。其中，國際稅收項目幫扶組通過深入企業(yè)走訪調(diào)查、召開座談會、一戶一策制定等方式，集中在服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案（以下簡稱“對外支付稅務(wù)備案”）方面為企業(yè)解決了一定困難：今年前八個月，通過電子稅務(wù)局共為納稅人辦理對外支付稅務(wù)備案35份，共向美國、英國、新加坡等國家和臺灣、香港等地區(qū)支付美元1172.52萬元；歐元53.39萬元；人民幣20740萬元，使對外支付稅務(wù)備案電子化、網(wǎng)絡(luò)化應(yīng)用取得實效。利用“非接觸式”辦稅手段，有力支持了涉外企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，被企業(yè)親切比喻成“付匯直通車”。

一、聚焦“非接觸式”要求，打通信息共享壁壘

電子化和網(wǎng)絡(luò)化是一種靈活的“非接觸式”對外付匯辦理模式，不僅使社會資源得到充分利用，同時還可有效避免納稅人以往在辦理對外付匯時需要在稅務(wù)機關(guān)和銀行之間往返申請、反復(fù)受理等方面的“難、堵”，特別是在疫情防控和助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)期間，這種創(chuàng)新的付匯方式體現(xiàn)了強大的活力和有效性。

1.強化橫向溝通，建好服務(wù)后臺。盤錦市稅務(wù)局與外匯管理部門和各專業(yè)銀行達成共識，使稅務(wù)部門開具的電子版稅務(wù)備案在外匯管理局和各專業(yè)銀行間得到認(rèn)可，實現(xiàn)稅務(wù)受理、三方共認(rèn)。

2.保證對外支付稅務(wù)備案子系統(tǒng)與金稅三期系統(tǒng)無縫對接。特別是在疫情防控期間，積極暢通各類辦稅渠道，方便非居民企業(yè)和扣繳義務(wù)人通過電子稅務(wù)局“非接觸式”辦理對外支付稅務(wù)備案和非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報、非居民企業(yè)所得稅年度申報、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來年度報告申報、扣繳企業(yè)所得稅報告等事項。

3.下放受理和審核權(quán)限，降低“走出去”企業(yè)辦稅成本。重點加大推廣利用電子稅務(wù)局實現(xiàn)對外支付稅務(wù)備案電子化和網(wǎng)絡(luò)化的工作力度，讓納稅人辦理對外支付業(yè)務(wù)從“最多跑一次”轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙淮我膊挥门堋保⒘帉崿F(xiàn)國際稅收業(yè)務(wù)全流程無紙化，極大地降低了辦稅成本。

4.深入企業(yè)宣傳輔導(dǎo)，形成信息流動和四方管理閉環(huán)。在“企、稅、匯、銀”協(xié)調(diào)聯(lián)動基礎(chǔ)上，積極落實部門責(zé)任，共同建立專業(yè)團隊，積極探索、聯(lián)合測試，使遼寧省稅務(wù)局在全國首批實現(xiàn)對外支付稅務(wù)備案電子化和網(wǎng)絡(luò)化。

二、正視對外支付稅務(wù)備案電子化和網(wǎng)絡(luò)化的“短板”與不足

1.與境內(nèi)稅收相比，跨境稅源管理具有流動性大、隱蔽性強和相對復(fù)雜等特征，跨境稅源易流失且追繳難度大。因此，及時獲取信息是加強跨境稅源管理的前提。而推廣對外支付稅務(wù)備案電子化后，支付單位發(fā)生跨境支付業(yè)務(wù)無需再到稅務(wù)機關(guān)辦理，稅務(wù)機關(guān)獲取信息時間將相對滯后。

2.支付單位發(fā)生跨境對外支付業(yè)務(wù)，對是否需要扣稅、該如何扣稅等涉稅業(yè)務(wù)問題，將完全自行判定、自行申報，如果支付單位國際稅收業(yè)務(wù)知識匱乏、水平不高或納稅遵從度不高，則會導(dǎo)致未稅付匯或少稅付匯現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

3.由于企業(yè)間簽訂的商務(wù)合同很多是一次性履約完成，境內(nèi)支付單位和境外收款單位的業(yè)務(wù)聯(lián)系往往會隨著款項支付而終結(jié)，因此一旦有未稅付匯情況發(fā)生，對境外收款單位的稅款追繳難度大，這無疑對稅收管理人員的業(yè)務(wù)能力要求更高，因此要加強提高其責(zé)任意識主動作為。

4.對某些復(fù)雜的交易事項，如非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，由于涉稅事項處理過程需要判定是否屬于關(guān)聯(lián)交易、是否符合獨立交易原則、轉(zhuǎn)讓價格是否合理、股權(quán)成本及轉(zhuǎn)讓所得如何計算等一系列問題，因此支付單位和稅務(wù)機關(guān)很難在短時間內(nèi)形成一致且準(zhǔn)確合理的處理意見，稅務(wù)備案環(huán)節(jié)變得復(fù)雜而漫長，使得完全網(wǎng)絡(luò)化很難實現(xiàn)。

三、開展精細(xì)化管理，依托新機制新思維改進工作

1.優(yōu)化“三位一體”跨境稅源管理流程。管理、服務(wù)和調(diào)查調(diào)整貫穿于跨境稅源管理工作全過程。管理是將有關(guān)非居民稅收管理的政策規(guī)定傳達執(zhí)行到位；服務(wù)是指導(dǎo)非居民企業(yè)和扣繳義務(wù)人正確履行納稅申報、稅款繳納以及匯算清繳等義務(wù)；調(diào)查調(diào)整是對企業(yè)開展日查調(diào)查，可分地區(qū)、分行業(yè)、分收入類型開展有針對性的日常調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問題及時更正和調(diào)整。通過完善非居民企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、匯算清繳、信息監(jiān)控、協(xié)定待遇享受等工作流程提高稅源監(jiān)控能力，實現(xiàn)跨境稅源管理的制度化和規(guī)范化，使境內(nèi)支付單位和個人在發(fā)生對外支付業(yè)務(wù)時主動判定并及時完稅。

2.建立“2+N+M”信息交換機制。及時有效的信息交換是跨境稅源管理的有力保障，因此需要建立全方位的內(nèi)部、外部信息交換平臺?！?”是指兩套操作系統(tǒng)，即稅務(wù)機關(guān)通過“金稅三期”和國際稅收管理平臺，隨時監(jiān)控境內(nèi)支付單位、個人的對外支付和跨境交易相關(guān)信息；“N”是指外部信息，包括上市公司公開披露的股東變更、股息分配信息，電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等各種媒體發(fā)布的非居民企業(yè)承包工程、提供勞務(wù)等信息；政府相關(guān)部門如商務(wù)、外匯管理、發(fā)改委、經(jīng)信委、建委、教育局等部門掌握的企業(yè)股權(quán)變更、利潤再投資、引進技術(shù)設(shè)備、合作辦學(xué)等信息；外匯局和各專業(yè)銀行發(fā)布的對外付匯信息等；“M”是指內(nèi)部信息，通過與征管、貨勞等部門以及與基層稅源管理部門之間不定期交換的關(guān)于稅務(wù)登記變更信息、出口退稅信息和匯算清繳信息等。各內(nèi)外部相關(guān)部門間應(yīng)做到信息及時更新、交換、核查比對、反饋，形成良性循環(huán)。

3.引入“區(qū)塊鏈+稅收”管理模式。設(shè)想以下應(yīng)用場景：“企、稅、匯、銀”四方搭建“聯(lián)盟鏈”或者“私有鏈”，稅務(wù)部門和外匯管理部門作為區(qū)域化中心節(jié)點存在，既能實現(xiàn)管理和調(diào)控，又不成為企業(yè)和銀行間執(zhí)行業(yè)務(wù)流程的阻礙；企業(yè)發(fā)生需對外支付稅務(wù)備案業(yè)務(wù)后，自主將所需證明資料加密上鏈，稅務(wù)部門和外匯管理部門接到系統(tǒng)“廣播”后自動接入各自業(yè)務(wù)系統(tǒng)進行記錄、審核，實現(xiàn)稅收征管和外匯管控，加蓋“時間戳”后形成新的“塊”；銀行根據(jù)新“塊”信息判斷是否允許企業(yè)付匯。這一整套流程幾乎是在瞬間完成或者可視同自動判斷、同時完成，企業(yè)可隨時發(fā)起，即是審核，只要不違反共同確定的協(xié)議條款，發(fā)起也即實現(xiàn)付匯，最終實現(xiàn)用無形的網(wǎng)、看不見的手進行最安全、最廣泛的監(jiān)管，實現(xiàn)稅收服務(wù)向全球納稅人延伸，信息全鏈共享，按照確定的稅收法律規(guī)則自動執(zhí)行稅、匯業(yè)務(wù)，降低征納成本，提升征管效率，各方共同受益。

4.應(yīng)用專業(yè)化團隊管稅。對外支付稅務(wù)備案反映的是跨境交易和跨境稅源管理，是維護國家稅收權(quán)益、樹立我國稅務(wù)部門良好形象的高風(fēng)險領(lǐng)域。根據(jù)非居民企業(yè)稅源分布具有既集中又分散的特征，基層稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)立非居民企業(yè)稅收跨境稅源管理崗，配備高素質(zhì)的專（兼）職人員。新的稅收征管體制改革以來，我國提倡對跨境稅源實施專業(yè)化管理，各級稅務(wù)機關(guān)面臨知識新、隊伍新和征收管理難、政策執(zhí)行難等“兩新”“兩難”的問題，因此應(yīng)當(dāng)盡快組建專家團隊，解決稅收征管和政策執(zhí)行方面出現(xiàn)的新問題，減少稅收執(zhí)法風(fēng)險，維護國家稅收權(quán)益。

（作者單位：國家稅務(wù)總局盤錦市稅務(wù)局）