馬曉雅

[摘 要] 上世紀(jì)90年代我國進行了稅制改革，自此消費稅成為流轉(zhuǎn)稅新設(shè)稅種，在多方面都發(fā)揮了積極的作用。隨著經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展，人民對美好生活的需求日益多元，消費稅的職能僅將重點限于調(diào)節(jié)消費顯然過時，當(dāng)前更應(yīng)注重發(fā)揮其保護環(huán)境生態(tài)方面的作用。樹立環(huán)境資本理念，主動發(fā)揮消費稅的生態(tài)職能，利用其引導(dǎo)消費行為顯然是可行且必要的。文章以建設(shè)“無廢城市”為背景，重點探討目前我國消費稅在環(huán)境保護職能，引導(dǎo)綠色消費方面存在的不足，并對此給予相關(guān)建議，以為我國無廢城市、生態(tài)中國的建設(shè)建言獻策。

[關(guān)鍵詞] 消費稅；生態(tài)職能；無廢城市

中圖分類號：F253 文獻標(biāo)識碼：A

一、研究背景

2018年年末國務(wù)院發(fā)布有關(guān)《“無廢城市”建設(shè)試點工作方案》的文件。作為先進的城市管理理念的“無廢城市”，其是從城市整體層面解決固體廢物問題，深化環(huán)境管理改革問題，實現(xiàn)城市廢物產(chǎn)生量最小化，資源利用率最大化，將其有效配置，進而達到提升城市環(huán)境、建設(shè)生態(tài)中國的目標(biāo)。

“建設(shè)人與自然和諧共生的現(xiàn)代化，還自然以寧靜、和諧、美麗?！辈粌H在十九大報告文件指出，同時也是我們的共識。消費稅作為我國一重要稅種，應(yīng)充分踐行黨的十九大精神，集中于消費稅生態(tài)職能的發(fā)揮，樹立環(huán)境資本理念，使消費稅成為推動“無廢城市”建設(shè)的有力抓手，得力稅收工具。量化與環(huán)保相關(guān)的消費稅收入，進行資源環(huán)境價值的衡量，對我國“無廢城市”建設(shè)提供有力支持[1]。

二、消費稅發(fā)揮生態(tài)職能存在的問題

（一）征稅范圍較窄

就目前消費稅的征稅范圍而言，涉及生態(tài)環(huán)保類的消費品僅僅包括一次性筷子、實木地板和石油制品及部分污染類等產(chǎn)品，而市面上流通的一次性電池、一次性飲料容器、塑料袋等易于污染環(huán)境的消費品卻不在征稅范圍之內(nèi)。被納入征稅范圍不利于環(huán)保的消費品，是國家為保護環(huán)境實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，在稅收政策上的一個體現(xiàn)，顯然這是有助于引導(dǎo)人們的消費理念，逐漸培養(yǎng)節(jié)約環(huán)保意識。但相比一次性筷子，部分尚未在消費稅征稅范圍的消費品，可能更能減少人們對不利于生態(tài)發(fā)展的消費需求。例如倘若對高檔家具加征，在節(jié)約木材的同時會引導(dǎo)正向積極消費，另外隨著近些年電商外賣行業(yè)高速發(fā)展，塑料制品消耗量急速上升，造成環(huán)境巨大壓力。一份國家郵政局報告顯示140億個塑料袋、32億個編織袋、還有3.3億卷膠帶單就2016年就被消耗。由此看出，一些高污染不環(huán)保產(chǎn)品尚未納入征稅范圍，我國消費稅征稅范圍較窄[2]。

（二）部分稅率結(jié)構(gòu)不合理

消費稅稅目多樣，稅率不一，部分稅率結(jié)構(gòu)無法體現(xiàn)出其生態(tài)職能。以小汽車為例，大排量車調(diào)整后的稅率并不高，對于大部分大排量汽車消費者來說，更多傾向于高收入家庭、個人，或采用公款采購方式購買的，其需求彈性不大，提高這部分車型稅率，消費者轉(zhuǎn)頭購買小排量汽車的可能性不會很高。對于小排量汽車來說，其本身價格是略低的，即使調(diào)整消費稅稅率至1%，也不會引發(fā)其本身價格大幅度下降。從另外一個環(huán)保角度考慮，高排量與高能耗并非完全劃等號，現(xiàn)實中排量高的車型，科技含量往往越高，技術(shù)含量越高其能耗也相對更低，所以往往部分排量高的車能耗反而低于中低排量車。因此，節(jié)能環(huán)保型小汽車受到國家鼓勵發(fā)展的政策無法被有效體現(xiàn)，這種稅率結(jié)構(gòu)的劃分方式顯然有待商榷[3]。

（三）征收環(huán)節(jié)較單一

在我國1994年消費稅制度剛設(shè)置時，應(yīng)稅消費品的繳稅環(huán)節(jié)僅限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，經(jīng)過上世紀(jì)90年代與本世紀(jì)共3次改革，逐步拓展了消費說征收環(huán)節(jié)，除生產(chǎn)環(huán)節(jié)外還拓展到零售、批發(fā)環(huán)節(jié)。但改革僅限于部分特殊消費品，大多仍只集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，這種相對單一的征收環(huán)節(jié)，更難以將消費品稅負直接體現(xiàn)在消費者面前，使得它的隱蔽性更強，消費者難以認清相關(guān)稅負的承受者其實是自己，國家消費稅政策的調(diào)控目的，也因為消費稅的存在、對自身的影響被忽視而弱化，消費稅促進環(huán)境保護功能的實現(xiàn)面臨較大難度[4]。

（四）實際影響力較低

專門針對環(huán)保生態(tài)而征收的部分消費品，其本身價格較低，需求彈性小、替代品少，對木制一次性筷子、實木地板、成品油這類消費品征稅，對消費者的需求影響是微乎其微的。例如，由于一次性筷子單價較低，單雙市場價值不足幾毛，即便是征收5%的消費稅，引起的價格變化對消費量影響也并不大，該部分稅收收入也許還不足以彌補征稅中人力物力的消耗。

三、正確發(fā)揮消費稅生態(tài)職能

（一）擴大征收范圍

建設(shè)“無廢城市”，重點發(fā)揮消費稅的生態(tài)職能，就要在滿足當(dāng)前社會經(jīng)濟發(fā)展情況和消費水平變化情況的同時，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整消費稅征稅范圍。生活中中資源消耗量大，技術(shù)、環(huán)保認證標(biāo)準(zhǔn)低，污染嚴重的消費品可在評估衡量后，納入征稅范圍，同時也可考慮部分不合理不環(huán)保的消費行為。而相反可利用價格信號鼓勵健康型消費、綠色消費。或一些工業(yè)用品企業(yè)，如果其生產(chǎn)不利于生態(tài)的產(chǎn)品，就應(yīng)考慮將該產(chǎn)品加征消費稅，甚至對該行為進行處罰，提高其生產(chǎn)成本，再達到消費者消費成本上升的目的，限制對這部分產(chǎn)品的消費，引導(dǎo)公眾正確綠色的消費理念，鼓勵廣大消費者實現(xiàn)健康消費[5]。

（二）實行差別稅率征收

工欲善其事必先利其器，政府應(yīng)巧妙利用稅收手段調(diào)節(jié)個人的消費導(dǎo)向，稅率作為衡量稅負輕重的重要標(biāo)志，也最直接貼合影響公眾的消費能力，因此不妨借助差別稅率，實現(xiàn)引導(dǎo)公眾消費的目的，政府可依據(jù)不同消費品或消費行為，對其所消耗的能源，其污染程度而實現(xiàn)等級不一的稅率。例如：為發(fā)揮出消費稅的環(huán)保效果，引導(dǎo)購買者消費行為，對于直接發(fā)生環(huán)境污染、生態(tài)破壞、資源浪費的消費行為，就可通過對企業(yè)征收消費稅，甚至根據(jù)污染程度設(shè)置不同稅率。另一方面也可以通過減免稅的方式，激勵更多的清潔能源，可再生能源等發(fā)展，暗示消費者的消費行為選擇。

（三）加大資金利用效率

消費稅征收所取得稅收收入，應(yīng)當(dāng)被合理利用，可以進行專項支出。在資金支出方面，要鼓勵地方政府全面統(tǒng)籌相關(guān)財政或稅收政策，用以專門支持地方生態(tài)事業(yè)的發(fā)展、基本公共設(shè)施的合理建設(shè)。首先應(yīng)做好統(tǒng)籌工作，進行資金安排分配，明確稅收資金使用規(guī)模及范圍。其次設(shè)立專項基金，專門用于環(huán)保支出。劃歸地方政府的環(huán)保類消費稅收，規(guī)定建立專項綠色環(huán)?；?，實現(xiàn)專款專用，加強監(jiān)督績效管理避免資金濫用或相關(guān)支出被其他項目擠占。最后還可對現(xiàn)有的污染企業(yè)加大科技資金投入，助其設(shè)備研發(fā)制造，工藝技術(shù)更新改造，以在根本上減少降低污染。

（四）強化社會宣傳，嚴格監(jiān)管執(zhí)法

構(gòu)建綠色“無廢城市”，推行綠色生活方式需每一位努力，所以必須應(yīng)加強宣傳，使綠色理念深入人心。首先發(fā)揮政府宏觀調(diào)控作用強化頂層設(shè)計。政府主動開展生態(tài)文明教育宣傳，針對企業(yè)、學(xué)校、社區(qū)、家庭等不同群體，利用新媒體方式宣傳稅收知識，匯集民智，引導(dǎo)公眾綠色消費。也可采取教育培訓(xùn)的方式，宣傳綠色生態(tài)理念。其次我們要推動立法保障，盡快將有關(guān)方面納入法律條例。發(fā)揮社會公眾監(jiān)督作用，提高民眾參與度使綠色消費積極陽光化，也有更多的正向保障，進而激發(fā)市場活力，帶動經(jīng)濟發(fā)展，形成良性循環(huán)。

四、結(jié)語

“綠水青山就是金山銀山”，經(jīng)濟的發(fā)展勢必離不開自然生態(tài)的穩(wěn)定，消費稅的生態(tài)職能也顯得尤為重要。發(fā)揮消費稅的生態(tài)職能，就要在制度上進行生態(tài)化改革完善，在稅收政策上區(qū)別對待清潔型和污染型消費品。同時引導(dǎo)消費，也要關(guān)注人類對環(huán)境產(chǎn)品消費傾向，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，促進節(jié)能環(huán)保消費。建設(shè)“無廢城市”，使消費稅成為促進可持續(xù)發(fā)展的重要稅收工具，積極發(fā)揮出其生態(tài)職能的政策亟待完善。

參考文獻：

[1]馮俏彬.中國財政四十年：經(jīng)濟社會重大變革的“開路先鋒”[N].中國經(jīng)濟時報，2018-12-17（5）.

[2]崔志坤，吳迪，經(jīng)庭如.地方稅的現(xiàn)實職能界定：完善地方稅體系的一個前提考量[J].財政科學(xué)，2018（10）：98-109.

[3]王金霞，王佳瑩.新時代消費稅職能定位的思考[J].稅務(wù)研究，2018（10）：93-97.

[4]鄭日晟.消費稅收入分配機制調(diào)整：法理檢視與實現(xiàn)路徑[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2019（01）：93-100.

[5]錢斌華，毛艷華.面向循環(huán)經(jīng)濟的消費稅改革思考[J].遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2007（05）：19-21.