一、前言

合并報表的編制主體是企業(yè)的母公司，但是合并報表的內(nèi)容卻不僅僅包含了母公司的企業(yè)數(shù)據(jù)，還包含了各子公司的有關(guān)數(shù)據(jù)，所以要想知道一個企業(yè)發(fā)展是否良好以及有沒有發(fā)展前景，看合并報表就行。近幾年來，合并報表作為企業(yè)報表中最為基礎(chǔ)的一種，其作用可見一斑。合并報表編制的優(yōu)劣在一定程度上會影響到企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。合并報表主要由幾個內(nèi)容構(gòu)成：合并損益表、合并現(xiàn)金流動表以及合并資產(chǎn)負(fù)債表等。

二、合并報表的重要作用

近年來,測定企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的重要指標(biāo)新增了一項(xiàng)，那就是掌控合并信息的多少。而合并報表作為重要抓手，能夠管理企業(yè)的資金流動，財(cái)務(wù)管理也離不開合并報表的輔助。合并報表的作用之一就是能夠反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營的會計(jì)信息。大多數(shù)企業(yè)是控股經(jīng)營模式，子母公司均為獨(dú)立的法人，各自編制本公司的經(jīng)營狀況。子母公司編制的單戶會計(jì)報表僅僅能夠反映單個公司實(shí)體的經(jīng)營情況，合并報表有關(guān)內(nèi)部交易的行為，從單戶表中無法作為有效依據(jù)反映企業(yè)集團(tuán)整體的會計(jì)信息。于是，就需要有專人進(jìn)行會計(jì)報表的合并工作，也就是合并報表的編制，合并報表的內(nèi)容能夠清晰地反映出整體的經(jīng)營信息。除此以外，合并報表的制定能夠避免一些分子公司利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易對財(cái)務(wù)報表信息進(jìn)行調(diào)整和粉飾，出現(xiàn)“做假賬”的情況，使得會計(jì)報表的真實(shí)性有待查驗(yàn)。而合并報表能夠有效避免這個問題的出現(xiàn)，控股公司無法利用控股關(guān)系和從屬關(guān)系進(jìn)行利潤轉(zhuǎn)移，逃避繳稅。合并報表的編制有效地遏制了企業(yè)內(nèi)部的不良風(fēng)氣，以及采取不恰當(dāng)手段進(jìn)行低買高賣的行為。更重要的是，合并報表保證了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理情況和經(jīng)營狀況的真實(shí)客觀。

三、合并報表影響財(cái)務(wù)管理

權(quán)益法核算是合并報表編制的法律依據(jù)?？毓煞剿碛械臋?quán)益由合并報表反映，除此之外，企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)營狀況也由合并報表體現(xiàn)。企業(yè)可以示眾的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)管理的真實(shí)情況都由合并報表所體現(xiàn)。合并報表漸漸地成為了一項(xiàng)調(diào)研企業(yè)實(shí)時財(cái)務(wù)狀態(tài)、資金流動狀況以及生產(chǎn)經(jīng)營成果的數(shù)據(jù)來源，不僅僅是針對債權(quán)人而言，還有投資人以及有關(guān)政府調(diào)查部門[2]。合并報表也存在若干問題，有一些負(fù)面影響，特別是對于財(cái)務(wù)管理工作而言。主要影響體現(xiàn)在以下四個方面：1.對母公司的利潤分配；2.對所得稅的調(diào)整和影響集中交稅政策；3.影響工資績效與經(jīng)營效益掛鉤模式的企業(yè)；4.影響經(jīng)營者考核和企業(yè)績效。

1.根據(jù)《會計(jì)準(zhǔn)測》規(guī)定，權(quán)益法核算用于母公司投資在被投資單位的資金總額大于等于百分之二十的時候，權(quán)益法能夠有效地計(jì)算出母公司長期股權(quán)投資對子公司當(dāng)年的凈資產(chǎn)需要結(jié)合實(shí)際持股比例來進(jìn)行折算合并。公司雙方的持股比例以及權(quán)益法核算都相當(dāng)重要。合并報表會導(dǎo)致子公司當(dāng)年的實(shí)際所得現(xiàn)金紅利與投資收益（由權(quán)益法核算而得）出現(xiàn)明顯不一的現(xiàn)象，導(dǎo)致后期的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問題，會引發(fā)后續(xù)問題，比如說，母公司的年終利潤分配并不能保證準(zhǔn)確無誤，會導(dǎo)致股東們的不滿，因?yàn)樗麄兊玫降睦娌⒉荒軡M足他們，更嚴(yán)重的后果，甚至可能導(dǎo)致撤股。除此以外，還可能出現(xiàn)以下問題：母公司的賬面資金可能很高，但實(shí)際公司現(xiàn)狀可能是資金短缺的狀態(tài)，最終導(dǎo)致母公司無法順利地進(jìn)行資金流動管理。相反情況下，一旦子公司出現(xiàn)虧損，依據(jù)權(quán)益法進(jìn)行核算的結(jié)果正好與母公司的利潤相抵減，進(jìn)而導(dǎo)致資金沉淀。

2.自覺繳稅是每個企業(yè)應(yīng)該做到的事情。我國設(shè)立稅法的目的就是通過法律形式有效規(guī)范企業(yè)集團(tuán)自覺繳稅，不出現(xiàn)逃稅偷稅騙稅等惡劣行為。稅法明確規(guī)定，由于企業(yè)子母公司雙方存在稅率差額，所以子公司需要根據(jù)實(shí)際所得股利補(bǔ)繳所得稅。這一定程度上增加了計(jì)算企業(yè)所得稅工作的難度，一旦公司當(dāng)年出現(xiàn)了虧損，還需要確認(rèn)投資虧損數(shù)額，這無疑是很有難度的。按照國家稅務(wù)局的相關(guān)規(guī)定，我國目前仍然有絕大部分大中型企業(yè)享受著集中繳稅這一項(xiàng)優(yōu)惠政策，但是由于合并報表無法做到盈虧相抵以及調(diào)整納稅項(xiàng)目，所以得出結(jié)論，集中繳稅此項(xiàng)優(yōu)惠政策并沒有很好地被落實(shí)。

3.迄今為止，大部分企業(yè)在確定員工的工資發(fā)放總額時，還是會選擇工效掛鉤的方法，而不是采用計(jì)稅工資的方式。工效掛鉤的確定工資方法沿襲至今并仍然流行是有原因的，工效掛鉤是一種傳統(tǒng)且行之有效的計(jì)算工資的形式，由中國勞動部門制定。工效掛鉤的主體是工資總額以及企業(yè)總產(chǎn)值。合并報表的編排工作有效完成之后，最終數(shù)據(jù)反映的利稅總額以及稅金總額都是子母公司雙方的總額，后續(xù)會出現(xiàn)口徑不一的情況：工效掛鉤與合并報表數(shù)據(jù)的口徑?？趶讲灰粠淼暮蠊車?yán)重，會嚴(yán)重影響到財(cái)政部門計(jì)算并確定企業(yè)總額。總而言之，合并報表的若干問題之一就是難以統(tǒng)一口徑[3]。

4.一般來講，母公司對子公司的持股比例小于等于百分之二十，但是百分之二十僅僅只是一個最大值，母公司并不能達(dá)到完全控制子公司的目的。簡而言之，百分之二十的持股比例與合并報表的編制要求各行其道。子母公司畢竟是兩個獨(dú)立的法人個體，但是子公司的凈資產(chǎn)變化能夠影響母公司的損益，雖然兩者之間沒有什么必然聯(lián)系。子公司的凈資產(chǎn)變化對母公司的績效考核以及經(jīng)營者考核產(chǎn)生了一定的影響。子公司無論是虧損亦或是盈利都會影響到母公司的經(jīng)營業(yè)績的評估考核。比如說，子公司如果盈利了，被過分夸大的就是母公司了。

四、改進(jìn)方法

以上問題不容小覷，希望各企業(yè)能夠重視。企業(yè)可以借鑒《會計(jì)準(zhǔn)則》中的普遍做法，在利用權(quán)益法進(jìn)行核算的同時，加以調(diào)表不調(diào)賬方法的輔助，就是在原有的賬面成本法計(jì)算的基礎(chǔ)上增加輔助賬，在輔助賬上調(diào)整長期股東的股權(quán)投資，并以此為依據(jù)制定調(diào)整權(quán)益法表和與權(quán)益法核算相關(guān)的個別報表，然后再進(jìn)行合并報表的編制。企業(yè)一旦落實(shí)了上述行動，就能夠解決上文提到的四大問題。

五、結(jié)語

總而言之，可以把合并報表當(dāng)作企業(yè)的風(fēng)向標(biāo)，因?yàn)楹喜蟊砜梢苑从吵鲆粋€企業(yè)的經(jīng)營水平、財(cái)務(wù)管理情況等，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)可以制定合并報表相關(guān)制度，并且有針對性地轉(zhuǎn)換發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)致力于讓合并報表成為正反饋因素，合并報表的科學(xué)有效管理，能夠促進(jìn)企業(yè)的高效運(yùn)作和長遠(yuǎn)發(fā)展。與此同時，企業(yè)也不能只片面看到合并報表對企業(yè)發(fā)展的重要意義，而忽略了合并報表存在的若干問題，企業(yè)必須要重視起來，科學(xué)全面發(fā)展[4]。