一、前言

我國(guó)2018年對(duì)地方稅收征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行新一次改革，將省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并，這是我國(guó)在稅收征管方面的又一創(chuàng)新，目前國(guó)地稅合并仍處于剛剛起步的階段，以后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)將會(huì)保持這一機(jī)構(gòu)設(shè)置的結(jié)構(gòu)，加之大數(shù)據(jù)的背景使得我國(guó)各行各業(yè)都發(fā)生了巨大的變化，這些都對(duì)稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)?，F(xiàn)在正是加快數(shù)字信息流的時(shí)代，亟需借鑒OECD國(guó)家稅收征管的成熟經(jīng)驗(yàn)，為我國(guó)建立起一套符合時(shí)代需求的且行之有效的稅收征管體系探索出一條合適路徑。

二、稅收征管模式的演進(jìn)：集中—分散—再集中

稅收征管模式應(yīng)隨著實(shí)際稅收環(huán)境的變化而變化，隨著生產(chǎn)力和財(cái)稅體制的不斷變革，稅收征管模式也隨之不斷發(fā)生著改革，大致經(jīng)過(guò)了集中、分散、再集中的三個(gè)發(fā)展階段。

上世紀(jì)50年代計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)在稅收征管上是實(shí)行“專(zhuān)管員固定管戶(hù)”的稅收征管模式，這是和當(dāng)時(shí)國(guó)營(yíng)、集體經(jīng)濟(jì)占統(tǒng)治地位的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的征管模式。在稅收征管剛剛萌芽的時(shí)期，古羅馬、普魯士曾實(shí)行類(lèi)似的包稅制（Tax Farming）。

上世紀(jì)80年代我國(guó)試圖通過(guò)“征、管、查”模式限制專(zhuān)管員的權(quán)力，相同時(shí)期的OECD國(guó)家也普遍提出將服務(wù)與執(zhí)法相分離，提高納稅遵從度，如美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署（IRS）在1998年的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》改變了過(guò)去“一刀切”的機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理模式。

信息化時(shí)代下新業(yè)態(tài)、新服務(wù)形式層出不窮，面對(duì)復(fù)雜的納稅信息，我國(guó)開(kāi)始實(shí)行以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稅收征管模式。比如我國(guó)目前推行的金稅三期系統(tǒng)，依托大數(shù)據(jù)對(duì)納稅信息進(jìn)行整合，此外我國(guó)還在積極探索將區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管工作相結(jié)合，通過(guò)區(qū)塊鏈的不可篡改技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅收征管和服務(wù)水平質(zhì)的提升，2018年深圳國(guó)貿(mào)旋轉(zhuǎn)餐廳開(kāi)出全國(guó)首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票。

三、他山之石：0ECD國(guó)家地方稅收征管模式的經(jīng)驗(yàn)

所謂“他山之石，可以攻玉”，其他國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的先進(jìn)的征管手段和多樣化的稅收服務(wù)對(duì)于提升我國(guó)現(xiàn)代化稅收征管水平以及為納稅人提供更好的服務(wù)大有裨益。

（一）多元化的稅收服務(wù)。為簡(jiǎn)化稅收要求、降低征管成本，很多國(guó)家都有提供稅務(wù)服務(wù)的移動(dòng)端口，服務(wù)范圍基本都涵蓋了訪問(wèn)客戶(hù)稅務(wù)信息、更新稅收政策、進(jìn)行自主納稅申報(bào)、問(wèn)詢(xún)服務(wù)。此外，現(xiàn)在許多國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)還負(fù)責(zé)一系列額外服務(wù)，比如在俄羅斯的納稅人個(gè)人賬戶(hù)中，會(huì)顯示所有有關(guān)個(gè)人收入來(lái)源以及賬戶(hù)持有人名下的全部動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)信息，還允許納稅人網(wǎng)上支付財(cái)產(chǎn)稅，提交所得稅申報(bào)表和退稅申請(qǐng)。澳大利亞國(guó)稅局也在不斷增強(qiáng)其移動(dòng)應(yīng)用程序的功能，2013年增加了養(yǎng)老金管理服務(wù)。

（二）Connect監(jiān)控系統(tǒng)。Connect是英國(guó)皇家稅務(wù)委員會(huì)（HMRC）2010年開(kāi)發(fā)的一種新的數(shù)據(jù)分析挖掘系統(tǒng)，它可以將企業(yè)和納稅人的稅務(wù)記錄與其他數(shù)據(jù)庫(kù)交叉引用，其他數(shù)據(jù)庫(kù)包括土地登記處、福利局等30個(gè)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)信息，用以尋找不正常的稅收收入，并進(jìn)行披露。此外為了打破國(guó)家間的壁壘，從2017年起，Connect將與大約60個(gè)其他經(jīng)合組織國(guó)家建立聯(lián)系，與來(lái)自英國(guó)海外領(lǐng)土的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行交互，提高數(shù)據(jù)庫(kù)信息質(zhì)量。

（三）預(yù)填單制度。預(yù)填單制度是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)從第三方收集得來(lái)的信息“預(yù)填”納稅人的納稅申報(bào)表或在線賬戶(hù)，預(yù)先填寫(xiě)好的申報(bào)表經(jīng)由納稅人審查，若無(wú)異議可通過(guò)“在線”或紙質(zhì)的形式直接提交。由于該制度具有很高的合規(guī)率和較低的個(gè)人所得稅管理成本，在技術(shù)路徑可實(shí)現(xiàn)的今天，這種方法可以被更廣泛地應(yīng)用。當(dāng)前許多OECD國(guó)家都采用了預(yù)填單制度，愛(ài)沙尼亞、芬蘭、冰島、立陶宛、挪威、秘魯、葡萄牙、南非和瑞典等國(guó)家都實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅預(yù)先填報(bào)100%的覆蓋率。

四、現(xiàn)實(shí)選擇：完善我國(guó)地方稅收征管模式的若干構(gòu)想

根據(jù)前文的比較分析，發(fā)現(xiàn)OECD國(guó)家雖然稅制和稅收環(huán)境各不相同，但其稅收征管模式都是互通且有相似之處的。首先，OECD國(guó)家的稅收征管模式并不是一成不變的，也會(huì)隨著國(guó)內(nèi)、國(guó)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，我國(guó)可對(duì)“金稅三期”進(jìn)行不斷優(yōu)化升級(jí)。其次，OECD成員國(guó)家的稅收征管普遍從納稅人出發(fā)，將促進(jìn)納稅遵從作為稅收征管的任務(wù)目標(biāo)，提出“視公眾為顧客，把管理當(dāng)服務(wù)”的新公共服務(wù)理念，提供多元的稅收服務(wù)，俄羅斯地方稅務(wù)局推行的應(yīng)用程序中包含了納稅人所有不動(dòng)產(chǎn)的情況，這在我國(guó)全部完成不動(dòng)產(chǎn)登記后開(kāi)征房產(chǎn)稅有重要借鑒意義。最后，OECD國(guó)家重視信息耦合，建立信息共享平臺(tái)，轉(zhuǎn)而由計(jì)算機(jī)推送確認(rèn)自動(dòng)扣稅，為預(yù)填單制度推廣提供了技術(shù)支撐。這些技術(shù)和觀念層面上的經(jīng)驗(yàn)是順應(yīng)國(guó)際趨勢(shì)的，同時(shí)也是符合我國(guó)下一步稅收征管改革方向的，對(duì)于解決我國(guó)在國(guó)稅地稅合并之后的稅收征管問(wèn)題有一定的針對(duì)性。