李 新

(國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院， 江蘇 揚(yáng)州 225007)

一、引言

自我編審就是作者對(duì)形成的論文初稿以雜志社編輯的視角進(jìn)行審視、編校，這是提高論文錄用概率的重要過(guò)程。論文初稿形成后唯有經(jīng)過(guò)自我編審的加工與完善方可付諸雜志社，減少日后的退修次數(shù)。自我編審是先審后校，此次序不可顛倒。如果說(shuō)“道”是眼光、是法則、是思想和理論，“術(shù)”是手腳、是實(shí)踐、是方法和措施，那么論文的“審”便是“道”，論文的“?！北闶恰靶g(shù)”。以道統(tǒng)術(shù)，以術(shù)得道，道術(shù)結(jié)合才能有魄有體。

人文社會(huì)科學(xué)研究通常以發(fā)生在具體社會(huì)歷史文化背景之下的人文現(xiàn)象和社會(huì)現(xiàn)象為研究對(duì)象，因而不可避免地要承擔(dān)意識(shí)形態(tài)功能。稅收從屬于人文社科，因此稅收論文首先具有意識(shí)形態(tài)性，即在堅(jiān)持科學(xué)性的前提下，自覺(jué)維護(hù)一定的價(jià)值觀念和社會(huì)利益。同時(shí)稅收科學(xué)研究是稅收事業(yè)的重要組成部分，相較于其他學(xué)科，稅收論文的時(shí)效性、融合性等特征要求更為明顯。稅收論文的時(shí)效性要求稅收研究要聚焦稅收現(xiàn)代化建設(shè)中存在的重大理論和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，要求論證與分析材料的政策依據(jù)、稅收相關(guān)數(shù)據(jù)、分析工具是否恰當(dāng)及時(shí)，要求研究成果在現(xiàn)階段具有可應(yīng)用性和操作性。稅收論文的融合性要求稅收研究盡可能跨學(xué)科的融合分析，常涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)、企業(yè)財(cái)務(wù)、法律、公共管理、政治、環(huán)境科學(xué)、商業(yè)等學(xué)科，這有助于揭示稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和稅收政策運(yùn)行的效果，要求稅收理論與稅收實(shí)務(wù)相互支撐相互融合，即理論的研究為實(shí)務(wù)的精準(zhǔn)運(yùn)用提供基礎(chǔ)，實(shí)務(wù)的探索為理論研究提出需要解釋的嶄新問(wèn)題。如何把握稅收論文的意識(shí)形態(tài)性、時(shí)效性、融合性，生產(chǎn)出高質(zhì)量的研究成果，應(yīng)把握“四審之道”和“四校之術(shù)”。

二、稅收論文自我編審的“道”

一審學(xué)術(shù)方向。稅收論文須旗幟鮮明地堅(jiān)持“以人民為中心”的研究導(dǎo)向，堅(jiān)定不移地堅(jiān)守以學(xué)術(shù)講政治的科研情懷。首先要提升站位，立足于我國(guó)發(fā)展進(jìn)入中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代這個(gè)新的歷史方位，準(zhǔn)確把握我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾這個(gè)關(guān)系全局的歷史性變化[1]。其次要立足于稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用這個(gè)新的功能定位[2]。十八屆三中全會(huì)提出完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，這是全面深化改革的總目標(biāo)，同時(shí)將財(cái)政定位為國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，這意味著稅收作用機(jī)制的邏輯發(fā)生了根本性變化。不能就稅收論稅收，也不能局限于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中論稅收，要突破傳統(tǒng)的稅收作為經(jīng)濟(jì)手段和工具化的思維，站在國(guó)家治理新平臺(tái)上研究新時(shí)代賦予稅收的歷史使命。

二審時(shí)代背景?！拔恼潞蠟闀r(shí)而著”，論文研究有其特定背景，交代清楚特定背景就是確定自己研究的邏輯起點(diǎn)?！皢?wèn)題是時(shí)代的聲音”，只有立足于時(shí)代具體情境的問(wèn)題提出與分析才具有有針對(duì)性、及時(shí)性與實(shí)效性，才會(huì)有更多的讀者，才更易被雜志青睞，這也是研究?jī)r(jià)值所在。就稅收研究而言，推進(jìn)新時(shí)代稅收現(xiàn)代化建設(shè)就是目前亟待研究的重大理論和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題[3]。在此背景下，需審視自己的研究是否符合稅收法定原則，是否符合高效、公平、服務(wù)納稅人的要求，是否符合國(guó)家稅務(wù)總局文件精神。例如，有關(guān)國(guó)地稅的分設(shè)與合并，無(wú)論是1994年的分設(shè)，還是2018年的合并，都是特定時(shí)代的產(chǎn)物，都是一項(xiàng)利民、利企、利稅、利國(guó)的征管體系改革。無(wú)論是賦予地方財(cái)政自主權(quán)、稅收管理服務(wù)的性質(zhì)、稅收收入與非稅收入管理機(jī)構(gòu)的職能整合等選題，都必須在切合時(shí)代背景主基調(diào)的前提下去做進(jìn)一步的問(wèn)題研究。再如，在目前減稅降費(fèi)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境政策背景下，研究的重點(diǎn)應(yīng)聚焦在切實(shí)可行的措施的推進(jìn)，也可以研究有增有減、增減并列的結(jié)構(gòu)性稅制改革，但不可標(biāo)新立異，依據(jù)部分稅收要素和現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，提出不符合時(shí)代主旋律的研究結(jié)論和主張。這樣的論文或許能構(gòu)建出某些概念并得出一些結(jié)論，但這樣的研究缺乏學(xué)術(shù)價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

三審論文創(chuàng)新。學(xué)術(shù)的魅力在于創(chuàng)新。創(chuàng)新性是學(xué)術(shù)論文的靈魂及學(xué)術(shù)評(píng)價(jià)的核心，也是論文被引用、被摘錄、被轉(zhuǎn)載的關(guān)鍵要素，直接決定了期刊雜志的影響因子排名，因此雜志社不歡迎東拼西湊、老生常談、缺乏新意的平庸之作。學(xué)術(shù)論文的創(chuàng)新性評(píng)價(jià)包含多個(gè)維度，從內(nèi)容上看，論文的創(chuàng)新性可以體現(xiàn)為分析材料的創(chuàng)新、研究方法的創(chuàng)新、提出觀點(diǎn)的創(chuàng)新、理論體系的創(chuàng)新等四個(gè)方面；從創(chuàng)新程度看，論文的創(chuàng)新性可以體現(xiàn)為開(kāi)創(chuàng)性(某專(zhuān)業(yè)學(xué)科或領(lǐng)域所做的具有前瞻性、突破性、顛覆性的創(chuàng)新成果)、獨(dú)創(chuàng)性(某個(gè)已有專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域做出具有原始創(chuàng)新或獨(dú)立知識(shí)產(chǎn)權(quán)的研究成果)和改進(jìn)性(在已有研究課題、研究對(duì)象及其研究成果的基礎(chǔ)上，做進(jìn)一步的補(bǔ)充、改進(jìn)或完善性的研究工作)三個(gè)層次[4]。就稅收學(xué)科而言，理論體系的創(chuàng)新或者開(kāi)創(chuàng)性、獨(dú)創(chuàng)性的研究成果鳳毛麟角，我們涉及更多的往往是在已有研究基礎(chǔ)上的改進(jìn)性創(chuàng)新。因此，作者可以重點(diǎn)從觀點(diǎn)、方法、材料三方面審視自己論文的創(chuàng)新性，論文中有沒(méi)有提出切合學(xué)術(shù)方向與時(shí)代背景的新穎觀點(diǎn)或者在客觀分析的基礎(chǔ)上對(duì)既有觀點(diǎn)提出不同見(jiàn)解；論文中有沒(méi)有從一個(gè)新的視角(可以是其他學(xué)科)或一個(gè)新的更適合研究對(duì)象的研究工具去研究稅收理論和稅收實(shí)務(wù)問(wèn)題；論文中有沒(méi)有新的或未被發(fā)現(xiàn)、未被利用的稅收案例、稅收數(shù)據(jù)和其他相關(guān)材料作為稅收分析的主要依據(jù)。需要指出的是，稅收論文的學(xué)術(shù)創(chuàng)新可以是材料、方法、觀點(diǎn)的邏輯統(tǒng)一，即依據(jù)新材料運(yùn)用新方法研究出新結(jié)論，這是上乘之作；也可以是材料、方法、觀點(diǎn)某一方面的創(chuàng)新。例如在研究企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與流動(dòng)人口創(chuàng)業(yè)時(shí)，已有研究課題論證了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的提高對(duì)流動(dòng)人口創(chuàng)業(yè)具有抑制作用，如果后來(lái)者通過(guò)新的計(jì)量模型實(shí)證了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的提高對(duì)流動(dòng)人口創(chuàng)業(yè)抑制作用的顯著性，也是創(chuàng)新；如果后來(lái)者通過(guò)收集增加一周工作時(shí)長(zhǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)研究出一周工作時(shí)長(zhǎng)越長(zhǎng)的流動(dòng)人口的創(chuàng)業(yè)傾向性越高，還是創(chuàng)新?？傊?，學(xué)術(shù)論文必須要有所創(chuàng)新，即便是某一點(diǎn)的改進(jìn)性補(bǔ)充。

四審文章架構(gòu)。結(jié)構(gòu)之于文章，如同骨架之于人，梁柱之于房屋。骨架立得住，才能保證我們的文章品貌端正，不偏離主題。編輯收到投稿時(shí)，往往是通過(guò)審閱文章架構(gòu)，快速掌握論文主題思想是否鮮明正確，觀點(diǎn)建議是否新穎可行，層次結(jié)構(gòu)是否清晰合理，邏輯推理是否嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)。如果有明顯問(wèn)題，通常不可能進(jìn)入專(zhuān)家審稿程序。不同研究方法的論文其文章架構(gòu)略有不同。采取規(guī)范研究的稅收論文，其架構(gòu)通常為引言(導(dǎo)論、緒論、序言)、基礎(chǔ)理論和概念(文獻(xiàn)綜述)、現(xiàn)狀分析、問(wèn)題分析、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)、結(jié)論與建議；采取實(shí)證研究的稅收論文，其架構(gòu)通常為引言(導(dǎo)論、緒論、序言)、文獻(xiàn)回顧與理論假設(shè)、研究設(shè)計(jì)、實(shí)證分析、結(jié)論與建議。需要指出的是，論文架構(gòu)沒(méi)有固定模式，可以因人而異、因材而異，無(wú)論何種架構(gòu)，在自我編審時(shí)都應(yīng)審視兩個(gè)關(guān)系：(1)層次與段落的關(guān)系是否合理。論文的部分與部分之間，或呈因果關(guān)系，或呈主次關(guān)系，或呈并列關(guān)系。層次是論文各部分內(nèi)容的地位和次序，段落是小于層次、大于句子、反映論文層次的結(jié)構(gòu)單位。要從論證文章核心觀點(diǎn)的角度，審視論文層次是否清楚，要從論證的邏輯性(如承上啟下、演繹、歸納、轉(zhuǎn)折、遞進(jìn)、因果等)方面去審視文章段落劃分是否合理。如我國(guó)稅收現(xiàn)代化體系建設(shè)，包括完備規(guī)范的稅法體系、成熟定型的稅制體系、優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系、科學(xué)嚴(yán)密的征管體系、穩(wěn)固強(qiáng)大的信息體系、高效清廉的組織體系等六個(gè)方面。在研究推進(jìn)我國(guó)稅收現(xiàn)代化體系建設(shè)時(shí)，這六個(gè)方面雖有較大關(guān)聯(lián)，但屬于同一層次。例如，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》修改從屬于稅法體系，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革、調(diào)整成品油等稅目消費(fèi)稅從屬于稅制體系，全面實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理從屬于征管體系。如果層次不清、段落劃分不合理、論證缺乏邏輯性，則需修改。(2)各層次、段落的觀點(diǎn)表述與數(shù)據(jù)材料關(guān)系是否密切。只有實(shí)事求是地去研究論文數(shù)據(jù)材料，探索其內(nèi)在邏輯與規(guī)律，才能保證科研產(chǎn)品的準(zhǔn)確性、學(xué)術(shù)性，實(shí)現(xiàn)合規(guī)律性與合目的性相統(tǒng)一。邏輯結(jié)構(gòu)的審視重在評(píng)價(jià)基于核心觀念、數(shù)據(jù)材料、理由以及特定的假設(shè)構(gòu)建的邏輯推論。既要審視數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理是否真實(shí)有效，統(tǒng)計(jì)方法是否科學(xué)合理，也要審視觀點(diǎn)與論證觀點(diǎn)而使用的理論、事實(shí)、資料、數(shù)據(jù)等的關(guān)系是否密切。稅收論文還要注意是否存在數(shù)據(jù)樣本過(guò)小、時(shí)間老舊以及樣本案例地區(qū)特殊性等局限。

三、稅收論文自我編審的“術(shù)”

“選題訂稿校讎三，唯審唯精為指南”[5]。完成“四審之道”后，還需要對(duì)文稿精細(xì)化處理，逐句逐字編校。在編校過(guò)程中，應(yīng)關(guān)注以下四點(diǎn)：

一校標(biāo)題。標(biāo)題能很快抓住編輯的眼球，引起讀者的興趣，但論文標(biāo)題不同于新聞標(biāo)題，不可假大空，切忌標(biāo)題黨。論文標(biāo)題是論文主旨內(nèi)容的高度凝練和概括，是論文的核心觀點(diǎn)，或反映其核心觀點(diǎn)，或明確其研究指向。在稅收論文中，常見(jiàn)的問(wèn)題就是論文的標(biāo)題與主旨內(nèi)容、核心觀點(diǎn)的關(guān)系不完全切合。如果題小體大，即標(biāo)題很聚焦、鮮明，但論文內(nèi)容龐大、兼顧方方面面，則論文疏散松弛；如果題大體小，即標(biāo)題很大，但論證材料跟不上，則論文軟弱無(wú)力。無(wú)論是題小體大還是題大體小，都說(shuō)明文題不完全相符，需加以修改完善，可以加上副標(biāo)題，對(duì)主標(biāo)題進(jìn)行更加準(zhǔn)確的解釋。如研究我國(guó)稅收現(xiàn)代化的推進(jìn)路徑選擇，可以基于公平、效率、服務(wù)納稅人等維度去研究，不同作者側(cè)重點(diǎn)不同，最好加上副標(biāo)題界定自己的研究視角。

二校冗余。學(xué)術(shù)期刊的版頁(yè)都是固定的，作者需站在雜志的立場(chǎng)認(rèn)識(shí)到刊物篇幅的寶貴性并有效利用。一般來(lái)說(shuō)，稅收論文的讀者通常是稅務(wù)干部或教研人員，有一定的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，因此不必像教材、講義那樣解釋本專(zhuān)業(yè)通用的術(shù)語(yǔ)原理。多余的解釋或描述還常常出現(xiàn)在論文的導(dǎo)言中，有些作者為強(qiáng)調(diào)其研究意義，論文一開(kāi)始就長(zhǎng)篇累牘地介紹黨和國(guó)家的方針政策、財(cái)稅部門(mén)的文件規(guī)章、稅收歷史信息等，給人的感覺(jué)好像相關(guān)文件的小綜述。類(lèi)似這種冗長(zhǎng)的附加信息其實(shí)與論文研究結(jié)論無(wú)直接關(guān)系，因此作者要勇于割?lèi)?ài)，將眾所周知的一般性?xún)?nèi)容以及與論文主題關(guān)聯(lián)度不大的論述一律刪除，可說(shuō)可不說(shuō)的句子一概省去，可說(shuō)但不必詳說(shuō)的解釋加以概括，前后類(lèi)似的內(nèi)容給予合并，暫不成熟的論點(diǎn)待進(jìn)一步研究后再寫(xiě)?？傊?，論文要緊湊、精煉，要有干貨。

三校行文。一篇好的文章在行文方面必定是氣勢(shì)磅礴、文句流暢、前后連貫的。首先要理順全文的大小邏輯，即論文架構(gòu)各部分之間的大邏輯和各段內(nèi)容內(nèi)部的小邏輯，尤其要對(duì)論文各層次的大小標(biāo)題精雕細(xì)琢。標(biāo)題既要概括又要具體，小標(biāo)題要緊扣大標(biāo)題，解釋大標(biāo)題，既凸顯層次感，又使文章觀點(diǎn)一目了然。其次語(yǔ)言應(yīng)精確、簡(jiǎn)練，不應(yīng)模棱兩可。如稅收與稅務(wù)、稽查與檢查、征管與征收等用詞，在行文時(shí)前后要保持一致，避免使用本人覺(jué)得、大家知道、財(cái)稅專(zhuān)家曾提出等口語(yǔ)化表達(dá)。要用嚴(yán)謹(jǐn)清晰的思路、確切通順的文句、詞意相符的詞匯來(lái)闡明論文的論點(diǎn)、論據(jù)，盡量讓案例事實(shí)和稅收數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話。

四校規(guī)范。論文質(zhì)量固然重要，格式的規(guī)范性同樣不可忽視。在編輯眼中，論文的規(guī)范性直接體現(xiàn)作者的學(xué)術(shù)素養(yǎng)。稅收學(xué)術(shù)論文撰寫(xiě)與一般的議論文、說(shuō)明文、稅收?qǐng)?bào)告等不同，有比較獨(dú)立的規(guī)范要求，其文面結(jié)構(gòu)通常包括文章標(biāo)題、作者與作者單位、摘要、關(guān)鍵詞、正文、序次語(yǔ)、參考文獻(xiàn)等基本要素。在這些要素中，經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)摘要、關(guān)鍵詞、參考文獻(xiàn)等正文內(nèi)容之外的要素撰寫(xiě)不夠重視的問(wèn)題，需認(rèn)真編校并加以改進(jìn)。

摘要不是論文某段或某些部分的復(fù)制粘貼，也不是論文的結(jié)構(gòu)介紹，摘要必須有實(shí)質(zhì)內(nèi)容，好的摘要能使讀者不用閱讀全文就能獲得論文的必要信息。規(guī)范的論文摘要須有條理、通順，并簡(jiǎn)要地對(duì)文章四個(gè)方面加以概括，即研究目的、研究方法、創(chuàng)新內(nèi)容、研究結(jié)論。摘要的位置雖在論文前面，卻只能最后寫(xiě)，于文章修改成熟后再總結(jié)提煉。

關(guān)鍵詞并不是可有可無(wú)，它是人們檢索文獻(xiàn)常用的工具方式。與類(lèi)似文章標(biāo)題、作者名等檢索方式相比，使用關(guān)鍵詞檢索方式的優(yōu)勢(shì)在于檢索論文的精準(zhǔn)度相對(duì)較高。例如，研究利用第三方信息加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)話題，關(guān)鍵詞應(yīng)該是第三方信息、稅收、風(fēng)險(xiǎn)管理。如果沒(méi)有第三方信息這個(gè)關(guān)鍵詞，查到的文獻(xiàn)可能就包含稅務(wù)局、納稅人等大數(shù)據(jù)信息；如果沒(méi)有稅收這個(gè)關(guān)鍵詞，查到的文獻(xiàn)可能就包含其他行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理信息。

參考文獻(xiàn)能為作者的論點(diǎn)提供有力證據(jù)，一定程度上反映了論文的學(xué)術(shù)性和權(quán)威性。學(xué)術(shù)論文所承載的大多數(shù)研究成果是研究者對(duì)前人工作的延續(xù)和發(fā)展，沒(méi)有或很少的參考文獻(xiàn)應(yīng)視為作者的治學(xué)學(xué)風(fēng)和研究態(tài)度存有欠缺之處。要想提高投稿的命中率，參考文獻(xiàn)務(wù)必要新、全、高。稅收受經(jīng)濟(jì)環(huán)境、財(cái)稅政策、國(guó)際稅收協(xié)定等因素影響大、變化快，因此對(duì)于稅收論文的參考文獻(xiàn)，近三年文獻(xiàn)資料盡可能占50%以上，要有國(guó)內(nèi)國(guó)外的文獻(xiàn)，最好以同行認(rèn)可的權(quán)威性、高質(zhì)量的期刊文獻(xiàn)資料為主。