韓琦

[摘 要]企業(yè)納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中占據(jù)重要地位，通過(guò)對(duì)企業(yè)納稅情況的科學(xué)籌劃，能夠有效規(guī)避企業(yè)所得稅或者減少企業(yè)所得稅，最終達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。但借助納稅籌劃來(lái)避稅仍然存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。自2008年起正式實(shí)施的新稅法，統(tǒng)一了企業(yè)適用稅率，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策等新企業(yè)所得稅在一定程度上強(qiáng)化了反避稅措施，對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了一定影響。本文針對(duì)新稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響，提出企業(yè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理措施，旨在為相關(guān)研究提供借鑒。

[關(guān)鍵詞]新企業(yè)所得稅法;企業(yè)納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;經(jīng)濟(jì)效益

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.02.005

[中圖分類號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）02-00-02

0? ? ?引 言

2008年1月1日，新《企業(yè)所得稅法》正式實(shí)施。這不僅標(biāo)志著我國(guó)稅制改革邁向新征程，更預(yù)示著統(tǒng)一企業(yè)所得稅制度的初步建立。新稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生了一定影響，規(guī)定內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)都適用于統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策和扣除標(biāo)準(zhǔn)，并將企業(yè)所得稅在原來(lái)的基礎(chǔ)上降低為25%。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，我國(guó)的企業(yè)結(jié)構(gòu)也不斷發(fā)生變化，在新稅法的影響下企業(yè)需要重新籌劃納稅情況，詳細(xì)了解稅收的優(yōu)惠政策，為規(guī)避企業(yè)所得稅、增加經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。本文首先從企業(yè)納稅籌劃的概念、新稅法對(duì)納稅籌劃的影響等方面進(jìn)行深入分析，并以此為基礎(chǔ)提出有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施。

1? ? ?新稅法背景下的企業(yè)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)管理概述

企業(yè)所得稅籌劃是影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要因素之一，所以企業(yè)一般通過(guò)納稅籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在法律允許范圍內(nèi)利用財(cái)務(wù)管理手段降低企業(yè)應(yīng)納稅額，從而為企業(yè)節(jié)省稅收，達(dá)到避稅目的。企業(yè)納稅籌劃與其他違法偷稅漏稅方式有本質(zhì)區(qū)別，企業(yè)納稅籌劃是在合法情況下，結(jié)合相關(guān)納稅優(yōu)惠政策對(duì)納稅實(shí)施管理，不得做出違法行為，保證納稅籌劃的科學(xué)性和合理性。新稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅條例對(duì)企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生了重大影響，納稅籌劃更加具有前瞻性和目的性。納稅義務(wù)前應(yīng)該采取節(jié)稅避稅，而不是應(yīng)稅行為后再進(jìn)行避稅。納稅籌劃應(yīng)以降低稅賦和延長(zhǎng)滯納繳稅時(shí)間等為目的;企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律政策的變動(dòng)，合理調(diào)整納稅籌劃方式，規(guī)避企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。新稅法頒布后我國(guó)短時(shí)間內(nèi)不再會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅法進(jìn)行大幅度調(diào)整，新稅法將稅制簡(jiǎn)化以后，企業(yè)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的理解難度降低，因而也減少了因政策改動(dòng)導(dǎo)致的選擇風(fēng)險(xiǎn)。

2? ? ?新稅法對(duì)企業(yè)納稅籌劃的影響

2.1? ?對(duì)納稅人籌劃身份的影響

新稅法落實(shí)前，原有的內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅法中，外商投資能夠在稅收政策上享受一定的優(yōu)惠待遇。內(nèi)外資企業(yè)稅收的待遇存在巨大差異，這就會(huì)出現(xiàn)部分內(nèi)資企業(yè)通過(guò)注冊(cè)空殼公司將資金投回國(guó)內(nèi)，最終享受到這種外商優(yōu)惠納稅政策，這種假的外資企業(yè)納稅情況就成了所謂的避稅港。新稅法實(shí)施后，對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅法進(jìn)行了統(tǒng)一，對(duì)納稅人身份和稅收待遇都進(jìn)行統(tǒng)一管理。可見(jiàn)，新稅法對(duì)納稅人籌劃身份的統(tǒng)一，改變了以往內(nèi)資企業(yè)通過(guò)變性避稅的情況，增加了稅收籌劃的科學(xué)性和公平性。

2.2? ?對(duì)資本弱化方式籌劃的影響

納稅籌劃包括轉(zhuǎn)移定價(jià)和資本弱化的籌劃方式，新稅法對(duì)兩種籌劃方式都產(chǎn)生了巨大影響。

2.2.1? ?對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式籌劃的影響

大部分企業(yè)通常會(huì)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式進(jìn)行納稅籌劃，這是一種較為普遍的避稅方法。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)利益最大化。為了減輕企業(yè)稅負(fù)，在商品買(mǎi)賣(mài)和提供相關(guān)交易時(shí)將價(jià)格高定或者低定，這種行為能夠?qū)⒗麧?rùn)直接轉(zhuǎn)移到企業(yè)行為。而融通資金、提供勞務(wù)、提供有形財(cái)產(chǎn)使用權(quán)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等行為都屬于轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。我國(guó)現(xiàn)階段的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確，從引進(jìn)外資角度看，缺乏對(duì)外資的審核管理，導(dǎo)致企業(yè)和投資者、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)存在股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益關(guān)系。這種復(fù)雜的資金來(lái)往關(guān)系為跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)提供了有利條件。部分外國(guó)投資者會(huì)借助國(guó)內(nèi)合作企業(yè)不熟悉國(guó)際市場(chǎng)行情的情況，配合國(guó)際避稅地設(shè)立的關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。這些國(guó)外投資者將國(guó)內(nèi)企業(yè)當(dāng)作砝碼實(shí)施避稅，讓所得在兩個(gè)以上納稅人之間達(dá)到節(jié)儉稅收的目的。

2.2.2? ?對(duì)資本弱化方式籌劃的影響

資本弱化方式主要指跨國(guó)公司未來(lái)減稅額利用貸款方式代替股權(quán)投資方式進(jìn)行融資或投資的行為。投資方和被投資方未來(lái)達(dá)到稅收待遇以貸款方式融資使投資企業(yè)形成負(fù)債遠(yuǎn)高于資本的不合理情況。這種通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)的資金融通將利潤(rùn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的方式，體現(xiàn)在企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)施無(wú)償借貸?？鐕?guó)公司利用資本弱化方式達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。投資人可借助資本弱化方式收取貸款本息，從而增加利息支出，減少應(yīng)稅所得，增加投資收益。資本弱化方式籌劃避稅主要是納稅人自主利用借款和債券利息在稅前扣除稅收，利用財(cái)務(wù)杠桿作用提高投資收益，達(dá)到減稅避稅目的。新稅法對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制進(jìn)行了完善，首先，指出關(guān)聯(lián)方的交易應(yīng)符合一方在類似情況下從事類似交易時(shí)建立起來(lái)的財(cái)務(wù)關(guān)系，既獨(dú)立交易原則。其次，規(guī)定企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出和關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，后經(jīng)關(guān)聯(lián)方協(xié)商確認(rèn)后達(dá)成預(yù)約定價(jià)的安排，即遵循預(yù)約定價(jià)機(jī)制，為關(guān)聯(lián)方交易構(gòu)建穩(wěn)定可預(yù)見(jiàn)的稅收環(huán)境。最后，新稅法引入了成本分?jǐn)傇瓌t，其中規(guī)定了企業(yè)和關(guān)聯(lián)方應(yīng)共同受讓無(wú)形資產(chǎn)，并共同提供和接受勞務(wù)，遵循獨(dú)立交易原則，對(duì)應(yīng)稅所得額進(jìn)行分?jǐn)?，分?jǐn)傟P(guān)聯(lián)方產(chǎn)生的共同成本費(fèi)用。同時(shí)，新稅法還規(guī)定了企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例在超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)利息支出的情況下不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)將其扣除。這就增加了資本弱化稅制的法律保障，有效強(qiáng)化反避稅措施，使納稅籌劃更加體系化、科學(xué)化和法制化，制止避稅行為，維護(hù)國(guó)家利益。

2.2.3? ?對(duì)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的影響

新稅法對(duì)納稅人進(jìn)行了區(qū)分，對(duì)居民企業(yè)做出了規(guī)定。居民企業(yè)指依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè);非法居民企業(yè)指依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在國(guó)內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)有機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的企業(yè)。居民企業(yè)和非居民企業(yè)在納稅方面有區(qū)別。居民企業(yè)應(yīng)承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，針對(duì)境內(nèi)外所有的所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，只針對(duì)源于境內(nèi)的所得納稅。新稅法對(duì)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范預(yù)示著我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以運(yùn)用國(guó)際稅收實(shí)踐中的“管理和控制”來(lái)決定公司稅收居民地。對(duì)于我國(guó)境外注冊(cè)成立而實(shí)際管理在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)也將被認(rèn)定為中國(guó)稅收居民。新稅法對(duì)納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)都將產(chǎn)生重大影響。對(duì)于內(nèi)資企業(yè)，中國(guó)投資者想在境外注冊(cè)并經(jīng)營(yíng)公司應(yīng)該充分考慮境內(nèi)對(duì)稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)。所以，將對(duì)境內(nèi)所得轉(zhuǎn)移到境外稅收規(guī)劃的行為進(jìn)行監(jiān)管。對(duì)于一部分在香港上市但在大陸經(jīng)營(yíng)的企業(yè)將產(chǎn)生巨大影響。此外，對(duì)于外資企業(yè)而言，準(zhǔn)備設(shè)立跨國(guó)公司的機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注新稅法對(duì)稅收居民的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審查自身經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)是否構(gòu)成納稅義務(wù)進(jìn)行投資決策。

2.2.4? ?對(duì)稅收優(yōu)惠政策的影響

新稅法對(duì)內(nèi)資和外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了改革，保留了原有對(duì)中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，將以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主和區(qū)域優(yōu)惠為輔的新格局。新稅法頒布后，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)了解優(yōu)惠政策和對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)。首先，新稅法在一定程度上拓寬了地域限制，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定更加嚴(yán)格，加大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠力度。其次，新稅法出具了替代性優(yōu)惠政策。再次，新稅法對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等產(chǎn)品出口外商企業(yè)免征或者減半征收。同時(shí)，取消了地方性所得稅稅收優(yōu)惠政策。最后，新稅法按照現(xiàn)行稅法對(duì)享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予5年的過(guò)渡期，使其過(guò)渡到新稅率，避免新稅法實(shí)施的沖擊性。同時(shí)，新稅法還引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)新技術(shù)和新設(shè)備引入，大力支持節(jié)能環(huán)保企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制。

3? ? ?新稅法背景下企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理

3.1? ?合理利用企業(yè)形式

新稅法規(guī)定中國(guó)境內(nèi)不具備法人資格的居民企業(yè)可以匯總繳納所得稅，而具有獨(dú)立法人的子公司需要分別繳稅;享受優(yōu)惠政策的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)或者經(jīng)濟(jì)特區(qū)企業(yè)可以在其他地區(qū)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)。為了避免新稅法的沖擊性，給予這些企業(yè)5年過(guò)渡時(shí)間。因此，相關(guān)企業(yè)能夠借助這些制度將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入總機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅，再由總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅彌補(bǔ)虧損。對(duì)于已存在虧損的企業(yè)可通過(guò)工商變更方式變更為分公司匯總繳納所得稅。

3.2? ?合理利用國(guó)際稅收協(xié)定

新稅法對(duì)非居民企業(yè)所得的股息和紅利開(kāi)征所得稅，這對(duì)于部分借助國(guó)外避稅港在中國(guó)境內(nèi)投資的企業(yè)來(lái)說(shuō)有重大影響。納稅人應(yīng)合理采取避稅方法，如非居民納稅人利用我國(guó)或者其他國(guó)家地區(qū)的稅收協(xié)定進(jìn)行避稅。比如巴巴多斯和毛里求斯等國(guó)家與我國(guó)稅收協(xié)定均約定對(duì)股息適用不超過(guò)5%稅率;美國(guó)等國(guó)家與網(wǎng)購(gòu)簽訂稅收協(xié)定股息適用不超過(guò)10%稅率。對(duì)于非居民企業(yè)而言，可以將公司注冊(cè)地遷到上述這些國(guó)家達(dá)到避稅目的。

3.3? ?合理利用稅收優(yōu)惠政策

新稅法對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了一定改革，主要遵循以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，以區(qū)域性優(yōu)惠為輔的策略。但新優(yōu)惠政策落實(shí)還需要一定時(shí)間，部分區(qū)域內(nèi)對(duì)特定的企業(yè)仍然實(shí)行固有優(yōu)惠政策。比如5個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)中高新技術(shù)企業(yè)仍實(shí)行“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。因此，這些地區(qū)新設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)和西部地區(qū)鼓勵(lì)該類企業(yè)仍然享受一定的稅收優(yōu)惠。這些特定地區(qū)與其他地區(qū)存在稅收優(yōu)惠差異，這就為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了一定空間。

4? ? ?結(jié) 語(yǔ)

新稅法對(duì)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了改革，對(duì)納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行了規(guī)范。企業(yè)未來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增加經(jīng)濟(jì)收益，應(yīng)詳細(xì)了解新稅法的改革政策。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)立足長(zhǎng)期稅收籌劃，全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)，保持與稅務(wù)部門(mén)的緊密聯(lián)系。

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