劉麗娟 周婷 張燕

摘要：2016年5月起，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括酒店業(yè)）同時納入“營改增”試點(diǎn)范圍，從酒店行業(yè)來說這一變化意義重大，同時社會影響非常廣泛。金稅三期上線以及新版增值稅開票系統(tǒng)使用后，對于“營改增”后的經(jīng)營問題還需要重視的一點(diǎn)在于企業(yè)的涉稅風(fēng)險。本文以酒店行業(yè)為例，討論“營改增”后給這一行業(yè)帶來的涉稅風(fēng)險，并提出一些防范建議。

Abstract： Since May 2016， the real estate industry， construction industry， financial industry， and service industry （including the hotel industry） have been included in the pilot scope of "Business Tax to Value-Added Tax". This change is of great significance for the hotel industry and has a very extensive social impact. After the launch of the third phase of Golden Tax and the use of the new version of the VAT billing system， one point that needs to be taken into account after the "Business Tax to Value-Added Tax" is the tax risk of the enterprise. This article takes the hotel industry as an example to discuss the tax-related risks brought to the industry after the "Business Tax to Value-Added Tax" and put forward some precautionary suggestions.

關(guān)鍵詞：營改增;酒店業(yè);涉稅風(fēng)險;防范建議

Key words： Business Tax to Value-Added Tax;hotel industry;tax-related risks;precautionary suggestions

中圖分類號：F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2020）03-0137-03

0? 引言

2016年金稅三期政策的上線以及新版增值稅開票系統(tǒng)的使用，對酒店行業(yè)的影響體現(xiàn)在操作方式以及結(jié)算模式和周期的轉(zhuǎn)變上，在防范涉稅風(fēng)險問題上也需要加以重視。當(dāng)前對于酒店開具發(fā)票以及取得相關(guān)稅收票據(jù)等問題需要詳細(xì)專業(yè)的操作流程，保證在經(jīng)營中不出現(xiàn)違法行為。

1? 酒店業(yè)存在涉稅風(fēng)險的原因解讀

酒店企業(yè)在經(jīng)營過程中因?yàn)樯娑愴?xiàng)目較多，涉及經(jīng)營內(nèi)容的各個環(huán)節(jié)，并且受到環(huán)境因素以及自身因素等多方面原因的綜合作用，一般從內(nèi)外兩重角度進(jìn)行判別：

首先是內(nèi)部因素，對于酒店內(nèi)部工作人員而言，并非所有人都直接涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)工作，所以導(dǎo)致其相關(guān)風(fēng)險意識較差。企業(yè)管理層甚至也存在部分人員對于涉稅風(fēng)險不理解或難以在職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行有效避稅措施的實(shí)施，而是單純重視經(jīng)營利益的提升，這就導(dǎo)致了稅收成本方面更為嚴(yán)重的損失。所以從酒店業(yè)內(nèi)部進(jìn)行整治是最為首要的目標(biāo)，通過內(nèi)部體制來提升酒店效益的長遠(yuǎn)發(fā)展，完善風(fēng)險管控體系，尤其是面對稅務(wù)問題上的風(fēng)險管控。另外在已有規(guī)范體系的基礎(chǔ)上，應(yīng)該充分踐行實(shí)施，對于涉稅部門的管理工作應(yīng)該形成有效的監(jiān)督體系，避免在存在有效管理體系的情況下因?yàn)檫`規(guī)操作造成的涉稅風(fēng)險，通過上述兩種措施能夠有效提升企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理制度的具體實(shí)行效果。

酒店稅務(wù)管理工作的第二點(diǎn)則涉及到外部問題因素上，例如我國總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢一直處于變動當(dāng)中，當(dāng)然近年來的經(jīng)濟(jì)狀況穩(wěn)定并且持續(xù)提升帶來了良好的市場發(fā)展預(yù)期，不過在與國際接軌的過程中必然面臨一定的經(jīng)營風(fēng)險，酒店業(yè)在這一方面更是需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)年P(guān)注。尤其是對于我國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)政策以及稅收方面的相關(guān)規(guī)定的變動，應(yīng)該及時予以關(guān)注，保證從業(yè)人員在酒店工作過程中能夠隨時通過培訓(xùn)等方式了解和學(xué)習(xí)新政策，并針對政策內(nèi)容制定新的工作方案，避免涉稅風(fēng)險。

2? “營改增”后酒店業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分析

2.1 開具和取得發(fā)票存在的涉稅風(fēng)險

2.1.1 未規(guī)范使用稅收分類編碼

酒店行業(yè)的經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)以及稅務(wù)操作等內(nèi)容，在 “營改增”政策頒布之后應(yīng)該順應(yīng)國家要求積極進(jìn)行整改，包括對于相關(guān)稅收政策的解讀也應(yīng)該落實(shí)到位。當(dāng)前對于酒店開具未能規(guī)范使用稅收行業(yè)分類編碼的發(fā)票已經(jīng)屬于影響稅收管理法規(guī)定的行為，將會違反《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)的涉稅風(fēng)險，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》相關(guān)條款進(jìn)行處理。

另外，根據(jù)政策對應(yīng)更正的行為應(yīng)該在指定期限內(nèi)進(jìn)行整改，對于分類編碼問題如果超出整改期限，將在法律層面視為惡意選擇編碼。對于有上述行為的酒店業(yè)從業(yè)者，納稅人將被按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款進(jìn)行處理。處理原由在于開具發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符，因此酒店行業(yè)一方面應(yīng)該明確自身發(fā)票種類定位。同時，對于一線工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)也應(yīng)該逐步落實(shí)，避免因?yàn)椴僮魇д`帶來的重大負(fù)面影響。

2.1.2 未正確填寫納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼

一般來說銷售方在填寫發(fā)票的過程中可能因?yàn)榉N種原因未填寫納稅人識別號或者統(tǒng)一社會信用代碼，以往這類發(fā)票亦可作為流通發(fā)票進(jìn)行使用。但是在新政策落實(shí)后這種做法已經(jīng)不可取，缺乏有效的納稅人識別號或者統(tǒng)一信用代碼的發(fā)票將直接被劃歸為無效發(fā)票。因此，在酒店經(jīng)營過程中如果被發(fā)現(xiàn)使用類似的方法開具發(fā)票將直接被劃歸為違法行為。

按照政策要求，在購買方為企業(yè)的情況下，增值稅普通發(fā)票開具過程中應(yīng)該向銷售方提供有效的納稅人識別號或者統(tǒng)一社會信用代碼。銷售方則應(yīng)該按照購買方所提供的信息完整填寫相關(guān)內(nèi)容，從而保證發(fā)票的開具過程符合相應(yīng)的規(guī)定。如果未能按照上述流程操作，那么發(fā)票開具后將屬于不符合規(guī)定的類型，不能作為稅收憑證，也缺乏相應(yīng)的法律效力。同時，在填寫發(fā)票內(nèi)容的過程中如果存在未按照規(guī)定填寫的項(xiàng)目，同樣按照上述方法處理。

2.1.3 管理和領(lǐng)用稅務(wù)發(fā)票

在酒店業(yè)經(jīng)營內(nèi)容中，大中型酒店通常都具備分點(diǎn)營業(yè)資質(zhì)，使得其營業(yè)點(diǎn)數(shù)量呈現(xiàn)多區(qū)域分布的情況，因此在稅務(wù)處理方面，相對應(yīng)的開票系統(tǒng)也是相對獨(dú)立的，按照普通發(fā)票和專用發(fā)票進(jìn)行分類處理，同時不同營業(yè)點(diǎn)的發(fā)票會相互流轉(zhuǎn)，因此在領(lǐng)用和管理過程中應(yīng)該按照專業(yè)管理辦法進(jìn)行編碼區(qū)分，保證票據(jù)來源能夠有效追蹤。

2.2 農(nóng)產(chǎn)品收購存在的涉稅風(fēng)險

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第26號）規(guī)定，酒店行業(yè)增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

案例：某酒店向農(nóng)戶直接采購自產(chǎn)的玉米，價款10000元，規(guī)定的扣除率為9%，并開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，賬務(wù)處理如下：

借：原材料 9100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? ?900

貸：銀行存款10000

在大中型酒店經(jīng)營中，因?qū)τ谔囟óa(chǎn)品的需求量問題，一般向批發(fā)商批量訂購，因此在相關(guān)票據(jù)管理方面必須形成嚴(yán)格統(tǒng)一的規(guī)定體系，避免因?yàn)椴少彴l(fā)票不合格導(dǎo)致的涉稅風(fēng)險問題。我國在各類型產(chǎn)品售賣交易當(dāng)中收取的稅率不同，例如農(nóng)產(chǎn)品就實(shí)行低稅率或免稅相關(guān)政策，所以增值稅抵扣也需要相應(yīng)的規(guī)定票據(jù)，如果缺乏必要的審核機(jī)制，那么對于票據(jù)報銷或者是抵扣稅款將產(chǎn)生負(fù)面影響。

2.3 兼營及混合銷售涉稅風(fēng)險

根據(jù)財稅[2016]36號文附件一第四十條，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及勞務(wù)又涉及銷售，為混合銷售。如果銷售商品和提供勞務(wù)，能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分。如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，稅務(wù)機(jī)關(guān)會適用稅率從高的原則來進(jìn)行征稅。按照酒店業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容進(jìn)行劃分，餐飲服務(wù)屬于住宿配套相關(guān)的內(nèi)容，在“營改增”政策實(shí)行之后，對于餐飲部分的收入，如果存在額外收費(fèi)狀況，就屬于酒店企業(yè)兼營，要按照對應(yīng)的“餐飲”適用稅率征收相應(yīng)稅款。而如果這一服務(wù)內(nèi)容本身免費(fèi)，那么屬于住宿業(yè)務(wù)服務(wù)當(dāng)中一項(xiàng)行為涉及多項(xiàng)服務(wù)種類，則按照對應(yīng)情況進(jìn)行計稅。所以酒店業(yè)經(jīng)營內(nèi)容的復(fù)雜性直接決定了其稅務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜性，需要工作人員具有足夠的政策法規(guī)認(rèn)知，才能夠妥善處理，并且在搭配過程中為酒店經(jīng)營成本做出有效的結(jié)構(gòu)配比，運(yùn)用營改增政策為企業(yè)降低稅收比率。

3? 完善酒店業(yè)涉稅風(fēng)險防范機(jī)制

通過內(nèi)部改革以及政策解讀等方法能夠有效提升酒店業(yè)的經(jīng)營水平和政策適應(yīng)能力，不過對于涉稅風(fēng)險問題不僅要早做準(zhǔn)備，更要防患于未然?；诰频晷袠I(yè)“營改增”后納稅籌劃的復(fù)雜性，操作不當(dāng)不僅起不到節(jié)稅的作用，反而會給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險，必須完善納稅籌劃風(fēng)險防范機(jī)制。在此基礎(chǔ)上對于涉稅風(fēng)險的具體建議如下：

3.1 提高增值稅發(fā)票管理能力

酒店業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注增值稅專用發(fā)票的取得和管理，避免因?yàn)榘l(fā)票管理的問題導(dǎo)致酒店業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。在新政策施行之前，酒店所開具的發(fā)票類型單一，主要是通過直接對營業(yè)額進(jìn)行計算從而根據(jù)相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)繳納營業(yè)稅。而在新政策內(nèi)容中，增值稅是需要憑票抵扣的，因此留存對應(yīng)的發(fā)票票根是極為重要的問題，尤其是增值稅發(fā)票本就應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行妥善管理和專人負(fù)責(zé)，在物料采購以及資金流轉(zhuǎn)過程中要及時索取或開具對應(yīng)的專用發(fā)票，從而對營業(yè)額進(jìn)行有效比對計算，在繳稅過程中按照相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行抵扣。從這一點(diǎn)來說，增值稅發(fā)票應(yīng)該按照企業(yè)運(yùn)營規(guī)定進(jìn)行開具和保管，避免非法代開或者虛開發(fā)票的情況出現(xiàn)，按照新規(guī)定內(nèi)容，出現(xiàn)上述違規(guī)行為將承擔(dān)對應(yīng)的刑事責(zé)任。這就要求采購、銷售以及管理稅務(wù)問題的財務(wù)部門積極配合，熟悉流程政策，保證酒店業(yè)規(guī)范運(yùn)營。

3.2 設(shè)立專職稅務(wù)會計的必要性

在稅務(wù)政策改換之前，酒店業(yè)的稅務(wù)工作管理都是直接劃歸于財務(wù)部門進(jìn)行處理，但是其職務(wù)職權(quán)多數(shù)都是相關(guān)部門人員兼職完成，并無專門負(fù)責(zé)人員，所以在政策變化后的“營改增”體系當(dāng)中，增值稅的管控復(fù)雜性程度有所提升，導(dǎo)致原本分立的人員結(jié)構(gòu)無法承擔(dān)對應(yīng)的職責(zé)，對此應(yīng)該專門設(shè)立稅務(wù)會計職位，以職業(yè)化和專業(yè)性的手段處理稅務(wù)問題，并且全權(quán)負(fù)責(zé)酒店內(nèi)部的稅務(wù)工作，在崗位要求上，應(yīng)該保障應(yīng)聘人員具備相應(yīng)的財稅工作經(jīng)驗(yàn)，能夠獨(dú)立承擔(dān)增值稅相關(guān)辦理工作，并且應(yīng)該能夠在業(yè)務(wù)問題上和酒店業(yè)企業(yè)其他部門進(jìn)行有效對接，確保稅務(wù)問題交接的完整性。同時在各部門與稅務(wù)工作對接的問題上，也應(yīng)該設(shè)置專門人員負(fù)責(zé)，避免同一職位多人負(fù)責(zé)發(fā)生混亂的情況發(fā)生。

3.3 建立完善的內(nèi)部控制體系制度

酒店內(nèi)部管理體系在“營改增”新政策背景下，也應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，才能夠適應(yīng)新情況下的稅務(wù)管理需求。內(nèi)部控制和管理需要從事前、事中、事后三個方面著手進(jìn)行嚴(yán)格管控和監(jiān)督。梳理現(xiàn)有納稅申報、發(fā)票管理、稅收征管流程，整理匯總納稅申報、發(fā)票管理和稅收征管等方面的需求。在“營改增”后，酒店在工作過程中需要從自我監(jiān)督當(dāng)中汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，提升這三方面問題的解決能力，對于增值稅的工作業(yè)務(wù)，我國現(xiàn)行的制度相對繁復(fù)，并且相應(yīng)的處罰措施尤其嚴(yán)厲，這也要求酒店業(yè)對自我管控流程的細(xì)節(jié)關(guān)注度要更高，使得票據(jù)能夠達(dá)到符合規(guī)定使用的效果，按照政策要求對企業(yè)稅收進(jìn)行合理回報，避免瞞報漏報的情況發(fā)生，影響企業(yè)正常運(yùn)營。因此鼓勵酒店業(yè)開展納稅籌劃，建立長效機(jī)制，在適當(dāng)條件下聘請專業(yè)人員加入，優(yōu)化酒店的納稅結(jié)構(gòu)，促進(jìn)依法治稅，化解酒店的涉稅風(fēng)險。

3.4 財務(wù)管理人員對自身工作素質(zhì)的要求也應(yīng)該有所提升

除了酒店的基礎(chǔ)培訓(xùn)過程之外，自我進(jìn)行學(xué)習(xí)了解政策變化的具體內(nèi)容，尤其是對于原本稅務(wù)工作中涉及的發(fā)票獲取所需要的全部流程，在營改增業(yè)務(wù)當(dāng)中都相應(yīng)有所變化，如何調(diào)整以往的工作方式是酒店業(yè)財務(wù)部門所應(yīng)該考慮的問題。同時酒店業(yè)應(yīng)該積極配合對應(yīng)地區(qū)的稅務(wù)部門對于相關(guān)業(yè)務(wù)的管理，保證企稅關(guān)系的和諧發(fā)展，對于企業(yè)更好的提升納稅策劃方案的合理性以及地區(qū)產(chǎn)業(yè)進(jìn)步的效率性都有極佳的效果，這種相對的提升不僅符合社會運(yùn)行的需求，更是酒店業(yè)發(fā)展過程中必然面對的情況。同時，這對于國家金融以至于財政稅收都有極具價值的參考意義。

4? 結(jié)束語

“營改增”已經(jīng)使酒店業(yè)大大減少了稅收額外負(fù)擔(dān)。對于大部分酒店內(nèi)部的經(jīng)營管理進(jìn)行優(yōu)化處理，避免冗余政策帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和稅收增加才是當(dāng)前酒店行業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險的重要舉措。在納稅問題上，酒店應(yīng)該不斷加強(qiáng)對政策文件的認(rèn)識了解，尤其是現(xiàn)行的營改增相關(guān)政策，其中既包含了酒店業(yè)所應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，同時也有大量的稅收優(yōu)惠政策，能夠有效并且合理地降低企業(yè)納稅額。為保證酒店業(yè)快速適應(yīng)“營改增”的新變化，酒店企業(yè)需要未雨綢繆，強(qiáng)化涉稅風(fēng)險的防控，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，推動酒店行業(yè)的穩(wěn)步前行。

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