王賓

誠(chéng)實(shí)守信作為中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)和美德，一直被視作中華兒女的為人處世之道和安身立命之本。對(duì)新時(shí)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，他們是社會(huì)成員中的關(guān)鍵成員，加之與之關(guān)聯(lián)的利益群體較多，就更需要堅(jiān)守誠(chéng)信原則。而事實(shí)上，新時(shí)代的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與堅(jiān)持原則、恪守獨(dú)立、客觀、公正之職業(yè)操守直接相關(guān)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師要以審計(jì)實(shí)踐為根本，通過(guò)始終堅(jiān)持誠(chéng)實(shí)守信和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則，為審計(jì)對(duì)象和社會(huì)提供較高質(zhì)量的服務(wù)。但是，需要承認(rèn)的是，一段時(shí)間以來(lái)，基于多種因素的影響，我國(guó)審計(jì)行業(yè)誠(chéng)信缺失的現(xiàn)象越來(lái)越多，手段越來(lái)越復(fù)雜，越來(lái)越隱秘。如何在提升審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，借助審計(jì)誠(chéng)信最大限度地發(fā)揮審計(jì)應(yīng)有的功效，成為需要解決的實(shí)際問(wèn)題。鑒于此，本文針對(duì)新時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信危機(jī)和應(yīng)對(duì)措施等進(jìn)行分析和探討，希望借此能夠得到可以借鑒的有效信息。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信缺失的原因

較長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，誠(chéng)信缺失已經(jīng)成為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中需要關(guān)切的重要問(wèn)題。據(jù)不完全估計(jì)，從2010年到現(xiàn)在，每年我國(guó)由于失信行為付出的代價(jià)近6000億元，其中就涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于失信行為而導(dǎo)致的損失?？梢?jiàn)，被社會(huì)公眾寄予厚望的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題正在成為人們普遍關(guān)注的問(wèn)題。一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題沖擊到社會(huì)公眾的信心，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的失范和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的非正常發(fā)展。

（一）審計(jì)市場(chǎng)有待規(guī)范

由于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立限制條件低，進(jìn)入門(mén)檻較低，導(dǎo)致我國(guó)目前中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量過(guò)多，但競(jìng)爭(zhēng)力較弱，很多事務(wù)所根本就不具備審核大中企業(yè)的能力，事務(wù)所之間通過(guò)價(jià)格戰(zhàn)來(lái)發(fā)展客戶的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)重?cái)_亂了審計(jì)市場(chǎng)秩序。面對(duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，在承接業(yè)務(wù)過(guò)程中，為了獲得更多客戶，大部分事務(wù)所會(huì)選擇降低審計(jì)收費(fèi)，進(jìn)行價(jià)格戰(zhàn)。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了降低成本，會(huì)聘請(qǐng)較多非注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)人員，從而降低人員開(kāi)支。例如現(xiàn)在較為普遍的做法是：事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙時(shí)，很多審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而是由能力較強(qiáng)的員工擔(dān)任。這樣的審計(jì)報(bào)告，質(zhì)量和誠(chéng)信無(wú)法保障。

（二）審計(jì)獨(dú)立性缺失

最近幾年，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了增加利潤(rùn)都在積極發(fā)展自己的非審計(jì)業(yè)務(wù)。事務(wù)所為了能承接客戶的非審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)考慮與客戶保持良好的合作關(guān)系，在審計(jì)過(guò)程中公正、客觀的原則得不到實(shí)施。審計(jì)人員作為“經(jīng)濟(jì)人”，他的行為也要考慮自己的利益。在審計(jì)中，如果審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)客戶的待遇、工作環(huán)境較好，他們有可能會(huì)與被審計(jì)單位的管理層保持良好的關(guān)系，為自己以后跳槽做好鋪墊。一旦滋生這種想法，審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性就會(huì)喪失，在審計(jì)中就不能保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信。

（三）審計(jì)人員的道德意識(shí)缺位

為了規(guī)范并且提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平，提高審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也出臺(tái)了相關(guān)的準(zhǔn)則，明確指出審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)遵守誠(chéng)信、客觀公正和其他執(zhí)業(yè)道德基本原則。但目前審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于自身利益或外在壓力，不能很好地堅(jiān)持執(zhí)業(yè)道德基本原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺失表現(xiàn)在以下方面：專業(yè)能力有待提高;為了博取客戶滿意和客戶需求，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量相對(duì)較少，而成規(guī)模并且權(quán)威的事務(wù)所更是鳳毛麟角。規(guī)模較小不具備專業(yè)審計(jì)能力，為降成本，會(huì)雇傭在校大學(xué)生到單位進(jìn)行實(shí)習(xí)，實(shí)習(xí)前未進(jìn)行相關(guān)職業(yè)技能培訓(xùn)，直接進(jìn)行業(yè)務(wù)審計(jì)。

（四）審計(jì)理念滯后

在管理層舞弊面前，傳統(tǒng)的依靠評(píng)價(jià)內(nèi)部控制來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)程序的制度審計(jì)方法已經(jīng)很難有所作為。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在現(xiàn)代審計(jì)工作中，曾經(jīng)展現(xiàn)了其高效準(zhǔn)確的特點(diǎn)，進(jìn)入20世紀(jì)后半期，由于企業(yè)管理層舞弊的現(xiàn)象經(jīng)?；推毡榛沟弥贫葘?dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷暴露無(wú)遺。一方面，內(nèi)部控制制度存在著固有的局限性，即使是設(shè)計(jì)最完美的內(nèi)部控制制度，也不可能防范所有風(fēng)險(xiǎn)。更重要的是，內(nèi)部控制制度可能因員工的串通舞弊而形同虛設(shè)，特別是企業(yè)最高管理層可以很輕松地超越控制的限制。另一方面，眾多的實(shí)際訴訟案件表明，被審計(jì)單位管理層的確存在著提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的利益驅(qū)動(dòng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。為了糾正注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為，規(guī)范其審計(jì)思路，預(yù)防審計(jì)誠(chéng)信危機(jī)，2019年9月18日，中注協(xié)依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信宣誓辦法》，組織參加誠(chéng)信教育遠(yuǎn)程示范培訓(xùn)班的成員進(jìn)行了集體誠(chéng)信宣誓。這樣做的目的在于讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其相關(guān)從業(yè)者能夠在內(nèi)心深處自覺(jué)遵守國(guó)家的法律法規(guī)，遵守會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，履行審計(jì)執(zhí)業(yè)職責(zé)，并以此樹(shù)立誠(chéng)信意識(shí)，擁有良好的執(zhí)業(yè)心態(tài)和執(zhí)業(yè)行為，切實(shí)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)形象。這樣，才能讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)踐中牢記社會(huì)責(zé)任和保證服務(wù)質(zhì)量，時(shí)刻為公眾利益著想。當(dāng)然，還應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)踐中主動(dòng)落實(shí)財(cái)政部《關(guān)于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的專項(xiàng)方案》要求，在審計(jì)行業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)長(zhǎng)期開(kāi)展誠(chéng)信教育，以及“不忘初心、牢記使命”等主題教育。

二、新時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的影響因素

21世紀(jì)以來(lái)，國(guó)內(nèi)外企業(yè)接連出現(xiàn)的會(huì)計(jì)造假案，讓中外注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)了十分嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只有恪守獨(dú)立而客觀的原則，始終堅(jiān)守職業(yè)道德，才能保證企業(yè)的招標(biāo)更加合理，審計(jì)執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員才能獲得安身立命之本，審計(jì)師也會(huì)因此而獲得執(zhí)業(yè)之基。但是，基于前文的分析可知，新時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信危機(jī)已經(jīng)到了十分嚴(yán)重的程度，只有找出其影響因素，才能有針對(duì)性地采取相應(yīng)的解決措施。

（一）生存環(huán)境

我國(guó)國(guó)有企業(yè)雖然進(jìn)行了現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，但深層次的問(wèn)題并未得到很好解決，國(guó)有資產(chǎn)出資人的角色沒(méi)有很好到位，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督、管理機(jī)制不科學(xué)、不健全，造成很多國(guó)有企業(yè)出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決定，股東大會(huì)的批準(zhǔn)只是形式。而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了自己的業(yè)績(jī)，為了上市、為了配股，就會(huì)以提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)相拉攏，以項(xiàng)目的承接相要挾，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所放棄原則、弄虛作假，甚至對(duì)不唯命是從的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。

（二）市場(chǎng)環(huán)境

我國(guó)股票市場(chǎng)存在的投機(jī)和莊家惡炒現(xiàn)象，使一般投資者的投資收益只取決于是否跟上莊家的步伐;而莊家就是靠信息的不對(duì)等來(lái)炒作的，不大理會(huì)炒作對(duì)象業(yè)績(jī)的好壞，因此一般投資者也就不關(guān)心炒作對(duì)象業(yè)績(jī)的好壞，對(duì)炒作對(duì)象業(yè)績(jī)的真假并不在意，因而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信沒(méi)有迫切要求;我國(guó)政府賦予股票市場(chǎng)的國(guó)企解困、支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等任務(wù)也造成政府救市、政府過(guò)度監(jiān)管，使一般投資者寄希望于政府而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信沒(méi)有迫切要求;一般投資者因能力、成本與收益等關(guān)系也缺乏監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不誠(chéng)信的動(dòng)力。因?yàn)槲覈?guó)法律的不完善，一般投資者難以通過(guò)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不誠(chéng)信的索賠挽回?fù)p失。非上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)的信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信的要求同樣不迫切。

（三）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是負(fù)無(wú)限責(zé)任的，所以促使合伙人因要承擔(dān)無(wú)限責(zé)任而在執(zhí)業(yè)過(guò)程中更注意保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制，提高執(zhí)業(yè)水平，提高審計(jì)質(zhì)量，從而更好地保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的誠(chéng)信。有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資人承擔(dān)責(zé)任以其出資額為限。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這刺激了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違紀(jì)行為，從而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的誠(chéng)信。

（四）法律環(huán)境

我國(guó)目前尚未有相關(guān)的具體立法，也無(wú)判例可供援引。一是觀念上的偏差。由于強(qiáng)調(diào)與國(guó)際接軌，強(qiáng)調(diào)向西方學(xué)習(xí)，受美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師以行業(yè)自律管理為主思想的影響，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自我管理，相對(duì)弱化了外部監(jiān)督。二是多頭監(jiān)督。審計(jì)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量是在審計(jì)部門(mén)的審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督;證監(jiān)部門(mén)對(duì)執(zhí)行上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。三是地方領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)。因某些地方領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)，監(jiān)督部門(mén)由于領(lǐng)導(dǎo)體制而不敢監(jiān)督也不好監(jiān)督。事實(shí)表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)核查審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性與準(zhǔn)確性的問(wèn)題上，直接關(guān)系到審計(jì)對(duì)象的相關(guān)利益者的損益，如果審計(jì)對(duì)象屬于上市公司，還會(huì)影響到股票市場(chǎng)的流動(dòng)性和穩(wěn)定性?？梢?jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)對(duì)象財(cái)務(wù)關(guān)系的審核與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定緊密相連，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)誠(chéng)信狀況更是會(huì)直接影響到審計(jì)效果。

三、新時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信危機(jī)的應(yīng)對(duì)措施

按照現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父潘序倫先生的觀點(diǎn)，誠(chéng)信思想一般要體現(xiàn)在立信會(huì)計(jì)精神和會(huì)計(jì)職業(yè)道德思想方面，如果缺少了信用，審計(jì)也就無(wú)從談起。2001年8月，“銀廣夏虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表案”爆發(fā)。期間，負(fù)責(zé)銀廣夏審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師就因?yàn)槌鼍吡撕褪聦?shí)嚴(yán)重脫鉤的審計(jì)報(bào)告，直接損害了投資者的利益，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此受到了行政處罰和行業(yè)清退。但是，“銀廣夏案”并非個(gè)例，在接下來(lái)的幾年中，綠大地事件、康美藥業(yè)事件等都表明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行誠(chéng)信管理已經(jīng)刻不容緩，新時(shí)代下，為了能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信危機(jī)不再發(fā)生，最大限度降低審計(jì)失敗的次數(shù)，應(yīng)該在行業(yè)內(nèi)提升審計(jì)誠(chéng)信的作用，使之引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注與重視。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，筆者認(rèn)為，除了要優(yōu)化創(chuàng)造注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的法律環(huán)境、凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境外，還應(yīng)改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

（一）改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存環(huán)境

設(shè)立專門(mén)機(jī)構(gòu)從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)委托，消除被審計(jì)單位利用委托權(quán)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信的制約和影響，建立起規(guī)范、完整的審計(jì)三方關(guān)系，可以切斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，消除被審計(jì)人利用委托權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。這個(gè)機(jī)構(gòu)可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)改造而成，所需費(fèi)用并不多，甚至還能精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)。

（二）優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

推行會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙制，使其真正能承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?zé)任;明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最低資本額及承擔(dān)各種規(guī)模業(yè)務(wù)所必需的資本，使其收益與風(fēng)險(xiǎn)相匹配。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收益水平，既能增加其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，又會(huì)使他們的違紀(jì)成本上升，違紀(jì)收益率下降;由于收益水平提高就會(huì)有大量人才愿意進(jìn)入，也為提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平創(chuàng)造更好的條件。改進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理，建立公積金制度。該公積金平時(shí)不能動(dòng)用，用作其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)之用。

（三）創(chuàng)造注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的法律環(huán)境

吸取注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟的有關(guān)法律不完善對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信的不利影響的教訓(xùn)，借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家這方面的成功經(jīng)驗(yàn)，制定和完善相關(guān)法律，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信創(chuàng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境。一是成立單獨(dú)的監(jiān)督、管理機(jī)構(gòu)，獨(dú)立行使監(jiān)督職權(quán)，而財(cái)政、審計(jì)、證監(jiān)、銀行等機(jī)構(gòu)在自身業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違紀(jì)問(wèn)題時(shí)應(yīng)密切關(guān)注，及時(shí)予以通告。二是應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)阻礙執(zhí)法者進(jìn)行嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重者以妨礙執(zhí)法罪處理，對(duì)執(zhí)法人員不認(rèn)真執(zhí)法的，處以瀆職罪。

（四）凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境

一方面，國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)中，委托人與被審計(jì)人角色合二為一，應(yīng)建立健全成熟理性的委托人機(jī)制，鏟除虛假信息的市場(chǎng)需求機(jī)制，同時(shí)健全配套的法律，保障良好的法律環(huán)境。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師已意識(shí)到本行業(yè)誠(chéng)信缺失的危機(jī)感，但同時(shí)也由于事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境的某些原因，誠(chéng)信教育仍沒(méi)有取得良好效果。在全社會(huì)大力開(kāi)展誠(chéng)信教育之際，建議事務(wù)所的合伙人、發(fā)起人抓住機(jī)遇，加強(qiáng)誠(chéng)信教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的職業(yè)素質(zhì)和道德情操。

四、結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信危機(jī)正在成為全球范圍內(nèi)需要重點(diǎn)解決的問(wèn)題。為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信建設(shè)，需要法治和德治同步進(jìn)行，以標(biāo)本兼治的形式推進(jìn)才會(huì)收到實(shí)效。同時(shí)，需要注意的是，強(qiáng)化新時(shí)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，除了要讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)深度參與其中，還應(yīng)讓全社會(huì)各行各業(yè)都對(duì)其加以關(guān)注，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

（作者單位：上海商學(xué)院財(cái)務(wù)金融學(xué)院）