程巧玲 馮穎濤

（桂林理工大學(xué)，廣西 桂林 541004）

一、引言

預(yù)算績效評(píng)估機(jī)制在高校預(yù)算管理中扮演至關(guān)重要的角色，通過合理的程序和方法對(duì)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，可發(fā)現(xiàn)各部門的績效目標(biāo)是否得到滿足，獎(jiǎng)懲是否公正，從而實(shí)現(xiàn)有效的激勵(lì)機(jī)制。國外對(duì)高等教育績效預(yù)算評(píng)價(jià)的研究最早可以追朔到2004 年，David Draper&Mark Gittoes 從實(shí)證或統(tǒng)計(jì)的角度分析了績效指標(biāo)設(shè)計(jì)在英國大學(xué)預(yù)算績效中的作用和功能，并針對(duì)重大問題提出了建議，認(rèn)為擴(kuò)大高等教育機(jī)構(gòu)的自主權(quán)應(yīng)促進(jìn)高等教育資金來源的多樣化，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)能力的可持續(xù)發(fā)展，政府與高等院校之間的關(guān)系中，政府應(yīng)扮演關(guān)鍵角色，主要有：撥款人、策劃人、資產(chǎn)所有人、合作伙伴等。而我國對(duì)高校預(yù)算績效的研究起步較晚，主要表現(xiàn)在以下三方面：績效理論、預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)及預(yù)算績效評(píng)價(jià)方法（夏丹,杜國良，2019）。

但由于受限于樣本選擇的局限性，高校預(yù)算績效的實(shí)證研究仍然屬于探索階段，仍需要注重對(duì)實(shí)踐方面問題研究。在我國，高校預(yù)算績效考核體系改革尚未順利實(shí)施，國外高校在預(yù)算績效評(píng)估研究方面取得的巨大成功，為我國教育機(jī)構(gòu)高層預(yù)算管理體制改革提供了良好的借鑒經(jīng)驗(yàn)。但由于中外政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，高校治理模式同時(shí)存在很大差異。因此，我國高校不能生搬硬套國外的成功經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)針對(duì)性地探討適應(yīng)我國高校的預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并結(jié)合當(dāng)?shù)丨h(huán)境進(jìn)行實(shí)施。

二、平衡計(jì)分卡的基本原理

平衡計(jì)分卡可用作因果關(guān)系之間關(guān)聯(lián)研究。以公司的發(fā)展戰(zhàn)略為起點(diǎn)，客戶可以通過非財(cái)務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新等傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)估方法，全面評(píng)估組織的預(yù)算執(zhí)行情況。在四個(gè)平衡記分卡指標(biāo)中，財(cái)務(wù)和客戶級(jí)別主要關(guān)注現(xiàn)狀，就是對(duì)現(xiàn)有績效的評(píng)估和激勵(lì)；在內(nèi)部層面，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新側(cè)重于組織的長期發(fā)展，并用于預(yù)測(cè)未來的績效。對(duì)于高校，平衡計(jì)分卡將責(zé)任和長期社會(huì)發(fā)展相結(jié)合，并按照學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略，整合結(jié)構(gòu)和平衡計(jì)分卡指標(biāo)。此外，平衡計(jì)分卡是一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，具有很強(qiáng)的實(shí)用性，引入平衡計(jì)分卡能夠促進(jìn)高校進(jìn)行預(yù)算績效管理。

三、基于平衡計(jì)分卡的高校預(yù)算績效指標(biāo)構(gòu)建

在評(píng)估高校的財(cái)務(wù)業(yè)績時(shí)，應(yīng)該不僅看到經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)程度，還要考慮通過高等教育產(chǎn)生的社會(huì)效益。雖然高校經(jīng)濟(jì)利益的追求不同于企業(yè)，但平衡記分卡的四個(gè)維度：財(cái)務(wù)水平、客戶水平、內(nèi)部業(yè)務(wù)水平及學(xué)習(xí)和創(chuàng)新，在高校中也能找到合適的群體或指標(biāo)，平衡記分卡可以促進(jìn)高校發(fā)展，并且能夠推動(dòng)高校各部門的職能，引導(dǎo)以客戶為導(dǎo)向，借助高校自動(dòng)化業(yè)務(wù)，而不是行政命令，而達(dá)到改變高等教育機(jī)構(gòu)的發(fā)展模式的目標(biāo)，并優(yōu)化性能。

根據(jù)平衡計(jì)分卡原理構(gòu)建高校預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)如下：

1、財(cái)務(wù)層面

財(cái)務(wù)指標(biāo)可以從收入和支出兩個(gè)層面設(shè)定衡量指標(biāo)，主要側(cè)重于收購評(píng)估和預(yù)算資金效率的使用。獲得的資金包括教育業(yè)務(wù)收入，科研收入，營業(yè)收入，其他收入等多種資金來源。資金使用包括教育費(fèi)用，科研費(fèi)用，運(yùn)營費(fèi)用，其他費(fèi)用等。高校應(yīng)該建立“兩條收支線”的概念，并要求將內(nèi)部和外部預(yù)算合并，統(tǒng)一預(yù)算會(huì)計(jì)管理。根據(jù)高等院校財(cái)務(wù)制度和部門預(yù)算制度的規(guī)定，樹立高等院校強(qiáng)化預(yù)算管理的意識(shí)，促使各高等院校加強(qiáng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃性和財(cái)務(wù)預(yù)算的權(quán)威性。高等院校承擔(dān)著高層人才培養(yǎng)和科學(xué)探索研究的雙重職能，因此，高校作為典型的非營利組織的重要代表，其績效管理和績效評(píng)估越來越受到重視，財(cái)務(wù)層面的指標(biāo)主要有：①經(jīng)費(fèi)自給率。經(jīng)費(fèi)自給率越大，說明學(xué)校自主創(chuàng)收能力就越強(qiáng)，對(duì)財(cái)政撥款和社會(huì)外部力量（銀行等金融機(jī)構(gòu)）的依賴性就越小，辦學(xué)發(fā)展資金條件相對(duì)較好，可靠性及安全性較強(qiáng)。②資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率衡量高校利用債權(quán)人為商業(yè)活動(dòng)提供資金和學(xué)校資產(chǎn)安全的能力，以保護(hù)債權(quán)人的權(quán)利。一般而言，高校的資產(chǎn)負(fù)債率比例越小，高校的凈資產(chǎn)越多，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小，償付能力越強(qiáng)。③年度收支比。年度收支比將高等院校本年度的總收入和總支出進(jìn)行比較，可以反映高等院校的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。一般而言，當(dāng)年度收支比值大于1，則結(jié)果表明高校財(cái)務(wù)入可敷出；若小于1，則結(jié)果小明高校財(cái)務(wù)已入不敷出，資金周轉(zhuǎn)較為困難。④撥款增長率。高校撥款增長率一般與其基礎(chǔ)設(shè)施規(guī)模掛鉤。例如，教育經(jīng)費(fèi)是根據(jù)入學(xué)的學(xué)生人數(shù)計(jì)算，研究經(jīng)費(fèi)的資金來源是高等院校批準(zhǔn)的科研課題數(shù)量與水平。該指標(biāo)充分反映了高校發(fā)展水平，辦學(xué)規(guī)模和科研實(shí)力。該比例越大，高等教育機(jī)構(gòu)的增長和實(shí)力越快。

2、客戶層面

對(duì)于高等院校來說首先要明確高等院校是服務(wù)的主體，而學(xué)生是服務(wù)的客體，主體要為客體提供服務(wù)。高等院校的目標(biāo)是培養(yǎng)優(yōu)秀的、適應(yīng)社會(huì)的人才，在客戶層面，可以通過測(cè)量績效指標(biāo)，包括學(xué)生就業(yè)率、優(yōu)秀論文比率、師生比率、館藏?cái)?shù)量等。①學(xué)生就業(yè)率。學(xué)生就業(yè)率反映了畢業(yè)生在人才市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，間接反映了社會(huì)對(duì)學(xué)校教學(xué)活動(dòng)的認(rèn)同和肯定程度，這一指標(biāo)越大，說明社會(huì)滿意度越高。②優(yōu)秀論文比率。優(yōu)秀論文比率既反映了高等院校培養(yǎng)人才的質(zhì)量，同時(shí)也反映了學(xué)生的知名度和競(jìng)爭(zhēng)力，這一指標(biāo)越大，在一定程度上說明學(xué)生質(zhì)量高，從而社會(huì)滿意度會(huì)較高。③師生比。師生比這一指標(biāo)反映了師生關(guān)系的和諧融洽程度及高等院校人力資源的利用效率，在師資力量滿足需要的前提下，師生比越少，說明高等院校辦學(xué)效益越好，具有較高的管理水平。④圖書數(shù)量。圖書數(shù)量說明高校為師生提供物質(zhì)基礎(chǔ),開闊課外知識(shí),豐富閱讀能力,藏書越多,能夠大幅度滿足教職工和學(xué)生的要求。客戶層面的目標(biāo)是可以達(dá)到學(xué)生的期望，提供滿意的服務(wù)；可以達(dá)到用人單位的期望，滿足政府提高辦學(xué)質(zhì)量的需要，滿足各行各業(yè)對(duì)高校發(fā)展的期望?？蛻魧用娴脑u(píng)價(jià)指標(biāo)不僅是整個(gè)高校外部績效指標(biāo)，也是高校對(duì)內(nèi)部績效的指標(biāo)以及外部評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)部變化的反映。

3、內(nèi)部業(yè)務(wù)層面

對(duì)于高等院校來說，內(nèi)部業(yè)務(wù)層面的目標(biāo)可以提供高質(zhì)量的教育服務(wù)，提供高效率和責(zé)任明確的教學(xué)、科研服務(wù)，后勤和產(chǎn)業(yè)等活動(dòng)來創(chuàng)造價(jià)值的組織，而這些活動(dòng)是通過一系列的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程來實(shí)施。高等院校內(nèi)部經(jīng)營的方向是提高教學(xué)服務(wù)質(zhì)量，提高輸送人才質(zhì)量，滿足雙方的愿望，服務(wù)的質(zhì)量可從教師的學(xué)術(shù)水平和硬件來看，學(xué)術(shù)水平與研究的結(jié)果的質(zhì)量數(shù)量相聯(lián)系。內(nèi)部業(yè)務(wù)層面指標(biāo)如下：①高級(jí)職稱比例。高級(jí)職稱是教師職格的要求，高級(jí)職稱比例越大，教師整體素質(zhì)越高。②教職工人均經(jīng)費(fèi)。教職工人均經(jīng)費(fèi)說明了每個(gè)教師分?jǐn)偟目偨?jīng)費(fèi)。該指標(biāo)從平均數(shù)量顯示了高校教師的職業(yè)發(fā)展能力，體現(xiàn)高校的管理水平和運(yùn)營效率。③專職教師比例。專職教師比例這一指標(biāo)越高，說明學(xué)校重視人才引進(jìn)和人才培養(yǎng)，這一指標(biāo)越低，說明專職教師壓力大，工作量重。④重點(diǎn)學(xué)科數(shù)。重點(diǎn)學(xué)科這一品牌，為學(xué)?？萍紕?chuàng)新營造一個(gè)良好的平臺(tái)，使學(xué)校在人才培養(yǎng)，科學(xué)研究和服務(wù)地方建設(shè)方面上了一個(gè)新臺(tái)階。

4、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新層面

對(duì)于高校來說，是指提供的教學(xué)與科研需要大量的高級(jí)人才，因而高素質(zhì)的師資隊(duì)伍，精湛的水平，充滿活力和高品質(zhì)的教師隊(duì)伍都是高校成功的關(guān)鍵。為進(jìn)一步提高教學(xué)質(zhì)量和科研水平，高校將在年度公共預(yù)算中為教職員工提供培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，切實(shí)加強(qiáng)資金監(jiān)管，確保預(yù)算分配，保證預(yù)算資金的有效利用。理論創(chuàng)新研究如今在我國高校中大力開展，同時(shí)應(yīng)鼓勵(lì)科研人員積極與外界企業(yè)與單位進(jìn)行良好的交流與合作，促進(jìn)理論知識(shí)與實(shí)踐相結(jié)合。在科研方面，高等學(xué)校作為國家科研成果的集中地，要對(duì)科技開發(fā)、基礎(chǔ)學(xué)術(shù)研究、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步做貢獻(xiàn)，就應(yīng)當(dāng)不斷地契合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展實(shí)際，做好各項(xiàng)科研工作，為國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。在教學(xué)層面，教師的學(xué)術(shù)水平、學(xué)校硬件建設(shè)水平是衡量高等院校服務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)。學(xué)習(xí)與創(chuàng)新層面的指標(biāo)如下：科研活動(dòng)收入年增長率、在職進(jìn)修學(xué)位人次、參加學(xué)術(shù)會(huì)議人次、核心刊物論文增長率。