李光林

[摘要]在新時(shí)代背景下，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)并科學(xué)界定其職能定位至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)職能定位應(yīng)以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指引，立足國(guó)情，因地制宜，強(qiáng)根固本，履職盡責(zé)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ? 職能定位? ? 研究

內(nèi)部審計(jì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)單位持續(xù)健康發(fā)展不可或缺的制衡機(jī)制，充分發(fā)揮其職能，可以有效促進(jìn)單位完善治理、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)、提升價(jià)值空間、推動(dòng)政策有效實(shí)施。從我國(guó)目前實(shí)際看，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展并不均衡，一些單位尚未建立內(nèi)部審計(jì)制度，一些單位仍然存在內(nèi)部審計(jì)職能定位不清晰、未能有效發(fā)揮作用等問(wèn)題。新時(shí)代我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位應(yīng)當(dāng)按照習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想要求，立足國(guó)情，參考借鑒國(guó)際社會(huì)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)一步明確職責(zé)定位，有效履職盡責(zé)。

一、國(guó)際社會(huì)內(nèi)部審計(jì)職能定位發(fā)展經(jīng)驗(yàn)參考借鑒

（一）國(guó)際組織關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能定位規(guī)定

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）成立于1941年，是目前世界上規(guī)模最大、發(fā)展歷史最悠久的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織，制定了多項(xiàng)權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容多次修訂情況來(lái)看，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的職能定位是：由傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)向多元化經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。

國(guó)際社會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變經(jīng)歷了多個(gè)階段，使職能不斷完善，審計(jì)能力不斷提升。1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了第一版《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》（Statement of Responsibilities of the Internal Auditor），其中指出，會(huì)計(jì)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)是公司內(nèi)部審計(jì)的首要關(guān)注點(diǎn)，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的事項(xiàng)屬于審計(jì)范圍，此時(shí)內(nèi)部審計(jì)的職能為：主要關(guān)注公司財(cái)務(wù)報(bào)表的單一審計(jì);1957年，修訂后的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書》將內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)進(jìn)一步拓寬，增加了大量關(guān)于企業(yè)管理的審計(jì)內(nèi)容，包含“回顧、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)健性和適當(dāng)性”“測(cè)算公司業(yè)務(wù)與法律政策的合規(guī)程度、公司計(jì)劃的執(zhí)行情況”等，內(nèi)部審計(jì)的覆蓋范圍有了一定程度的擴(kuò)大，由傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向“財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理”多維度審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)職能體系有了一定程度的完善。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和加強(qiáng)單位治理的需要，內(nèi)部審計(jì)職能定位進(jìn)一步豐富完善。1978年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式發(fā)布《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，其創(chuàng)新之處主要有三：一是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)正式定義為對(duì)被審計(jì)組織的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，是獨(dú)立的評(píng)價(jià)行為;二是明確了內(nèi)部審計(jì)的職能范疇，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)審計(jì)對(duì)象的一切業(yè)務(wù)和行為的審計(jì)活動(dòng)，是對(duì)其業(yè)務(wù)、行為適當(dāng)性和有效性的檢驗(yàn)與評(píng)價(jià);三是定位了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任目的，內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助審計(jì)對(duì)象更有效地履行職責(zé)。新實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，將內(nèi)部審計(jì)的職能范圍擴(kuò)展到單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)的職能定位，使其由最初的主要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行審核監(jiān)督，演進(jìn)為對(duì)組織經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)和咨詢建議。

1993年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的職能定位得到進(jìn)一步發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)職能包括“審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象內(nèi)控制度的充分性和有效性、主體與內(nèi)部執(zhí)行所分配職責(zé)的業(yè)績(jī)質(zhì)量”。審計(jì)領(lǐng)域包含合規(guī)性審計(jì)、交易行為審計(jì)、欺詐和違規(guī)行為審計(jì)、運(yùn)作效率審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)等，在此基礎(chǔ)上為審計(jì)對(duì)象提供咨詢服務(wù);將財(cái)務(wù)審查審計(jì)、業(yè)務(wù)審查審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)相結(jié)合，進(jìn)一步發(fā)展和深化了內(nèi)部審計(jì)的職能定位。

2017年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了最新版本的《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義做了進(jìn)一步優(yōu)化，指出“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！眹?guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位不斷修改演化。

內(nèi)部審計(jì)職能定位是隨著單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的演進(jìn)而不斷深入完善的。隨著國(guó)際內(nèi)部審計(jì)事業(yè)不斷深入發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能定位也在不斷豐富和完善，由最初的主要關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展到逐步增強(qiáng)對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面關(guān)注;其職能由最初對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督核對(duì)演化為對(duì)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，并進(jìn)一步概括為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為，并在獨(dú)立評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上提出改善經(jīng)營(yíng)建議，是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)組織不斷強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性，其目標(biāo)是幫助組織增加價(jià)值和改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，控制和管理過(guò)程，防范風(fēng)險(xiǎn)，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（二）世界主要國(guó)家內(nèi)部審計(jì)職能定位實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

從世界主要國(guó)家和地區(qū)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展實(shí)踐情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)并存且共同發(fā)揮作用，組成社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中審計(jì)業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容。從內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展沿革分析，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性、制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)上。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)管理提出了越來(lái)越高的要求。尤其是在社會(huì)化大生產(chǎn)條件下，企業(yè)股東與經(jīng)營(yíng)管理人員存在委托授權(quán)與委托代理關(guān)系，股東權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)行“兩權(quán)分離”，愈加需要組織不斷塑造科學(xué)嚴(yán)密的組織監(jiān)督管理體制。內(nèi)部審計(jì)作為來(lái)源于組織內(nèi)部的監(jiān)督者，在組織營(yíng)運(yùn)中被賦予越來(lái)越高的要求。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)嵌于組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，不僅要對(duì)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督核對(duì)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，還要跳出經(jīng)營(yíng)管理行為而分析經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)容，對(duì)組織經(jīng)營(yíng)行為的正確性與有效性進(jìn)行獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提出合理化建議等。內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化和組織自身發(fā)展的需求，逐步將審計(jì)內(nèi)容從重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向重點(diǎn)關(guān)注與組織自身發(fā)展直接相關(guān)的更具建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)管理方面。兩者的內(nèi)涵和外延共同構(gòu)成內(nèi)部審計(jì)的整體概念。

目前，世界上主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域廣泛，內(nèi)容深入。從美國(guó)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)部門已廣泛開展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略審計(jì)、經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等多方面的審計(jì)，甚至有些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展了環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)影響的評(píng)估。英國(guó)、德國(guó)、加拿大、澳大利亞、新西蘭等國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位與開展情況基本與美國(guó)類似，均在不斷延伸內(nèi)部審計(jì)職能的內(nèi)涵和外延，不斷挖掘并有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的效能與作用。日本企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益共同體，注重維持人與人之間的相互和諧關(guān)系，因而其內(nèi)部審計(jì)職能在定位上弱化開展諸如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性審計(jì)，強(qiáng)化并將工作重點(diǎn)放在致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)上。從各國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展實(shí)踐情況看，內(nèi)部審計(jì)職能定位確定為以對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)和改進(jìn)為主要內(nèi)容的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)為主導(dǎo)的審計(jì)上。

國(guó)際社會(huì)內(nèi)部審計(jì)通常認(rèn)為，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)為主發(fā)展到包含經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程的綜合管理審計(jì)經(jīng)歷了半個(gè)多世紀(jì)的漫長(zhǎng)發(fā)展歷程。內(nèi)部審計(jì)以幫助單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、增加價(jià)值為己任，目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)職能定位的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。

二、新時(shí)代我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位基本內(nèi)涵

經(jīng)過(guò)近40年的發(fā)展演進(jìn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和單位內(nèi)部管理的需要逐步發(fā)展和完善。尤其是黨的十八大以來(lái)，我國(guó)對(duì)加強(qiáng)審計(jì)工作高度重視，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》等文件對(duì)新時(shí)代審計(jì)監(jiān)督工作提出了新要求，內(nèi)部審計(jì)職能定位隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷深入，審計(jì)職責(zé)也根據(jù)新時(shí)代要求不斷增強(qiáng)和拓展。

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的基本定義

顧名思義，內(nèi)部審計(jì)有別于外部審計(jì)。根據(jù)審計(jì)署2018年發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)），“本規(guī)定所稱內(nèi)部審計(jì)，是指對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)?！眹?guó)務(wù)院國(guó)資委2015年發(fā)布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》（國(guó)務(wù)院國(guó)資委令第8號(hào)）也規(guī)定，“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定，對(duì)本企業(yè)及子企業(yè)（單位）財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以及建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的工作”“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定、依照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真組織做好內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，糾正違規(guī)行為，檢查內(nèi)部控制程序的有效性，防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值”。

由上述相關(guān)規(guī)定可見，內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。我國(guó)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的行為主體是單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);行為客體是本單位及其所屬相關(guān)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等事項(xiàng);行為內(nèi)容是實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議;行為目標(biāo)是促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的基礎(chǔ)，在單位內(nèi)部控制和治理中發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)可以有效促進(jìn)單位改善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)單位戰(zhàn)略執(zhí)行落地。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。

（二）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容

如前文所述，根據(jù)我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)和以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等為主要內(nèi)容的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，其目的是為檢查確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)審計(jì)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的業(yè)務(wù)行為是否合規(guī)、財(cái)務(wù)單據(jù)是否真實(shí)、財(cái)務(wù)管理是否有效進(jìn)行檢驗(yàn)評(píng)價(jià)。企業(yè)的資產(chǎn)和資金是否記錄完整、存管安全，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與投融資業(yè)務(wù)是否合法合理、會(huì)計(jì)控制是否有效，均為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)與核心檢查點(diǎn)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬冊(cè)以及財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)控制的檢查，核實(shí)報(bào)表和賬冊(cè)上的有關(guān)資金和資產(chǎn)是否實(shí)際存在，確認(rèn)報(bào)表和賬冊(cè)上的債權(quán)債務(wù)是否真實(shí)有效，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性、可靠性及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的適當(dāng)性和有效性。

經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)包括履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、經(jīng)濟(jì)效益情況、內(nèi)部控制情況、風(fēng)險(xiǎn)管控情況、制度建設(shè)情況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃情況等多方面內(nèi)容。通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各類資源的使用情況進(jìn)行審核，并對(duì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)、組織及其職能和作業(yè)程序的檢查測(cè)試，來(lái)評(píng)價(jià)管理層控制下的各種達(dá)到組織目標(biāo)活動(dòng)的效率和效果，并針對(duì)存在的缺陷提出改進(jìn)工作建議，提高績(jī)效水平。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)注過(guò)往經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性和可靠性;經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)則通過(guò)審視評(píng)價(jià)過(guò)往經(jīng)營(yíng)管理狀況而提出改進(jìn)工作建議，從而提高今后績(jī)效水平，并專注于管理部門的方針政策、計(jì)劃、控制和決策過(guò)程及其相關(guān)活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性，為單位領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢，協(xié)助決策等。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和單位治理水平的逐步提高，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，逐步完善各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，以各類綜合性經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)為主要內(nèi)容，不斷深入和拓展內(nèi)部審計(jì)職能。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)和集體所有制企業(yè)等公有制企業(yè)組織形式在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中占有重要比重和地位。在國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)等公有制企業(yè)中，出資人層層授權(quán)、層層代表，出資人與經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系層級(jí)多，鏈條長(zhǎng)，產(chǎn)權(quán)主體對(duì)于企業(yè)產(chǎn)權(quán)保護(hù)逐級(jí)減弱，因此，內(nèi)部審計(jì)職能定位更顯重要。新時(shí)代我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位應(yīng)當(dāng)立足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，不斷向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)等綜合性經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行覆蓋。內(nèi)部審計(jì)處于單位內(nèi)部，又與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)保持相對(duì)獨(dú)立性，更容易發(fā)現(xiàn)單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題和蘊(yùn)含的潛力，針對(duì)問(wèn)題提出解決方案，針對(duì)潛力提出發(fā)展思路，從而促進(jìn)單位可持續(xù)健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)明確“強(qiáng)監(jiān)督、重服務(wù)、促規(guī)范”的職責(zé)定位，緊盯制約效益增長(zhǎng)和價(jià)值提升的關(guān)鍵因素，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，提升管理水平，有效推動(dòng)出資人委托責(zé)任的落實(shí)，實(shí)現(xiàn)單位持續(xù)健康發(fā)展和資產(chǎn)保值增值目標(biāo)，不斷深化和拓展內(nèi)部審計(jì)職能定位的廣度和深度。

三、新時(shí)代我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位基本外延

內(nèi)部審計(jì)立足于審計(jì)理論本源和現(xiàn)代企業(yè)制度的基本理論，把監(jiān)督和服務(wù)作為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，不斷創(chuàng)新內(nèi)審組織機(jī)制，突出審計(jì)重點(diǎn)，提升審計(jì)價(jià)值。新時(shí)代我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位基本外延，主要包括以下內(nèi)容。

（一）監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查職能作為內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和首要職能，為單位的健康發(fā)展保駕護(hù)航。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中可以召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議;檢查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，查閱有關(guān)文件、資料;對(duì)于涉及財(cái)務(wù)收支的電子計(jì)算機(jī)、電子憑證單據(jù)進(jìn)行核查管理;審計(jì)過(guò)程中對(duì)審計(jì)事項(xiàng)涉及的問(wèn)題要向有關(guān)主體調(diào)查取證。實(shí)踐中，許多單位依然存在內(nèi)控不健全、執(zhí)行不到位、責(zé)任不落實(shí)等薄弱環(huán)節(jié)和管理短板。一些企業(yè)集約化、標(biāo)準(zhǔn)化和精細(xì)化管理滯后，規(guī)模、效益、質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)未得到科學(xué)平衡和有機(jī)兼顧;有的企業(yè)還存在內(nèi)部管理失控、投資論證不充分、效益不高、資金違規(guī)使用和利用關(guān)聯(lián)交易輸送利益造成企業(yè)法人資產(chǎn)流失等問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和政策文件規(guī)定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，關(guān)注重大投資、重點(diǎn)工程、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、薪酬管理、招投標(biāo)等工作是否規(guī)范，財(cái)務(wù)收支管理是否合規(guī)，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠;監(jiān)督檢查企業(yè)戰(zhàn)略部署落實(shí)開展情況，反映戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問(wèn)題，促進(jìn)戰(zhàn)略執(zhí)行落實(shí)到位;監(jiān)督檢查審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度是否合理健全，在日常運(yùn)作中是否有效貫徹執(zhí)行;監(jiān)督檢查企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和隱患，從諸如債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)運(yùn)行效率等方面揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展問(wèn)題;在公司治理體制機(jī)制方面，監(jiān)督檢查公司管理機(jī)制運(yùn)行是否順暢、董事會(huì)和經(jīng)理層職責(zé)劃分、集團(tuán)管控力以及對(duì)子企業(yè)有效控制等問(wèn)題;在企業(yè)重組與業(yè)務(wù)整合方面，監(jiān)督檢查重組整合措施、效果等問(wèn)題。

監(jiān)督檢查成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)日常性和基礎(chǔ)性職能。內(nèi)部審計(jì)在執(zhí)行監(jiān)督檢查職能中，通過(guò)對(duì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，揭示違法亂紀(jì)行為，對(duì)深化改革和降本增效發(fā)揮重要作用，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力集中、資金密集、資源富集、資產(chǎn)聚集的部門監(jiān)督，將重大決策、大額資金運(yùn)用、三公經(jīng)費(fèi)等內(nèi)容納入內(nèi)部審計(jì)范圍，防范權(quán)力失控、決策失誤和行為失范，全面實(shí)現(xiàn)權(quán)力行使的有效約束。

（二）系統(tǒng)管控

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)嵌于組織管理內(nèi)部，是內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，系統(tǒng)管控成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中形成的重要職能。任何一個(gè)具有較高管理水平的單位都要有科學(xué)完善的管理機(jī)制。在現(xiàn)代企業(yè)制度的基本框架中，公司治理由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層相互制衡實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)作。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的有效保障，內(nèi)部審計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)有序高效運(yùn)行，確保信息披露真實(shí)有效完整，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益，保護(hù)企業(yè)權(quán)益不受侵犯。

內(nèi)部控制制度直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的健康運(yùn)行。強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)是目前大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要加大對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行的專項(xiàng)審計(jì)力度，不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)控制度，積極建言完善內(nèi)控制度體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的系統(tǒng)管控作用，推進(jìn)企業(yè)完善風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中重要內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，不斷筑牢內(nèi)控制度防線，著力防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)提出改進(jìn)管理措施，幫助企業(yè)及時(shí)堵塞漏洞、完善制度。

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范，作為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)，保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的一項(xiàng)重要制度安排，通過(guò)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理運(yùn)行中的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，揭示生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的各種問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)可靠的風(fēng)險(xiǎn)聚焦方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，積極督促抓好重大風(fēng)險(xiǎn)以及新業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，促進(jìn)健全風(fēng)險(xiǎn)防控體系，維護(hù)資本安全，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（三）評(píng)價(jià)鑒證

評(píng)價(jià)鑒證是內(nèi)部審計(jì)履行職責(zé)和發(fā)揮作用的重要手段。國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人能否高效規(guī)范地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，關(guān)系到國(guó)家法律法規(guī)和黨中央國(guó)務(wù)院經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展政策的有效執(zhí)行，以及國(guó)有企業(yè)能否持續(xù)健康發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)不僅要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性，同時(shí)要關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行績(jī)效和經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)和責(zé)任評(píng)估有機(jī)結(jié)合，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)。在真實(shí)、客觀地反映企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)上，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)科學(xué)發(fā)展與戰(zhàn)略引領(lǐng)是否有效;客觀評(píng)價(jià)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的自主創(chuàng)新能力、資源配置能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力與核心競(jìng)爭(zhēng)力;綜合考慮企業(yè)發(fā)展速度與發(fā)展質(zhì)量的關(guān)系、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與短期利益的關(guān)系、快速發(fā)展與自身承受能力的關(guān)系，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益情況。

發(fā)揮評(píng)價(jià)鑒證作用，通過(guò)內(nèi)部測(cè)試等各項(xiàng)工作，評(píng)價(jià)違規(guī)問(wèn)題所反映的制度缺陷和管理漏洞，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在提升企業(yè)依法治企、合規(guī)經(jīng)營(yíng)能力和水平方面的重要作用。

（四）咨詢服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全面深入了解是其“對(duì)癥下藥”提出建議、防范風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值的必要條件。內(nèi)部審計(jì)既關(guān)注組織經(jīng)濟(jì)行為的合法性、合規(guī)性，也關(guān)注其合理性、有效性;不僅查問(wèn)題、證明問(wèn)題的存在，同時(shí)還研究解決問(wèn)題的辦法，提出意見與建議，為改進(jìn)管理完善制度提供真實(shí)有效的信息和決策依據(jù)。在審計(jì)過(guò)程中，強(qiáng)化服務(wù)單位發(fā)展的意識(shí)，為單位發(fā)展提出建設(shè)性意見，幫助單位避免和挽回經(jīng)濟(jì)損失，實(shí)現(xiàn)資本保值增值，促進(jìn)單位科學(xué)發(fā)展。進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)成果在業(yè)績(jī)考核、薪酬分配、干部管理等方面的運(yùn)用，寓監(jiān)督服務(wù)為一體，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中存在的問(wèn)題，從制度和機(jī)制上提出建議，使內(nèi)部審計(jì)成果得到充分運(yùn)用。把對(duì)審計(jì)情況的綜合分析與信息反饋?zhàn)鳛榉?wù)領(lǐng)導(dǎo)決策的切入點(diǎn)，引導(dǎo)單位更加客觀了解自身現(xiàn)狀，完善內(nèi)部控制;以著眼企業(yè)健康發(fā)展為目標(biāo)，提升審計(jì)服務(wù)水平，有效發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的免疫功能，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值增值。

在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，推動(dòng)單位轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念、重新審視發(fā)展戰(zhàn)略，在增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)上，緊盯制約效益增長(zhǎng)和提升價(jià)值的關(guān)鍵因素，對(duì)運(yùn)行質(zhì)量、資源配置等開展專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)款項(xiàng)回收、成本控制、投資建設(shè)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤。對(duì)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)以及虧損、潛虧進(jìn)行重點(diǎn)分析，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制、優(yōu)化流程，提升資源配置效率，改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)。

（作者單位：審計(jì)署貿(mào)易審計(jì)局，郵政編碼：100073，電子郵箱：ligl07@126.com）