李 晶

(揚州職業(yè)大學, 江蘇 揚州 225009)

我國自改革開放以來,有180多個國家和地區(qū)的外商在我國累計投資金額超過2萬億美元。2019年末,我國存續(xù)的外商投資企業(yè)(含港澳臺商投資企業(yè))約100萬家,對我國工業(yè)總產值的貢獻度超過20%,稅收的貢獻度約20%。[1]近年來,外商投資企業(yè)的投資在向高端制造業(yè)和現代服務業(yè)領域方向集中,對完善我國產業(yè)和市場體系、促進供給側結構性改革和對外貿易增長都產生了積極影響。為了更好地發(fā)揮外商投資企業(yè)的作用,切實保護外商投資者的權益,2019年3月,我國以主席令形式發(fā)布了《中華人民共和國外商投資法》，該法于2020年1月1日正式實施。在經濟全球化背景下,外商投資企業(yè)內部管理和內部控制的問題漸漸顯露出來,加強外商投資企業(yè)內部控制,促進外商投資企業(yè)的健康發(fā)展意義重大。

1 外商投資中小企業(yè)內部控制存在的問題

1.1 董事會職責履行不到位

多數外商投資企業(yè)制定了完善的章程,但在實踐中其重大決策并沒有按照其章程規(guī)定經過董事會研究決定,一直以來都是按照職務分工進行的。一般都是外方投資者任董事長,負責市場銷售和資金回籠,中方投資者任總經理,負責技術研發(fā)、人員招聘、材料供應和生產服務等,互不干擾。帶來的結果是,涉及銷售渠道、廣告宣傳、產品定價和貨款回收方面的業(yè)務外方投資者說了算,涉及材料采購、配套件合作企業(yè)確定、人員招聘、技術人才培訓和引進等方面的業(yè)務中方投資者憑著個人意愿決策,造成成本失控、損失浪費現象嚴重,利潤不實。

1.2 企業(yè)內部控制制度不完善

大多數外商投資企業(yè)由于外方投資者控制了產品的市場和資金回籠,因此,為滿足企業(yè)內部管理需要,只是制定了從人員培訓、材料采購到生產過程控制的相關制度和工作流程,如《人員培訓與資格認證程序》《采購控制程序》《進料檢驗控制程序》《生產和服務提供控制程序》等,但缺失了對企業(yè)發(fā)展最為重要的財務管理和控制方面的制度規(guī)定，加上中、外方投資者私營企業(yè)和家族企業(yè)管理的背景,使得大多數外商投資中小企業(yè)沒有根據國家財政部門頒布的內部控制基本規(guī)范的具體要求構建規(guī)范、完善的內部控制制度,企業(yè)基層管理者和廣大員工沒有參與決策的權利,合理化建議也得不到采納。[2]帶來的結果是,一旦企業(yè)遇到意外或不可預測事件發(fā)生時,高層管理者會因沒有內部控制制度規(guī)定而束手無策,基層管理者和員工也只會成為事不關己高高掛起的旁觀者。

1.3 企業(yè)會計控制不嚴格

由于外商投資企業(yè)董事會職責履行不到位的影響,導致其未能按照國家頒布的企業(yè)內部控制規(guī)范的要求嚴格開展會計控制。由于企業(yè)的市場銷售和收入管理與產品成本和費用管理分屬于外方和中方投資者掌握,造成公司財務人員未能按照國家財政部門頒布的會計準則處理經濟業(yè)務,會計核算中也未能嚴格執(zhí)行外商投資企業(yè)會計制度,帶來的結果是企業(yè)對外提供的財務報告和財務信息嚴重不實,不能真實反映企業(yè)的實際資產、負債、收益、稅收和利潤指標。另外,由于中方合資之前的家族企業(yè)背景,材料采購、配套件供應等重大事項并沒有按照規(guī)定的程序進行招標或比價比質,從而易造成財務會計信息的失真。

1.4 企業(yè)內部控制活動不科學

一是企業(yè)項目投資活動缺乏依據。企業(yè)項目投資活動包括征地、廠房建設、倉庫準備、生產設備購置規(guī)模等,實踐中這些投資活動只能憑借中方投資者的經驗和對國內政策的把握程度進行決策,缺乏科學依據。二是科技研發(fā)沒有計劃。由于產品市場的不確定性,導致企業(yè)研發(fā)部門無法制定科技研發(fā)計劃,造成科技研發(fā)的嚴重滯后。三是材料采購計劃性不強。企業(yè)供應部門因無法及時掌握市場狀況,無法確定科學合理的材料庫存量,導致材料采購、配套件的購買計劃性不強。四是沒有編制科學的財務預算。因為不能掌握資金回籠的進度,財務部門也無法編制科學的財務預算,給企業(yè)融資活動帶來很大的不確定性。

1.5 企業(yè)內部監(jiān)督缺位

大多數外商投資中小企業(yè)在管理上基本采用集權管理模式,高層管理者主觀認為,他們自己完全可以管控企業(yè)的收入、支出、費用成本、資產變動和利潤分配,企業(yè)只需要根據國家對外商投資企業(yè)的要求聘請會計師事務所對每年的財務報告開展形式上的外部審計就可以了,根本不需要再建立監(jiān)事會,也不需要專門設置內部審計部門對企業(yè)的經濟活動進行監(jiān)控和審計,[3]從而造成了外商投資中小企業(yè)內部監(jiān)督缺位的狀況,一旦遭遇經營風險和財務風險,企業(yè)必將無法化解,由此產生的所有損失只能由中外投資方自己承擔。

2 外商投資中小企業(yè)內部控制產生問題的原因

2.1 企業(yè)高層管理者內部控制理念缺失

為了進一步規(guī)范企業(yè)內部管理,根據國家有關法律法規(guī),財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后制定了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》(2008)和《企業(yè)內部控制配套指引》(2010),根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》,財政部制定了《小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)》，于2018年1月1日在小企業(yè)開始實施。而我國外商投資的中小企業(yè)基本上是從改革開放后的上世紀90年代才起步的,中方企業(yè)開展合資、合作經營的主要目的是希望利用外商的市場資源為原來企業(yè)的管理者帶來更多的財富。合資、合作的外方以個人居多,他們來國內組建外商投資企業(yè)的目的都是希望利用國內廉價的勞動力資源和價廉物美的原材料資源為他們賺取更多的利潤。因此,組建后的外商投資中小企業(yè)內部管理處于各自為政的狀態(tài),一直沒有做到按照現代企業(yè)制度對企業(yè)的管理要求形成符合自身發(fā)展所需要的管理理念,管理者沒有認識到內部控制的重要性,沒有樹立內部控制的意識,企業(yè)高層管理者內部控制理念缺失。[4]

2.2 企業(yè)內部治理結構不科學

一是董事會形同虛設。企業(yè)董事會未能充分發(fā)揮宏觀管理的職能,導致企業(yè)戰(zhàn)略目標不明確,新產品開發(fā)、人才引進與培養(yǎng)未能建立長效機制。[5]二是沒有構建優(yōu)化的管理層結構。由于中外雙方投資者未能有機融合,外方依賴自己的市場資源,壟斷著銷售渠道,掌控了資金流入的主動權。中方則是依據外方提供的訂單組織生產經營,使用自己家族成員管控著材料和配件的采購、生產過程、倉儲部門和輔助性部門,所以,企業(yè)沒有按照現代企業(yè)制度要求構建優(yōu)化的管理機構。三是沒有建立監(jiān)事會。由于供產銷權利的分離,雙方都認為沒有監(jiān)管的必要,設立監(jiān)事會自然就是多此一舉。四是沒有建立工會組織。企業(yè)普遍沒有建立工會組織,普通職工的基本權益得不到保障,積極性受到極大的傷害,工作效率無法得到保證,嚴重影響企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

2.3 企業(yè)內部信息溝通不到位

一是由于資金流不明確,財務部門無法預測每個財務期間的現金流入信息,也就無法編制資金支出計劃,影響了企業(yè)融資計劃的制定。二是因為企業(yè)產、供、銷三個環(huán)節(jié)相互脫節(jié),導致企業(yè)內部物流信息混亂。[6]三是因為生產計劃的不確定性,人力資源部門就無法制定人才規(guī)劃,人員招聘、技術人才的培訓與儲備也就無法科學實施。四是因為產銷不穩(wěn)定,再加上企業(yè)沒有構建符合實際的企業(yè)文化,使得職工沒有歸屬感,企業(yè)經營的好壞沒有與職工的收入掛鉤,導致職工生產的積極性受到嚴重挫傷,嚴重影響企業(yè)生產效率的提高。

3 強化外商投資中小企業(yè)內部控制的對策

3.1 樹立高層管理者內部控制意識

一是政府主管外商投資的部門應當舉辦外商投資者培訓班,宣講外商投資企業(yè)法的主要精神,以及國家有關外商投資企業(yè)保護和管理的措施,樹立內部控制是推進企業(yè)健康發(fā)展重要保證的理念。二是政府主管中小企業(yè)的部門應當充分利用各類中小企業(yè)協(xié)會或學會組織外商投資中小企業(yè)負責人進行培訓交流,講解《小企業(yè)內部控制基本規(guī)范》的具體要求、做法和對企業(yè)發(fā)展的作用,介紹外商投資中小企業(yè)內部控制成功的經驗,用案例讓他們體會強化企業(yè)內部控制的積極意義。三是政府商務、經濟、財政、稅務等主管部門利用各自的網絡平臺,加強《中華人民共和國外商投資法》《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī),以及《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》《小企業(yè)內部控制規(guī)范(試行)》等制度的宣傳,促進投資中小企業(yè)投資者、管理者增強對企業(yè)內部控制重要性的認識,并能自覺組織實施。

3.2 依據現代企業(yè)制度,構建企業(yè)內部治理結構

一是建立以董事會、監(jiān)事會、經理層為主體的法人治理結構,明確企業(yè)所有者、法人和經營者之間的責任、權力和利益關系。二是涉及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、投資計劃、科技研發(fā)、人才引進和培養(yǎng)、全面預算等重大事項必須經企業(yè)董事會討論決定。三是企業(yè)監(jiān)事會應列席董事會,從國家政策、市場環(huán)境、公司戰(zhàn)略等多方面，審查、監(jiān)督董事會的各項決策活動,并對經理層的經營活動進行監(jiān)管,形成各負其責、協(xié)調運轉、有效制衡的法人治理結構。四是經理層按照董事會的決策認真組織實施,加強對投資、采購、生產、財務等活動的過程管理,確保各項決策的有效執(zhí)行。

3.3 依據國家法律法規(guī),完善企業(yè)內部控制制度

一是科學制定企業(yè)長遠發(fā)展規(guī)劃,包括企業(yè)章程、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)發(fā)展五年計劃等。二是完善企業(yè)投、融資管理制度,包括企業(yè)投資管理制度、投資審批程序、貸款及擔保審批程序、股權轉讓及抵押審批程序和對外投資審批程序等。三是健全企業(yè)營運過程管理制度,包括固定資產、存貨、物資采購、往來、資產轉讓、租賃、處置等管理制度。四是制定財務管理制度,包括財務預算管理、資金審批、財務報告、財務分析和評價、財務會計人員崗位責任等制度。五是制定人員和薪酬管理制度,包括人才引進和培養(yǎng)、職工薪酬、企業(yè)考評和獎懲等制度。六是建立內部監(jiān)督和風險防控制度,包括內部審計、擔保管理、風險識別和風險防范等制度。

3.4 利用現代網絡技術,加強企業(yè)內部信息溝通

一是在網絡環(huán)境下,企業(yè)利用ERP管理系統(tǒng)將對供應、生產和銷售活動進行實時監(jiān)控和遠程處理,及時將業(yè)務活動轉換為管理信息。二是財務部門利用財務管理信息系統(tǒng),按照會計準則和制度要求,及時編制會計憑證,生成規(guī)范、完整、真實、正確的財務會計信息。三是由財務部門設置專門崗位對財務部門和企業(yè)其他部門所形成的信息進行分析、整理,形成對企業(yè)決策部門有用的綜合管理信息。四是利用網絡傳播的優(yōu)勢,將綜合管理信息在企業(yè)內部各部門進行及時傳遞和反饋,以保證企業(yè)決策層能夠根據最新、最全面的相關數據資料,做出準確的反應,在決策過程產生最優(yōu)的決策方案。同時,這些綜合管理信息還能有助于提高企業(yè)內部職能部門之間各項經濟活動的透明度, 從而發(fā)揮企業(yè)內部控制過程中綜合管理信息的協(xié)同效應。

3.5 設置內部審計機構,加強企業(yè)內部監(jiān)督

一是有條件的企業(yè)應設置專門的內部審計機構,內部審計機構應當直接歸企業(yè)董事會領導,應遵循客觀性原則,獨立于其他職能部門以外,以便于發(fā)揮其內部監(jiān)督的職能作用。二是不具備條件的企業(yè)應根據資產規(guī)模和經營業(yè)務的復雜程度,合理配備內部審計人員,配備的人員應當具備與審計相關的專業(yè)知識和專業(yè)勝任能力。三是要充分發(fā)揮內部審計的職能作用,要求內部審計除了承擔監(jiān)督、評價職能外,還應為董事會做好管理咨詢服務,同時為企業(yè)內部控制的有效運行提供保障。

隨著經濟全球化進程的加快,合作共贏的經濟發(fā)展模式將成為經濟運行的常態(tài),外商來華投資的規(guī)模和范圍會進一步擴大,降低外商投資風險、提高投資效益、切實保障投資者權益是當前及未來各級政府關注的重點。強化外商投資中小企業(yè)內部控制工作,建立科學的企業(yè)治理結構,完善內部控制制度,加強信息溝通和內部監(jiān)督,對于更好地促進外商投資中小企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展是必然的選擇。