鐘志文

（新余市晟東建設(shè)投資有限公司，江西新余 338000）

常規(guī)情況下，工程結(jié)算流程是業(yè)主根據(jù)建筑工程竣工結(jié)算報告及簽訂的合同進(jìn)行工程完成情況審核，待審核無誤后，再進(jìn)行費(fèi)用結(jié)算。因而，業(yè)主為了防止工程竣工結(jié)算價格超出工程預(yù)算情況發(fā)生，在對竣工結(jié)算報告進(jìn)行審查和審計時，就要著重對工程量、工程所需材料價格、工程費(fèi)用等各個指標(biāo)進(jìn)行合理性和準(zhǔn)確性判定，并利用全過程跟蹤審核方法對以上各個指標(biāo)進(jìn)行控制，以便達(dá)到節(jié)約成本、獲取更大的經(jīng)濟(jì)和社會效益的目的。全過程跟蹤審核方式有利于建設(shè)項(xiàng)目成本控制、項(xiàng)目管理水平的提升，將其應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目管理中可以提高項(xiàng)目決策的合理性，在花費(fèi)最少的前提下達(dá)到更好的建設(shè)效果。

1 全過程跟蹤審核概述

1.1 全過程跟蹤審核的概念

全過程跟蹤審核是指根據(jù)工程合同、相關(guān)法律法規(guī)、造價標(biāo)準(zhǔn)對工程項(xiàng)目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管監(jiān)控，以便提高資金利用率，保證工程高質(zhì)量完成的審核、審計方式。全過程跟蹤審核是工程項(xiàng)目順利實(shí)施的重要環(huán)節(jié)，其審計對象是工程資金，其功能是為項(xiàng)目實(shí)施決策提供依據(jù)，其目的是使建設(shè)資金得到合理運(yùn)用，保證工程項(xiàng)目收益最大化。

1.2 全過程跟蹤審核涉及的各個階段

建筑工程項(xiàng)目全過程跟蹤審核的目的就是對工程項(xiàng)目的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，以保證其在符合國家相關(guān)規(guī)定、成本符合預(yù)算的前提下順利完成。房地產(chǎn)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審核主要體現(xiàn)在建設(shè)工程前期、建設(shè)中期和竣工決算三個階段：第一階段是工程設(shè)計階段，要通過限額設(shè)計對各個設(shè)計方案進(jìn)行分析對比，從中選擇出投資合理、功能齊全、投入產(chǎn)出比高的優(yōu)質(zhì)設(shè)計方案，限額設(shè)計可以科學(xué)合理地控制工程建設(shè)成本；第二階段是工程建設(shè)階段，對工程進(jìn)行實(shí)時管理，加強(qiáng)對投資回報管理。首先，要實(shí)行目標(biāo)責(zé)任制，將建設(shè)責(zé)任落實(shí)到每個人身上。其次，要對工程造價進(jìn)行跟蹤審核，確保每一分投資都發(fā)揮最大作用。因而，將審核工作融入到工程項(xiàng)目建設(shè)的各個環(huán)節(jié)，有利于成本控制和投資效益最大化的實(shí)現(xiàn)；第三階段是工程完結(jié)階段，即在工程竣工后，對工程結(jié)算報告進(jìn)行跟蹤審核。首先，要去施工現(xiàn)場進(jìn)行勘察，了解工程實(shí)際情況，將實(shí)際工程量與結(jié)算報告中的工程量進(jìn)行比較，減去與實(shí)際偏差大的工程量。其次，要對工程造價的合理性進(jìn)行審核，對套算定額的準(zhǔn)確性進(jìn)行評估、對數(shù)據(jù)的合規(guī)性進(jìn)行評判。

2 全過程跟蹤審核的特點(diǎn)

2.1 審核對象更全面系統(tǒng)

傳統(tǒng)的建筑工程造價審計工作主要以工程合同和相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，對工程建設(shè)各個階段涉及到的經(jīng)濟(jì)活動和財政收支的真實(shí)性以及合規(guī)性進(jìn)行評判，通過宏觀審計實(shí)現(xiàn)維護(hù)國家合法權(quán)益的目的，但是，這種審計方式審核對象太過籠統(tǒng)，審計范圍也沒能涵蓋工程項(xiàng)目的各個細(xì)化環(huán)節(jié)。而建設(shè)工程造價全過程跟蹤審核是造價咨詢公司受業(yè)主委托根據(jù)工程合同、設(shè)計圖紙、資金預(yù)算等材料對工程設(shè)計、工程建設(shè)、工程驗(yàn)收各個環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審核的過程，以期提高資金利用率，為業(yè)主實(shí)現(xiàn)利益最大化。與傳統(tǒng)審計方式相比，全過程跟蹤審核的審核對象更加系統(tǒng)全面。

2.2 階段性控制有效性更強(qiáng)

工程項(xiàng)目建設(shè)是一個長期系統(tǒng)過程，全方位工程造價審核融入了工程的各個階段進(jìn)行控制，因而控制有效性更強(qiáng)。傳統(tǒng)審計方式總是等建筑項(xiàng)目建設(shè)完成結(jié)算處理完成后再進(jìn)行審計，這種審計方式具有典型的滯后性，無法通過及時解決問題來減少或降低企業(yè)的損失，嚴(yán)重的，企業(yè)可能會因此破產(chǎn)。而全過程跟蹤審核則是融入到工程項(xiàng)目的各個階段，跟隨工程進(jìn)度對過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，保證工程造價始終不偏離預(yù)算，該審計方法大大提升了審核的實(shí)效性，可以通過及時發(fā)現(xiàn)和解決問題減少業(yè)主的損失。

2.3 審核過程更專業(yè)

建筑項(xiàng)目全過程跟蹤審核一般是由業(yè)主出資，利用工程造價咨詢公司對工程項(xiàng)目進(jìn)行全階段審核的過程，該過程中有專業(yè)咨詢造價公司的參與審核角度更加專業(yè)。由于工程造價咨詢公司經(jīng)驗(yàn)豐富、審核方式專業(yè)，且整個跟蹤審核的過程是在法律法規(guī)指導(dǎo)下自主開展的，這有利于審核人員專業(yè)性的發(fā)揮，其可以全面靈活地對建筑工程項(xiàng)目投資的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行判定，形成獨(dú)特的造價審計體系，以切實(shí)做好造價監(jiān)控工作，彌補(bǔ)以往工程造價粗放管理當(dāng)時的不足。

2.4 監(jiān)管工作更具主動性、前瞻性

全過程跟蹤審核是自主自發(fā)的工程造價審核行為，不是在政府審計強(qiáng)制性的被動行為，其目的是對工程過程進(jìn)行監(jiān)管，以降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。工程造價咨詢公司會從建筑項(xiàng)目招投標(biāo)、工程合同簽訂、工程建設(shè)、預(yù)算階段性審核、工程竣工驗(yàn)收、工程款支付等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審核，減少工程建設(shè)中的不合理的投資，起到防患于未然，優(yōu)化工程造價的效用。

3 全過程跟蹤審核應(yīng)用中存在的問題

3.1 工程造價審計內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)不暢

由于建筑工程項(xiàng)目的各個部門缺乏有效溝通，內(nèi)部協(xié)調(diào)性不夠，會在一定程度上導(dǎo)致建筑工程項(xiàng)目造價超出預(yù)算。通常情況下，大多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)商都會將工作精力放在建筑工程的施工環(huán)節(jié)，而忽視建筑工程前期設(shè)計環(huán)節(jié)和整個過程中的造價監(jiān)管環(huán)節(jié)，再加上各個部門人員權(quán)責(zé)不明確、各部門之間沒有進(jìn)行深入溝通，就會使得造價監(jiān)管環(huán)節(jié)無人重視，造價與預(yù)算相差甚遠(yuǎn)。

3.2 工程造價審計外部利對接不暢

工程造價審計外部對接不暢，就會使得行業(yè)部門不協(xié)調(diào)、主管部門與業(yè)務(wù)部門不協(xié)調(diào)。在建筑工程項(xiàng)目中，每個部門的權(quán)責(zé)都不同，有的部門人員為謀取個人私利會阻礙全過程跟蹤審核工作順利進(jìn)行。在業(yè)主委托造價咨詢公司開展工程造價審計活動時，他們就會用低造價應(yīng)對審計，導(dǎo)致造價咨詢公司收到的資料與實(shí)際不符，最終影響審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.3 工程造價審計缺乏健全的內(nèi)控制度

首先，很多建筑工程項(xiàng)目都缺乏健全的內(nèi)控制度，尤其是在管理體系和成本控制方面，待補(bǔ)充的管控內(nèi)容還有很多。其次，受客觀因素影響，制度執(zhí)行層面也存在問題，制度落地執(zhí)行力度不足。由于對執(zhí)行人員監(jiān)管不夠，會存在房地產(chǎn)公司和建筑公司因利益勾結(jié)而在審計時弄虛作假的情況，這會使得工程造價審計結(jié)果的真實(shí)性無法保證。

4 建設(shè)工程造價全過程跟蹤審核改善路徑

4.1 通過培訓(xùn)提升審計人員技能水平和道德素質(zhì)

不斷提升審計人員的技能水平和道德素質(zhì)，才能降低溝通成本，保證審計的真實(shí)性和科學(xué)性。首先，要增加審計人員接受培訓(xùn)的機(jī)會，讓審計人員定期去參加審計培訓(xùn)、審計專題講座，通過專業(yè)化的培訓(xùn)使審計人員對建筑工程設(shè)計、施工、驗(yàn)收等各個環(huán)節(jié)可能涉及到的經(jīng)濟(jì)活動有更清楚的認(rèn)知，從而提高自身的審計水平，為全過程跟蹤審核順利開展奠定基礎(chǔ)。其次，要通過道德教育活動、健全獎懲制度和內(nèi)控制度來提高審計人員的道德素質(zhì)水平，讓其樹立為業(yè)主服務(wù)的理念，以實(shí)現(xiàn)利益最大化為目的開展審計活動。

4.2 通過加深合作實(shí)現(xiàn)無縫對接

首先，要將工程造價全過程跟蹤審核工作進(jìn)行合理分配，明確相關(guān)部門權(quán)責(zé)，在不斷完善房地產(chǎn)工程所有機(jī)構(gòu)職能的基礎(chǔ)上完善審計的相關(guān)制度，保證審計工作有制度可依、有人員可做。其次，要建立長效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，以滿足不同利益主體訴求為目的，定期組織工程事項(xiàng)溝通會議，對日常審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行討論解決。在有重大工程造價事項(xiàng)發(fā)生時，可以緊急召開小組會議，對工程造價相關(guān)信息進(jìn)行快速、準(zhǔn)確的傳遞，以便為工程決策提供依據(jù)。

4.3 利用信息化手段實(shí)現(xiàn)審計智能化

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，信息化工具已經(jīng)被用于各行各業(yè)，將其應(yīng)用于工程造價審計中也可以起到積極作用。信息化手段在工程造價審計中的應(yīng)用不僅局限在工程造價電子軟件的應(yīng)用，而是要利用信息共享特點(diǎn)獲取工程造價信息網(wǎng)的動態(tài)數(shù)據(jù)輔助審計工作開展，以降低數(shù)據(jù)更新速度慢導(dǎo)致審計結(jié)果準(zhǔn)確性差情況出現(xiàn)的概率，提升審計的有效性。同時，可以利用信息化技術(shù)的信息儲存功能、信息處理功能、信息傳遞功能采集和記錄、匯總分析、快速傳遞各種數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)實(shí)效性。

5 全過程跟蹤審核在工程造價中的實(shí)際應(yīng)用

5.1 對工程資料的完整性進(jìn)行審核

建筑工程項(xiàng)目的各項(xiàng)資料是造價審核工作審計的重要依據(jù)，因而，對工程資料的完整性進(jìn)行審核是審核基礎(chǔ)工作內(nèi)容。因而，在進(jìn)行造價審核時要對項(xiàng)目招投標(biāo)書、工程合同、地質(zhì)勘查資料、材料設(shè)備采購票據(jù)、工程驗(yàn)收記錄等相關(guān)工程資料按相關(guān)文件要求進(jìn)行審核。施工圖紙是審核工程任務(wù)是否完成的依據(jù)、工程合同和變更合同是工程工期、材料設(shè)備價格、施工質(zhì)量是否符合預(yù)算的依據(jù)、工程施工動態(tài)進(jìn)展、隱蔽工程同樣也需要相關(guān)材料作為依據(jù)。因而，在進(jìn)行造價審計時，首先要對包含工程合同、施工圖紙等在內(nèi)的所有資料進(jìn)行核對，保證資料的完整性，為后續(xù)的審核工作順利開展打下基礎(chǔ)。

5.2 對工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行審核

工程造價的主體是工程量費(fèi)用，其具有隱蔽性、不確定性等特點(diǎn)，因而，工程量既是工程造價審核的重點(diǎn)，也是工程量審核的難點(diǎn)。如果在造價審核過程中，出現(xiàn)了工程量與實(shí)際相差較大的情況，應(yīng)該從以下兩方面找原因：一是審核計算規(guī)則發(fā)現(xiàn)工程量的正負(fù)誤差：正誤差表現(xiàn)在未及時扣減樓地面上的溝洞的占用面積、建筑墻體的圈梁占用面積、忽略鋼筋保護(hù)層厚度、重復(fù)計算了梁柱結(jié)合處的箍筋等；負(fù)誤差主要表現(xiàn)在以工程量和項(xiàng)目的理論值進(jìn)行計算造成的漏算。二是施工單位為了獲取更多工程款故意夸大工程量，例如某個建筑工程項(xiàng)目由多家施工單位同時施工時，部分施工單位將自己的工程量加入到整體工程量計算或?qū)⒁炎兏捻?xiàng)目仍然加到工程量中。

5.3 對建筑工程項(xiàng)目的單價進(jìn)行審核

正常來說，每個建筑工程項(xiàng)目中的定額單價都是規(guī)定好的，在做價格計劃是直接進(jìn)行合理套用就行了，但是在實(shí)際操作過程中，受工程量復(fù)雜性的影響，定額單價套用可能會有偏差。偏差出現(xiàn)的原因可以從以下幾個方面分析：進(jìn)行套用時沒有進(jìn)行按照規(guī)定進(jìn)行定額單價換算、規(guī)格被故意變更、定額的工作內(nèi)容可能會多估或少估、定額單價缺少審批依據(jù)。

6 小結(jié)

在房地產(chǎn)行業(yè)競爭日益激烈的今天，工程造價審核必須要將審核工作貫穿整個系統(tǒng)工程，致力于造價控制達(dá)到業(yè)主滿意，因而全過程跟蹤審核就是最佳的審計方法。為了充分發(fā)揮全過程跟蹤審核的實(shí)際效益，可以通過提高審計人員技能水平和道德素養(yǎng)、深化合作、無縫對接、信息化手段應(yīng)用等方式，提高審計管理水平，以實(shí)現(xiàn)建筑工程成本收益最大化。