近年來(lái)，投資審計(jì)工作面臨著新形勢(shì)新任務(wù)新要求，審計(jì)署出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步完善和規(guī)范投資審計(jì)工作的意見(jiàn)》，確定了實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)“三個(gè)轉(zhuǎn)變”、推動(dòng)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的目標(biāo)，開(kāi)啟了新時(shí)代投資審計(jì)事業(yè)發(fā)展的新征程。投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展是新形勢(shì)下更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中重要作用的客觀(guān)要求，也是審計(jì)機(jī)關(guān)在新的歷史起點(diǎn)上依法獨(dú)立履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的自覺(jué)選擇。

一、投資審計(jì)面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

一是投資審計(jì)的任務(wù)越來(lái)越重。黨的十九大要求“深化投融資體制改革，發(fā)揮投資對(duì)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵性作用。”今年7月30日，中央政治局會(huì)議提出要“積極擴(kuò)大有效投資，加快新型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?！睆慕?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展來(lái)看，投資仍是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)行穩(wěn)致遠(yuǎn)的重要支撐，是對(duì)沖新冠肺炎疫情影響的重要舉措，是做好“六穩(wěn)”工作、落實(shí)“六保”任務(wù)的重要抓手。因此，加強(qiáng)投資審計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然要求。

二是投資審計(jì)的要求越來(lái)越高。當(dāng)前審計(jì)工作中要求做到“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”，投資審計(jì)工作也必須思考辯證執(zhí)法的問(wèn)題。而工程建設(shè)管理中許多事項(xiàng)是非界限并不那么清晰，“錯(cuò)”與“非錯(cuò)”、“責(zé)”與“非責(zé)”往往難以認(rèn)定。在這種情況下，如何把握好尺度，既堅(jiān)持原則，嚴(yán)肅查處重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，又客觀(guān)求實(shí)，審慎看待工程建設(shè)領(lǐng)域中出現(xiàn)的情況和問(wèn)題，是一種挑戰(zhàn)。

三是投資審計(jì)的內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜。隨著國(guó)家投融資體制改革，政府資金投資項(xiàng)目逐步減少，政府投資資金主要集中在市場(chǎng)不能有效配置資源的公共領(lǐng)域。項(xiàng)目的建設(shè)方式有很大變化，表現(xiàn)為投資主體多元化、融資方式市場(chǎng)化、資金來(lái)源分散化、管理方式多樣化等，投資審計(jì)的范圍、對(duì)象、內(nèi)容、方式、環(huán)境也發(fā)生了變化。特別是對(duì)PPP項(xiàng)目，投資審計(jì)能不能審、怎么審、如何切入，都值得探討。

四是投資審計(jì)的技術(shù)越來(lái)越新。一方面，建設(shè)項(xiàng)目大數(shù)據(jù)監(jiān)管方式倒逼投資審計(jì)大數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用。隨著互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用、投資項(xiàng)目在線(xiàn)審批監(jiān)管平臺(tái)的建立等，項(xiàng)目的審批、招投標(biāo)、監(jiān)管都將電子化、無(wú)紙化。另一方面，工程建設(shè)領(lǐng)域的新技術(shù)新方法推動(dòng)投資審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。如GIS（地理信息系統(tǒng)）、BIM（建筑信息模型）等技術(shù)，對(duì)投資審計(jì)促進(jìn)很大，不掌握這些技術(shù)手段，投資審計(jì)就難以與時(shí)俱進(jìn)。

二、進(jìn)一步厘清當(dāng)前投資審計(jì)的幾個(gè)關(guān)系

一是正確處理好繼承和創(chuàng)新的關(guān)系。投資審計(jì)經(jīng)過(guò)近30年的發(fā)展，在推進(jìn)重大投資政策措施落實(shí)、推動(dòng)重大投資項(xiàng)目建設(shè)、規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序、深化投融資體制改革和全面從嚴(yán)治黨等方面發(fā)揮了重要作用，積累了寶貴經(jīng)驗(yàn)，是國(guó)家審計(jì)的巨大成就之一。這些成績(jī)來(lái)之不易，必須深入總結(jié)，并在實(shí)踐中不斷豐富和完善，加以鞏固和升華，形成理論創(chuàng)新，最終促進(jìn)投資審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

二是正確處理好行政和民事的關(guān)系。在投資建設(shè)活動(dòng)中，建設(shè)單位與施工單位是平等的民事主體，雙方簽訂的合同是平等的民事合同。審計(jì)法約束的是審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的行政關(guān)系，不是被審計(jì)單位與其合同相對(duì)方的民事合同關(guān)系。因此，在審計(jì)過(guò)程中要牢牢把握審計(jì)對(duì)象是建設(shè)單位，審計(jì)文書(shū)一般只下達(dá)建設(shè)單位，反映的是建設(shè)單位的工程建設(shè)管理情況和履職盡責(zé)情況，規(guī)范的是審計(jì)機(jī)關(guān)和建設(shè)單位的行政關(guān)系；而造價(jià)結(jié)算審定等事項(xiàng)由建設(shè)單位依據(jù)合同約定、通過(guò)民事途徑解決。

三是正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系。憲法和審計(jì)法賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)是審計(jì)監(jiān)督。具體到投資審計(jì)中，就是要通過(guò)建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督，揭示和反映問(wèn)題、提出對(duì)策和建議，促進(jìn)體制機(jī)制完善，在更高層面上為國(guó)家治理服務(wù)，而不是參與工程項(xiàng)目的概預(yù)算、招投標(biāo)、設(shè)計(jì)變更、工程結(jié)決算等管理性活動(dòng)，單一地服務(wù)建設(shè)單位管理。特別是要區(qū)分社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的結(jié)算審查和審計(jì)機(jī)關(guān)的結(jié)算審計(jì)，在目標(biāo)、程序、對(duì)象和作用上都有不同。

四是正確處理好全面履責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)系。依法履責(zé)，責(zé)無(wú)旁貸。投資審計(jì)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，由原來(lái)單純的資金真實(shí)性、合法性審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)在以真實(shí)性、合法性為基礎(chǔ)，突出對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的規(guī)范性和效益性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，投資審計(jì)的作用越來(lái)越大，責(zé)任越來(lái)越重，隨之而來(lái)的是風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高，問(wèn)題越來(lái)越多，矛盾越來(lái)越突出。因此，在全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的同時(shí)，必須保持清醒頭腦，充分認(rèn)識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)，時(shí)刻牢筑底線(xiàn)思維、紅線(xiàn)意識(shí)、責(zé)任觀(guān)念。

三、推進(jìn)投資審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的建議

一是進(jìn)一步把握投資審計(jì)發(fā)展方向，堅(jiān)持投資審計(jì)工作圍繞中心、嚴(yán)格依法、求真務(wù)實(shí)、獨(dú)立謹(jǐn)慎。緊緊圍繞各級(jí)黨委政府工作中心和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局，把黨委政府重視的、人民群眾關(guān)注的、存在問(wèn)題突出的項(xiàng)目和資金作為審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)重大投資政策措施落實(shí)、機(jī)制體制制度建立健全。樹(shù)牢依法審計(jì)意識(shí)，做到審計(jì)職責(zé)有界、審計(jì)程序合法、審計(jì)結(jié)論合規(guī)，不參與建設(shè)項(xiàng)目管理活動(dòng)，依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。深入研究改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況新問(wèn)題，全面掌握問(wèn)題的來(lái)龍去脈、前因后果，辯證分析問(wèn)題的客觀(guān)環(huán)境、歷史背景，實(shí)事求是地反映問(wèn)題和作出結(jié)論，對(duì)政策制度不完善或者政策制度落后于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問(wèn)題包容審慎。在審計(jì)實(shí)施中，按照謹(jǐn)慎性原則，對(duì)超越審計(jì)職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表意見(jiàn)；對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確、不充分的事項(xiàng)，謹(jǐn)慎發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

二是進(jìn)一步聚焦投資審計(jì)職能目標(biāo)，充分發(fā)揮投資審計(jì)的監(jiān)督作用、杠桿作用、利劍作用、催化作用。改變以造價(jià)結(jié)算審減為主的審計(jì)模式，強(qiáng)化投資決策、資金管理、招投標(biāo)管理、質(zhì)量管理、投資績(jī)效等方面的審計(jì)，努力實(shí)現(xiàn)投資審計(jì)從單一向全面轉(zhuǎn)變。不斷拓寬投資審計(jì)視野，既關(guān)注重大項(xiàng)目，也關(guān)注宏觀(guān)政策，既關(guān)注交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施，也關(guān)注生態(tài)環(huán)保等環(huán)境工程項(xiàng)目，打造精品審計(jì)項(xiàng)目，以點(diǎn)帶面推動(dòng)項(xiàng)目投資中各行業(yè)的規(guī)范管理。嚴(yán)肅查處項(xiàng)目建設(shè)中以權(quán)謀私、失職瀆職、貪污受賄和內(nèi)幕交易等問(wèn)題，發(fā)揮投資審計(jì)在全面從嚴(yán)治黨中的利劍作用，推動(dòng)構(gòu)建不敢腐、不能腐、不想腐的體制機(jī)制。加強(qiáng)項(xiàng)目審批核準(zhǔn)流程、招投標(biāo)資格條件設(shè)置、工程建設(shè)保證金等方面審計(jì)，深入推動(dòng)“放管服”改革，積極促進(jìn)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。

三是進(jìn)一步防范投資審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)格規(guī)范投資審計(jì)的項(xiàng)目計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)管理、報(bào)告出具、整改落實(shí)。根據(jù)各級(jí)黨委政府的工作要求統(tǒng)籌制定年度投資審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，并確保計(jì)劃的嚴(yán)肅性，對(duì)臨時(shí)增加的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格履行審批報(bào)告程序，杜絕未經(jīng)正式立項(xiàng)、實(shí)行簡(jiǎn)易程序的審計(jì)項(xiàng)目。加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)組集中辦公、現(xiàn)場(chǎng)碰頭會(huì)、重大事項(xiàng)報(bào)告等各項(xiàng)制度規(guī)定，注重對(duì)審計(jì)取證單、工作底稿、附件資料等重要基礎(chǔ)性事項(xiàng)實(shí)行復(fù)核。加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的綜合分析，提高審計(jì)成果的利用層次和水平，杜絕不出具或部分出具審計(jì)報(bào)告文書(shū)現(xiàn)象，不能用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的報(bào)告直接替代審計(jì)報(bào)告。建立健全審計(jì)項(xiàng)目整改落實(shí)機(jī)制，督促相關(guān)單位及時(shí)整改審計(jì)反映的問(wèn)題，避免出現(xiàn)審而不改、審而不糾。

四是進(jìn)一步強(qiáng)化投資審計(jì)能力建設(shè)，推動(dòng)投資審計(jì)制度規(guī)范化、方法信息化、隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)化、責(zé)任明確化。進(jìn)一步完善投資審計(jì)制度辦法，細(xì)化投資審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的職權(quán)與責(zé)任，積極探索建立投資審計(jì)權(quán)力清單、責(zé)任清單、負(fù)面清單制度，以制度促規(guī)范，以規(guī)范保質(zhì)量。推進(jìn)發(fā)改、建設(shè)等有關(guān)主管部門(mén)和建設(shè)單位與審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)信息共享，積極探索大數(shù)據(jù)等新技術(shù)新方法在投資審計(jì)中的運(yùn)用。采取脫產(chǎn)培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等多種方式，不斷提高投資審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)，著力打造精通工程、財(cái)務(wù)、計(jì)算機(jī)、法律、管理、協(xié)調(diào)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。壓緊壓實(shí)各級(jí)責(zé)任，對(duì)投資審計(jì)業(yè)務(wù)工作和管理流程中不同等級(jí)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行分級(jí)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、責(zé)任到人，對(duì)造成重大工作失誤、重大質(zhì)量問(wèn)題或廉政問(wèn)題的人員，依據(jù)明確的責(zé)任分工追責(zé)問(wèn)責(zé)。