(重慶理工大學 重慶 400054)

一、水資源稅的相關理論

(一)水資源稅的概念。水資源稅是指國家對使用水資源的納稅人征收的稅種。征收水資源稅主要是體現(xiàn)對資源價值的重視。水資源稅的征收對象范圍包括使用者以及開采者。使用者涵蓋的范圍包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、居民等等。

(二)水資源稅的特征

1、水資源稅是一種資源稅。資源稅是以各種應稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅具有強制性，而水資源被納入稅收范圍，也具有了強制性。和資源稅一樣，水資源稅也是要根據(jù)對資源的利用程度以及受益者負擔的原則，有效的開發(fā)利用水資源，避免其浪費。與此同時約束水資源的使用者，要求其節(jié)約用水，保護水資源。從這個方面來講，水資源稅也是一種生態(tài)稅。

2、水資源稅是一種自然資源保護稅，而不是環(huán)保稅。水資源稅是通過對水資源使用者進行約束以求達到對水資源的有效利用的目的，然而并不能約束污水排放的行為，無法達到保護環(huán)境的目的。因此，水資源稅并非環(huán)保稅。

3、水資源稅是一種專項稅。國家和地方收取的水資源稅款只能?？顚Ｓ糜谒Y源方面，不能用于其他方面。水資源的稅收款項只能用于水生態(tài)的發(fā)展建設和保護水資源方面，以便更好地利用水資源，更好地發(fā)揮水資源的生態(tài)價值，更好地提高公共服務水平能力。

三、水資源稅改革的必要性

(一)水資源費制度無法滿足如今對資源保護的要求。水資源費主要指對城市中取水的單位征收的費用。屬于政府非稅收入，全額納入財政預算管理。水資源費征收、使用和管理接受財政、價格、審計部門和上級水行政部門的監(jiān)督檢查。這項費用，按照取之于水和用之于水的原則，納入國家及地方財政，作為開發(fā)利用水資源和水管理的專項資金。我國在上世紀80年代初期，開始對工礦企業(yè)的自備水資源征收水資源費。距今已有30多年的歷史，對節(jié)約水資源和保護水生態(tài)產(chǎn)生了一定的作用，但也存在許多問題。水資源費的費用標準過低，無法對大部分用水者產(chǎn)生較大的約束使其主動節(jié)約用水，從而出現(xiàn)濫用水資源的情況。水資源費的征收與定價過程涉及的政府部門較多，從而導致政策效率不高，出現(xiàn)收不到費用或收到的費用過少等情況，在追究責任時無人承擔。由于費用的分配問題可能導致某些地方政府政策執(zhí)行力度不夠，從而導致費用收不上來從而給國家和生態(tài)造成影響。

(二)水資源稅對納稅人更具有約束性，更符合如今社會要求。。我國的稅收制度具有強制性、固定性、無償性的特點，因此，水資源稅便也具有這些特點，因而比水資源費的收費制度更具有強制力和約束性。水資源稅稅制改革后，對地下水、地表水、生產(chǎn)生活用水、工業(yè)用水和農(nóng)業(yè)用水設立了差別稅率，因此國家可以運用經(jīng)濟桿杠使水資源使用者節(jié)約用水，并保護水資源使其更有效的得到利用。另外，水資源費改革成水資源費后，取水用水收到法律的約束，因此對于那些高能耗的企業(yè)來說，高額的水資源使用費用增加了生產(chǎn)成本，逐漸選擇新型能源或節(jié)約型能源，這在很大程度上節(jié)約和保護了水資源。對于居民來說，水資源稅收制度的執(zhí)行也讓他們自主的去節(jié)約用水，從而保護水資源。

四、水資源稅改革過程中存在的問題

從2016年我國開始進行水資源稅試點到目前為止，大部分試點地區(qū)節(jié)約用水水平有大幅度提高，水資源的管理水平也達到了較好的效果。然而，截止到目前為止，開征時間也不過才三年，時間太短、規(guī)范性不足、未成系統(tǒng)，在幾年的試點當中，水資源管理出現(xiàn)了各種問題，稅制制度的設計也存在一定的不合理。

(一)稅收過程中相關部門合作力度不夠。水資源稅制度的主要模式是“稅務征管、水利核量、自主申報、信息共享”。這種模式要求稅務和水利相互交流溝通消息，而且對于時效性要求較高，這樣才能保證水資源稅在規(guī)定時間內(nèi)精準高效地收取到位。然而在水資源稅的執(zhí)行過程中，有些地區(qū)的稅務和水利部門在涉及到對方業(yè)務的時候就比較怠慢，沒有完成自己一個部門的任務時的積極。這就造成了水資源征管工作出現(xiàn)問題，兩個部分的銜接程度不足，加上稅收分配比例不協(xié)調(diào)等問題很容易造成“收稅難，稅難收，難收稅”的惡性循環(huán)，最后的后果是水資源稅收無法足額征收，對水資源的有效利用和保護也會間接造成影響。

(二)農(nóng)業(yè)用水存在問題。農(nóng)業(yè)水資源管理存在較大問題。實際用水與取水許可不一致，產(chǎn)權不明晰，從而造成管理部門的責任并不明確，引起稅收難以收全。農(nóng)業(yè)的水利設施還不完善，缺乏經(jīng)費從而導致無法實現(xiàn)專業(yè)化的管理。對于農(nóng)戶來說，稅收存在漏洞，農(nóng)戶會存在逃稅、漏稅的僥幸心理，不愿意支付相關稅費，這就無法讓農(nóng)戶節(jié)約用水，與水資源稅改的初衷背離。除此之外，對于農(nóng)業(yè)用水還存在標準制定的難題。一方面是限額標準的制定過于復雜并且需要動態(tài)調(diào)整，另一方面是如何科學簡便地獲取用水量。從另一方面來說，對農(nóng)業(yè)征收水資源稅在一定程度上會增加農(nóng)民的負擔，與國家提倡的“三農(nóng)”政策相悖。

五、關于水資源稅改革的對策及建議

(一)加強部門交流溝通，建立互通互聯(lián)的監(jiān)督機制。前面的研究發(fā)現(xiàn)，水利與稅收部門缺乏協(xié)作，從而導致水資源稅稅收受到阻礙。那么，加強水利與稅收部門的交流溝通就顯得十分重要，這樣才能保證水資源稅的征管效率。對于時效性問題，在這個互聯(lián)網(wǎng)流行的時代，完全可以利用互聯(lián)網(wǎng)平臺解決因時間、距離等原因?qū)е碌臒o法及時傳送信息的問題。建立互通互聯(lián)的監(jiān)督機制，以便可以隨時共享信息，從而及時的收稅。

(二)明晰農(nóng)業(yè)用水。水資源是農(nóng)業(yè)必不可少的投入要素，但在實際情況中，由于農(nóng)業(yè)的稅負較低，水資源浪費嚴重，“受益者負擔原則”弱化。在考慮農(nóng)民稅負承受能力有限的同時，也應該考慮水資源征收的初衷——節(jié)約和保護水資源。因此，本文從兩個方面對農(nóng)業(yè)用水問題提出建議。第一種方法是可以只對采用地下水的用戶征收，對單個農(nóng)戶暫不征收。第二種是對灌溉用途的農(nóng)業(yè)用水免征水資源稅。

除以上建議外，相關部門還可以制定適合本地水資源情況的細則和具體方案，提高征稅效率，進一步明確消費者與取用者的稅收義務，提高水資源稅的強制性，達到有稅必收、稅能收全的理想狀態(tài)。在相關規(guī)定制定后，有關部門應該積極進行監(jiān)督，發(fā)揮自己的監(jiān)督作用，使監(jiān)督具有針對性，避免逃稅、漏稅情況的發(fā)生。另外，政府還可以通過媒體進行節(jié)約用水、浪費可恥的宣傳，以及如何節(jié)約用水的方法的講授，從而提高納稅人的節(jié)水意識，使其做到有計劃地用水節(jié)水，積極推進水資源稅的改革。同時可以將浪費水的反面典型暴露出來，給浪費水資源的人一記警鐘。