■竇澤潭

（中國鐵建國際集團(tuán)中東區(qū)域公司）

在我國當(dāng)前“一帶一路”戰(zhàn)略政策的實(shí)施下，我國很多大型施工企業(yè)在國外市場中得到較好的發(fā)展，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)也在不斷擴(kuò)展，開始參與到國外基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)中。我國政府開始大力支持企業(yè)實(shí)施“走出去”的戰(zhàn)略，相關(guān)的政策和資金支持也開始偏向于境外企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。但是國內(nèi)國外經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政策環(huán)境等方面存在很大的不同，對施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成較大的影響，在企業(yè)的稅收籌劃方面還存在一些問題，需要通過建立健全稅收籌劃管理體制，實(shí)現(xiàn)對施工企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

1 稅收籌劃的內(nèi)容闡述

稅收籌劃是指納稅人依據(jù)國家政策、法律法規(guī)和管理?xiàng)l例的要求，對企業(yè)資金募集、資本投入、生產(chǎn)經(jīng)營等進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，提前策劃納稅事項(xiàng)，幫助企業(yè)合理的、科學(xué)的減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，節(jié)免稅收，從而增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)在激勵(lì)競爭環(huán)境中的競爭力。稅收籌劃具有專業(yè)性高、操作過程復(fù)雜多樣、目標(biāo)明確、預(yù)見性較強(qiáng)等特點(diǎn)，遵循全局性、合法性、事先性、目標(biāo)性、戰(zhàn)略性、成本效益等原則，通過利用稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)的組織形式、會(huì)計(jì)政策選擇、商業(yè)模式設(shè)計(jì)、合同規(guī)范管理等進(jìn)行有效的稅收籌劃，節(jié)約納稅管理成本，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的資產(chǎn)和財(cái)富的管理，促使企業(yè)更科學(xué)、更高效的開展各項(xiàng)活動(dòng)，對企業(yè)財(cái)稅管理有著極其重要的作用。

稅收籌劃主要包含四部分內(nèi)容：①避稅籌劃，指的是施工企業(yè)通過利用國家法律法規(guī)中的漏洞和空白做好企業(yè)的稅收籌劃工作，達(dá)到合法的避稅目的，避稅籌劃工作并不是違法行為。②節(jié)稅籌劃，施工企業(yè)利用稅法中的相關(guān)優(yōu)惠政策降低企業(yè)的稅收，指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的各項(xiàng)籌投資活動(dòng)，達(dá)到合理節(jié)稅的目的。③稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃，施工企業(yè)通過了解稅收方面的法律法規(guī)，做好相應(yīng)的稅收籌劃工作，能夠有效轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，境外施工企業(yè)則可以通過對價(jià)格的調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給其它企業(yè)的消費(fèi)者，達(dá)到對稅收的轉(zhuǎn)嫁。④涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)的稅收籌劃可以在全面了解企業(yè)自身賬務(wù)的同時(shí)，及時(shí)做好納稅申報(bào)工作，也就相應(yīng)減少施工企業(yè)遭受稅收處罰的可能性，有效降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2 境外施工企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)

2.1 匯率風(fēng)險(xiǎn)

我國人民幣的升值會(huì)給境外施工企業(yè)的資產(chǎn)和發(fā)展帶來很大的不利影響，會(huì)使施工企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，降低企業(yè)的利潤。在境外的施工企業(yè)，工程項(xiàng)目合同中大多都是以美元計(jì)價(jià)，當(dāng)人民幣升值之后，美元換算成人民幣的數(shù)量就會(huì)減少，企業(yè)的營業(yè)收入就會(huì)降低。另外，境外施工企業(yè)項(xiàng)目的開展需要本國工作人員到項(xiàng)目所在國進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，外派人員的薪酬都是按照美元計(jì)算，而且外派人員的工資由美元換算成人民幣不會(huì)縮水，這會(huì)相應(yīng)加大企業(yè)的施工成本。

2.2 稅收方面存在的風(fēng)險(xiǎn)

由于國內(nèi)外的稅收政策存在較大區(qū)別，企業(yè)納稅申報(bào)的程序也是不一致，境外施工企業(yè)在獲取一定經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，而且各種不同稅的征收范圍不一致，會(huì)使境外施工企業(yè)稅收計(jì)算的工作量加大，提高了稅收計(jì)算方面的復(fù)雜性，這在一定程度上加大了施工企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了工程的施工成本。

2.3 財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最重要的風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有資金風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和核算風(fēng)險(xiǎn)等，在境外施工企業(yè)會(huì)存在資金短缺和資金撥付困難給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，資金的撥付通常是需要一定的時(shí)間，這會(huì)給施工企業(yè)帶來資金周轉(zhuǎn)方面的壓力，不利于資金的安全性。存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是地域差別和審計(jì)制度差別使得項(xiàng)目的審計(jì)工作受到所在國組織的多方審計(jì)，項(xiàng)目工程一時(shí)難以通過。財(cái)務(wù)核算則主要是中外的相關(guān)核算不能同步帶來的風(fēng)險(xiǎn)，由于核算結(jié)果的不同，使得施工企業(yè)的納稅額存在很大不同，不利于財(cái)務(wù)核算工作的順利進(jìn)行。

3 境外施工企業(yè)稅收籌劃和風(fēng)險(xiǎn)管控措施

3.1 充分了解項(xiàng)目工程所在國的法律法規(guī)

境外施工企業(yè)要開展相關(guān)的稅收籌劃工作，需要充分了解項(xiàng)目工程所在國的相關(guān)法律法規(guī)政策，在境外開展項(xiàng)目工程之前，需要相關(guān)的財(cái)務(wù)人員對當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)進(jìn)行全面了解，制定稅收籌劃方面的相關(guān)方法，或者是聘請專業(yè)的翻譯人員針對所在國的法律法規(guī)進(jìn)行準(zhǔn)確無誤的翻譯，能夠及時(shí)制定相對應(yīng)的措施，為稅收籌劃工作奠定良好的基礎(chǔ)。

3.2 確定境外項(xiàng)目稅收籌劃方案

境外項(xiàng)目工程的相關(guān)財(cái)務(wù)人員需要充分了解項(xiàng)目所在國有關(guān)稅收方面的法律法規(guī)，確定好施工企業(yè)的稅收籌劃方案。境外施工企業(yè)可以將工程項(xiàng)目設(shè)置成子公司的形式，能夠?qū)崿F(xiàn)對生產(chǎn)材料的轉(zhuǎn)移定價(jià)，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的國家，就能夠達(dá)到合理避稅的目的。同時(shí)根據(jù)項(xiàng)目工程稅收籌劃的實(shí)際情況，將項(xiàng)目工程的利潤和稅收籌劃目標(biāo)結(jié)合起來，能夠?qū)Χ愂栈I劃的具體實(shí)施提供有效的指導(dǎo)，提高稅收籌劃工作的效率，確保項(xiàng)目工程的順利實(shí)施。

3.3 從財(cái)務(wù)方面控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

施工企業(yè)在開展境外業(yè)務(wù)過程中，需要選擇符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資方向，在投資方向選擇方面，政府要出于優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的，對符合國家產(chǎn)業(yè)政策的投資項(xiàng)目給予稅收方面的減免和優(yōu)惠。針對不同地區(qū)需要制定不同的稅收政策，進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃和稅收管理需要企業(yè)提供更高水平、高效率、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理工作。一是施工企業(yè)需要不斷地建立和完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，提供更全面的、穩(wěn)定扎實(shí)的稅務(wù)管理活動(dòng)、稅務(wù)知識、稅務(wù)處理能力。二是，打造更加專業(yè)的、業(yè)務(wù)能力顯著的財(cái)務(wù)、稅務(wù)人才隊(duì)伍，強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)管理能力和會(huì)計(jì)分析能力的提升，促使稅務(wù)籌劃更加的嚴(yán)密、高效，規(guī)范化、專業(yè)化程度更高。三是，通過定期的培訓(xùn)和開展有關(guān)的學(xué)習(xí)活動(dòng)，采取有效的激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)財(cái)務(wù)人員不斷的深人學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)了解和掌握稅收相關(guān)政策、法律條文、財(cái)會(huì)新理論，提高自主學(xué)習(xí)的能力，提高管理的效率和水平。

3.4 從企業(yè)所得稅方面控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

境外施工企業(yè)可以從項(xiàng)目施工成本的構(gòu)成方面入手，通過降低企業(yè)應(yīng)繳納所得稅，達(dá)到對企業(yè)稅收的籌劃管理。境外施工企業(yè)可以將境外工資發(fā)放計(jì)入到外賬成本中，如果是在境外購買相關(guān)的物資設(shè)備，需要從相關(guān)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)索要發(fā)票，如果是進(jìn)口的物資，則需要提供相關(guān)的貨物清單和價(jià)目表，將其歸為稅前法定扣除項(xiàng)目，可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。另外，對于境外施工項(xiàng)目采購的相關(guān)施工設(shè)備，需要妥善保管好采購發(fā)票，同時(shí)要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要為以后項(xiàng)目設(shè)備的相關(guān)費(fèi)用成本提供依據(jù)，有效降低企業(yè)的所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置

施工企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方面需要建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，具備扎實(shí)的稅務(wù)知識和實(shí)務(wù)處理能力，企業(yè)同時(shí)需要擁有規(guī)范的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)分析能力，通過稅務(wù)籌劃促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)。企業(yè)為了滿足國家稅收優(yōu)惠政策方面的要求，往往會(huì)根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行投資、經(jīng)營和管理。在一定程度上使企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展更加符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展的要求，促使施工企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理、布局更加標(biāo)準(zhǔn)和全面，使企業(yè)將自身的資源更加科學(xué)合理的分配，分配覆蓋面更廣。企業(yè)根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營狀態(tài)和目標(biāo)要求，將資源偏向于發(fā)展?jié)摿Υ?、收益高、市場廣闊、創(chuàng)新能力強(qiáng)、能源資源消耗少的領(lǐng)域當(dāng)中，針對性更強(qiáng)。通過合理的規(guī)劃配置有助于延長企業(yè)的生命周期，提高企業(yè)的生產(chǎn)力水平，有助于企業(yè)的健康發(fā)展。

3.6 成立稅收籌劃小組

境外施工企業(yè)的稅收籌劃工作相對比較復(fù)雜，需要具備一定的系統(tǒng)性和協(xié)調(diào)性，而且整個(gè)稅收籌劃工作需要施工企業(yè)各個(gè)部門之間的有效合作和相互配合。施工企業(yè)在開展項(xiàng)目工程時(shí)，需要成立稅收籌劃領(lǐng)導(dǎo)小組，有效協(xié)調(diào)各個(gè)部門之間的工作，為稅收籌劃工作提供組織保障。稅收籌劃小組的成立需要注意組織構(gòu)成，提高稅收籌劃小組的工作效率，同時(shí)稅收籌劃小組的權(quán)力不能過分?jǐn)U大化，要注意權(quán)責(zé)明確分配。

4 結(jié) 語

綜上所述，在當(dāng)前全球化經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展過程中，施工企業(yè)的境外項(xiàng)目數(shù)量在不斷擴(kuò)大，有關(guān)企業(yè)的稅收籌劃管理也越來越重要，其會(huì)直接影響到工程的施工質(zhì)量和企業(yè)未來的發(fā)展。需要施工企業(yè)能夠十分重視稅收籌劃管理工作，積極采取各項(xiàng)措施對稅收籌劃中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，有效促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。