申勇慧

（河北省高速公路邢衡邢臺管理處，河北 邢臺 054007）

高速公路因其行車速度快，通行能力強(qiáng)，交通事故率低，可實現(xiàn)門到門的直達(dá)運(yùn)輸，給廣大駕乘人員更多的舒適、便捷、高效體驗，已成為我國極為重要的交通運(yùn)輸途徑，建設(shè)里程不斷增長。隨著高速公路建設(shè)的迅猛發(fā)展，完成建設(shè)并投入使用的高速公路越來越多，需要進(jìn)行竣工決算的項目也越來越多。各高速公路建設(shè)管理單位在竣工決算過程中都會不同程度地遇到一些問題，直接影響著竣工財務(wù)決算的進(jìn)程和質(zhì)量。筆者曾組織并參與高速公路竣工財務(wù)決算編制工作，遇到或了解過一些情況，簡略列舉幾個問題，談?wù)剛€人的思考和建議。

一、竣工財務(wù)決算中的常見問題

項目竣工財務(wù)決算是正確核定項目資產(chǎn)價值、反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)，包括竣工財務(wù)決算報表、竣工財務(wù)決算說明書以及相關(guān)材料?？⒐へ攧?wù)決算的過程是依據(jù)項目可研報告、初步設(shè)計及其他各類項目批復(fù)文件、招標(biāo)文件、工程結(jié)算資料、采購合同、財務(wù)管理資料等，對項目建設(shè)期間的資金到位情況、合同執(zhí)行情況、工程價款支付、債權(quán)債務(wù)、財產(chǎn)物資等進(jìn)行全面徹底的核查、整理，在此基礎(chǔ)上將待攤費(fèi)用按一定的比例分?jǐn)偛⑷虢ㄖ惭b工程投資、設(shè)備投資等建設(shè)成本，再細(xì)分形成交付使用資產(chǎn)價值、轉(zhuǎn)出投資價值和待核銷基建支出，是對項目建設(shè)情況進(jìn)行全面的分析說明和匯總匯報的過程。在此過程中，常遇到的問題有：

（一）審批文件、計量等資料保存不完整。由于高速公路建設(shè)期較長，各種需要歸檔備查的資料也非常多。在竣工決算核對相關(guān)資料和財務(wù)數(shù)據(jù)時，常發(fā)現(xiàn)有些審批文件、招標(biāo)文件、計量支付審批文件、結(jié)算資料、備案資料等保存不完整、不規(guī)范，資料缺失，甚至有重要的審批文件、資料找不到原件的情況。

（二）財務(wù)核算項目與概預(yù)算批復(fù)項目不匹配?？⒐Q算需要將實際發(fā)生費(fèi)用與概預(yù)算批復(fù)數(shù)據(jù)作對比分析，在整理數(shù)據(jù)資料過程中常會發(fā)現(xiàn)，發(fā)改委批復(fù)的概算文件明細(xì)項目與財務(wù)核算科目內(nèi)容不一致。有些概算內(nèi)容在財務(wù)核算中沒有對應(yīng)科目；有些財務(wù)核算費(fèi)用找不到概算依據(jù)等等，數(shù)據(jù)錯綜復(fù)雜，重新核實需要耗費(fèi)大量時間。

（三）財產(chǎn)物資賬實不符。由于建設(shè)期購置的設(shè)備、家具器具等資產(chǎn)種類繁多，同類的資產(chǎn)有的按單件核算，有的按成套核算。如機(jī)電系統(tǒng)中的電子設(shè)備很容易與辦公設(shè)備中的電子設(shè)備混淆。并且目前大多數(shù)高速公路建養(yǎng)為同一個單位，項目交工后，未進(jìn)行竣工決算即投入運(yùn)營，運(yùn)營期資產(chǎn)與建設(shè)期購置資產(chǎn)同時存在，管理不到位，導(dǎo)致賬實不符。

（四）債權(quán)債務(wù)清理不及時。在項目建設(shè)過程，發(fā)生的預(yù)收、預(yù)付款項及履約金、保證金等，各種原因和背景造成的應(yīng)收應(yīng)付款長期掛賬。

（五）項目成本超概算。在成本管理中對概算內(nèi)容理解不清，不重視成本控制，造成單項工程或總體超概，給決算工作造成很大困擾。

（六）合同管理不規(guī)范、統(tǒng)計不全面。日常工作中，重視合同前期簽訂環(huán)節(jié)的審批，輕視對整理歸集環(huán)節(jié)的監(jiān)管。業(yè)務(wù)科室簽訂合同后在個人處留存，未送交統(tǒng)一管理部門。有的本單位合同原件少，又未妥善保存，在流轉(zhuǎn)中遺失。另外，對合同執(zhí)行情況管理不嚴(yán)，跟蹤登記落實不到位。

（七）計量資料或變更審批滯后。項目竣工決算時，仍有些工程變更審批手續(xù)尚未批復(fù)，計量支付手續(xù)、材料調(diào)差等未完成，直接影響竣工財務(wù)決算進(jìn)度，造成等米下鍋的情況。

二、改進(jìn)竣工決算管理的措施與建議

（一）謀全局，善始終，將決算意識貫穿于財務(wù)管理全過程。

項目啟動之初，建設(shè)單位主要負(fù)責(zé)人、管理層和基層會計人員就要樹立善始善終的理念，在進(jìn)行項目審批、施工質(zhì)量、資產(chǎn)管理的同時，要考慮到項目后期的竣工決算工作。日常業(yè)務(wù)中，財務(wù)部門要定期和相關(guān)業(yè)務(wù)部門核對工程建設(shè)成本及有關(guān)資料，全面推進(jìn)，避免遺漏。僅靠后期核對整理，不但會影響竣工決算的進(jìn)度與質(zhì)量，還可能因時間過期、人員變化等原因，造成諸多財務(wù)風(fēng)險。

（二）注重資料歸集保存，明確檔案資料主管部門。

資料的缺失，會直接影響最終的決算結(jié)果。因此，建設(shè)單位要明確負(fù)責(zé)對竣工驗收資料進(jìn)行收集整理的檔案資料管理主管業(yè)務(wù)部門，檔案資料主管業(yè)務(wù)部門根據(jù)建設(shè)進(jìn)度，隨時整理登記有關(guān)文件和資料，予以入檔。發(fā)現(xiàn)缺失遺漏，及時督促各業(yè)務(wù)部門送交，保證文件資料的全面和完整。其他業(yè)務(wù)部門也要指定專門的人員熟悉竣工驗收所需資料、流程及內(nèi)容范圍，及時將本部門重要業(yè)務(wù)資料送交檔案資料主管部門。

（三）加強(qiáng)財會人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，重視業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

1.提前進(jìn)行崗位培訓(xùn)。高速公路建設(shè)項目的會計核算，目前執(zhí)行的是《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》、《基本建設(shè)項目建設(shè)成本管理規(guī)定》等，基本建設(shè)會計制度跟一般的企事業(yè)單位會計制度不同。新項目建設(shè)啟動之初，要對財務(wù)人員進(jìn)行專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)掌握關(guān)于基本建設(shè)相關(guān)會計制度等法規(guī)要求。

2.合理設(shè)置會計科目。財務(wù)人員還要了解《公路工程基本建設(shè)項目概算預(yù)算編制辦法》、《公路工程竣（交）工驗收辦法》和《實施細(xì)則》等法規(guī)要求，結(jié)合概預(yù)算批復(fù)情況，并積極學(xué)習(xí)借鑒同類高速建設(shè)項目的會計核算方法，合理地設(shè)置會計明細(xì)科目，正確歸集核算建設(shè)成本，為后期的竣工財務(wù)決算打下良好基礎(chǔ)。

3.提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)。建設(shè)過程中，財務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，隨時掌握新的政策要求，避免思想僵化。還要虛心請教，不斷汲取他人或其他高速項目的管理經(jīng)驗。每條高速公路建設(shè)中都會遇到不同的新問題，在沒有任何經(jīng)驗可以借鑒的情況時，要多方尋找相關(guān)政策依據(jù)，做到資料完整，證據(jù)充分。在遇到新情況、新問題時，財務(wù)主管人員的綜合素質(zhì)直接影響著解決問題的方式和結(jié)果。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)清查與管理

高速公路管理單位的資產(chǎn)相比于巨大的建設(shè)資金來說占比很小，但卻很繁雜。加上人員眾多，流動性大，遺失、損毀情況時有發(fā)生。要摒棄重資金、輕資產(chǎn)思想，指定專人管理實物資產(chǎn)，認(rèn)真建立資產(chǎn)臺賬，隨時更新，資產(chǎn)實物要落實到具體的保管使用人，統(tǒng)一編碼并制作粘貼卡片，定期進(jìn)行清查和賬實核對，發(fā)現(xiàn)不符及時進(jìn)行調(diào)整或賬務(wù)處理。

（五）及時進(jìn)行債權(quán)債務(wù)清理

1.每年至少兩次債權(quán)債務(wù)清理核查工作。財務(wù)部門定期將賬面?zhèn)鶛?quán)債務(wù)情況提交單位管理層研究，督促有關(guān)業(yè)務(wù)部門限期盯辦，根據(jù)具體情況，予以催收或歸還。

2.人事調(diào)動前先進(jìn)行債權(quán)債務(wù)核實。單位人員調(diào)動，特別是重要管理崗位人員變動前，應(yīng)先到財務(wù)部門對本人經(jīng)辦的涉及單位和個人的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核實，完成清償或移交他人經(jīng)辦手續(xù)后，再辦理崗位變動手續(xù)。

（六）加強(qiáng)合同文件簽訂與執(zhí)行管理

要加強(qiáng)合同、協(xié)議、支付資金的通知等支付類文件管理，制定規(guī)范有效的管理辦法。不但要規(guī)范合同協(xié)議的重要條款和支付方式，還要進(jìn)行統(tǒng)一的管理登記和編號，做好合同臺賬，定期與財務(wù)和其他業(yè)務(wù)部門核實合同執(zhí)行情況。應(yīng)留檔的資料一定要簽夠份數(shù)，并安排專人負(fù)責(zé)及時將合同原件送交檔案歸集主管部門，特別是與資金支付相關(guān)的合同文件，更要妥善保存。為督促合同協(xié)議規(guī)范管理，可規(guī)定未經(jīng)統(tǒng)一登記編號的合同不予支付。

(七）隨時關(guān)注概算完成情況

財務(wù)部門認(rèn)真核實項目建設(shè)實際執(zhí)行中各類項目與概算中批復(fù)的項目之間的異同。特別是建設(shè)后期，要定期編制概算完成情況對比表，隨時關(guān)注項目實際建設(shè)投資與概算批復(fù)數(shù)值的差額，臨近概算批復(fù)數(shù)值時，及早向有關(guān)負(fù)責(zé)人反映，避免超概算情況發(fā)生。對于無法避免的超概情況，要及時督促有關(guān)業(yè)務(wù)部門申報調(diào)整概算。

（八）加強(qiáng)細(xì)節(jié)管理，及時發(fā)現(xiàn)和處理隱患。

按照精細(xì)化管理要求，認(rèn)真落實各項管理制度，按照基本建設(shè)項目規(guī)則、制度等要求規(guī)范核算成本，嚴(yán)格把好資金支付審核關(guān)，不合規(guī)的手續(xù)和概算中不包含的內(nèi)容，堅決不能抱有僥幸心理勉強(qiáng)入賬。增強(qiáng)責(zé)任意識，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，避免造成一些決算時無法處理的隱患。

（九）避免主要管理人員頻繁更換

高速公路項目建成后，建設(shè)單位的工作性質(zhì)會發(fā)生重大變化，很多人員要重新調(diào)整，職位變動后不交接、交接不全面，會影響資料交接和業(yè)務(wù)配合，造成一些資料無法查證，影響竣工決算的進(jìn)度和質(zhì)量。因此，建設(shè)單位要特別重視在竣工決算前保持建設(shè)期管理人員的崗位穩(wěn)定。特別是重要崗位的主管人員甚至包括基層財務(wù)人員，不能輕易更換和調(diào)動。確需調(diào)離的，最好設(shè)一定時間的交接緩沖期，等新手熟悉工作后再安排調(diào)離，離開后如有需要仍要繼續(xù)協(xié)助做好相關(guān)工作。

（十）及時完成計量支付和變更審批

工程項目要及時進(jìn)行計量支付審批，尤其是通車運(yùn)營后的尾工工程，不能無限期拖延。需要變更的項目，業(yè)務(wù)部門要按照審批權(quán)限及時報批，并派專人盯辦，保證變更盡快批復(fù)，以免影響工程結(jié)算和竣工決算。

誠然，以上談到的問題和建議，并不是單靠財務(wù)部門就可以解決和執(zhí)行的，還涉及到合同、工程和檔案管理等多個業(yè)務(wù)部門，主要管理層要給予足夠重視和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)解決。一個項目的竣工財務(wù)決算需要各部門管理人員通力合作共同努力才能完成。

綜上所述，竣工財務(wù)決算的編制能集中反映整個項目建設(shè)期的資金資產(chǎn)狀況、工程建設(shè)情況和總體管理水平。在項目建設(shè)啟動時，要眼光長遠(yuǎn)，由始及終，并注意全程收集資料，建設(shè)過程中要嚴(yán)格加強(qiáng)管理，防范以上各類問題發(fā)生，發(fā)現(xiàn)隱患及時處理，交工驗收后，只要條件允許，決算越早越好，時間拖得越長，難以處理的問題就會越多。

只要高速公路建設(shè)單位各相關(guān)管理人員承擔(dān)起應(yīng)盡的職責(zé)，認(rèn)真核實、全面協(xié)調(diào)，采取行之有效的措施，避免各類阻礙或影響財務(wù)管理和竣工決算的情況發(fā)生，扎實做好各項基礎(chǔ)工作，正確核算建設(shè)成本，一定能高質(zhì)量完成竣工財務(wù)決算工作。