■趙素榮

（廣東金葉投資控股集團有限公司）

1 內(nèi)部控制體系之于國有企業(yè)的重要性

依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理論，內(nèi)部控制體系的運行原理是基于一系列管理方法和技術(shù)的運用，在企業(yè)的經(jīng)營管理中，動態(tài)分析和控制經(jīng)營計劃的執(zhí)行情況，并且依靠科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)與管理制度，保障控制措施的有效執(zhí)行，從而動態(tài)識別和防控各種風(fēng)險、優(yōu)化管理策略，實現(xiàn)經(jīng)濟活動的目標(biāo)。所以，在內(nèi)部控制體系基于完整控制鏈條運轉(zhuǎn)的過程中，不僅可以監(jiān)控經(jīng)營計劃、管理指標(biāo)的落實、監(jiān)督和約束各部門及崗位員工的履職行為，而且能夠進(jìn)行自我評價和優(yōu)化。而近年來國有企業(yè)的運營環(huán)境、治理模式都發(fā)生了質(zhì)的變化，只有通過構(gòu)建內(nèi)部控制體系來強化對經(jīng)濟活動過程的監(jiān)控，才能夠保障資產(chǎn)安全并合法合規(guī)的實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

2 制約國有企業(yè)內(nèi)部控制體系有效性的典型問題

2.1 制度和程序的設(shè)計與實施

制度和程序設(shè)計是構(gòu)建內(nèi)部控制體系運行環(huán)境的基礎(chǔ)，而國有企業(yè)相對特殊的治理結(jié)構(gòu)影響了這一環(huán)節(jié)的構(gòu)建質(zhì)量，不利于形成有效的約束力和執(zhí)行力。首先，由于在最高管理層存在職權(quán)交叉和兼職現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制制度所要求的崗位職責(zé)劃分基本原則難以落實[1]。因此，盡管在制度體系的設(shè)計中有了形式上的規(guī)定，但并不具有現(xiàn)實的約束力；其次，由于國有企業(yè)的分支機構(gòu)與母公司之間的關(guān)系相對復(fù)雜，在整體內(nèi)部控制體系的建設(shè)中，難以依靠制度和程序設(shè)計保障信息溝通渠道的順暢。此外，在內(nèi)部控制機制中起到最關(guān)鍵作用的財務(wù)管理部門，國有企業(yè)的崗位職責(zé)劃分和人員安排方面存在比較多的問題。體現(xiàn)為管理制度和工作流程設(shè)計不符合內(nèi)部控制要求，或者沒有按照規(guī)定執(zhí)行，難以保障會計信息的質(zhì)量，而且不利于風(fēng)險評估、財務(wù)分析等內(nèi)部控制活動的有序進(jìn)行。

2.2 技術(shù)與方法的應(yīng)用

在實施風(fēng)險評估和監(jiān)控預(yù)算計劃執(zhí)行等內(nèi)部控制活動中，必須依靠信息技術(shù)及相關(guān)數(shù)學(xué)分析、財務(wù)管理方法，才能夠完成企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的處理，為優(yōu)化控制措施和企業(yè)管理決策提供依據(jù)。而國有企業(yè)由于財務(wù)管理部門人才結(jié)構(gòu)不合理、信息化管理系統(tǒng)不完善等原因，使得風(fēng)險評估、績效考評等機制的構(gòu)建與運轉(zhuǎn)效果不夠理想[2]。體現(xiàn)為無法基于各部門和全員協(xié)同實施動態(tài)的風(fēng)險評估，對預(yù)算計劃的執(zhí)行成效、重要投資項目的策劃與實施過程缺乏有力的跟蹤監(jiān)控，無法達(dá)到防范經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的目的。

2.3 控制措施的執(zhí)行

在內(nèi)部控制體系的運轉(zhuǎn)過程中，基于風(fēng)險評估等機制能夠?qū)崟r監(jiān)測企業(yè)經(jīng)營計劃執(zhí)行中存在的問題，從而在內(nèi)部信息的順利傳遞和部門、崗位員工之間有效溝通的基礎(chǔ)上，制定控制措施和確保實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。但國有企業(yè)內(nèi)部相對復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)和管理理念的落后，制約了控制措施的有效執(zhí)行。首先，國有企業(yè)內(nèi)部上下層級之間的溝通渠道不夠順暢，財務(wù)分析、預(yù)算管理工作中發(fā)現(xiàn)的問題在按照設(shè)定的流程上報后，針對影響管理目標(biāo)落實的因素采取控制措施的職責(zé)不夠明確，往往導(dǎo)致錯過改進(jìn)控制策略的時機，使得內(nèi)部控制機制起不到預(yù)期作用；其次，國有企業(yè)部門和崗位間的橫向協(xié)同機制和風(fēng)險防控意識偏弱，財務(wù)管理人員在獲取和反饋信息方面得不到足夠支持，因而也不利于控制措施的順利執(zhí)行。

2.4 監(jiān)督評價機制

在企業(yè)運營過程中對各部門及崗位員工進(jìn)行績效考核，并且評估內(nèi)部控制機制的有效性，能夠持續(xù)優(yōu)化管理體系，使之適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)活動需要并防范內(nèi)外部風(fēng)險，所以內(nèi)部控制體系應(yīng)具備完善的監(jiān)督評價機制。而國有企業(yè)內(nèi)部審計的客觀性、審計成果的反饋與應(yīng)用環(huán)節(jié)均易出現(xiàn)問題，體現(xiàn)為審計機構(gòu)和人員無法獨立開展工作、審計報告不能客觀反映管理績效和風(fēng)險，而且審計成果難以被有效運用到管理實踐中，無法促進(jìn)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化和保障其有效性。

3 優(yōu)化內(nèi)部控制體系的有效措施

3.1 優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

為了彌補國有企業(yè)因治理結(jié)構(gòu)特殊導(dǎo)致的內(nèi)部控制制度、程序難以執(zhí)行的缺陷，應(yīng)依據(jù)相關(guān)理論和借鑒成功范例，通過優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)中的職權(quán)分配來強化執(zhí)行力。首先，對現(xiàn)行管理制度和控制程序進(jìn)行分析，結(jié)合最高管理層成員的任職狀況，對違背內(nèi)部控制體系構(gòu)建基本原則的情況進(jìn)行改進(jìn)，清晰界定所有成員在企業(yè)運營過程中的職權(quán)范圍；其次，重點完善國有企業(yè)財務(wù)部門的管理體系，基于業(yè)財融合和保障內(nèi)部控制機制有效性的目標(biāo)，對會計及財務(wù)管理崗位的職能進(jìn)行重新定位，結(jié)合全面預(yù)算管理、風(fēng)險防控機制的構(gòu)建需求，劃分財務(wù)與非財務(wù)信息采集、分析以及構(gòu)建績效考核、風(fēng)險評估指標(biāo)體系的職責(zé)，使得財務(wù)部門在內(nèi)部控制措施的制定和執(zhí)行過程中起到應(yīng)有的作用。

3.2 優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和優(yōu)化涉及到一系列全新的管理理念、方法和技術(shù)的運用，所以，對國有企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)部門員工及關(guān)鍵管理崗位人員的職業(yè)素養(yǎng)有了更高要求。為了保障內(nèi)部控制機制的有效性，國有企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與商務(wù)模式特點，依據(jù)項目、財務(wù)管理和發(fā)展戰(zhàn)略需要，優(yōu)化企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)，提升現(xiàn)有員工的職業(yè)素養(yǎng)[3]。首先，應(yīng)基于對關(guān)鍵崗位任職條件和績效考評辦法的優(yōu)化，激勵員工強化專業(yè)技能和更新工作理念，掌握最新的專業(yè)理論與實踐方法，確保財務(wù)分析、預(yù)算管理等崗位員工具備構(gòu)建和優(yōu)化風(fēng)險評估、績效考核機制的能力。并且能夠遵循內(nèi)部管理制度與業(yè)務(wù)流程，在投融資項目論證、風(fēng)險評估等活動中發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，起到優(yōu)化國有企業(yè)運營決策和強化內(nèi)部控制的作用；其次，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)活動需要，通過培訓(xùn)完善員工的技能與知識結(jié)構(gòu)，在內(nèi)部控制體系不斷優(yōu)化、企業(yè)商業(yè)模式持續(xù)變化的過程中，確保國有企業(yè)的人才結(jié)構(gòu)能夠滿足崗位要求。

3.3 強化內(nèi)部溝通并保障控制措施的執(zhí)行

針對國有企業(yè)內(nèi)部溝通渠道和控制措施執(zhí)行機制不暢的問題，首先可以針對預(yù)算管理等具體事項的落實，明確各分支機構(gòu)、部門及崗位人員的職責(zé)，基于管理制度的完善強化信息的有效傳遞，確保數(shù)據(jù)和信息的順利采集、處理、反饋及應(yīng)用；其次，通過完善國有企業(yè)信息化管理系統(tǒng)的功能，規(guī)范業(yè)務(wù)、財務(wù)信息的交互與共享，使得管理人員可以在處理日常事務(wù)的過程中，獲取實時的數(shù)據(jù)和財務(wù)管理人員、員工以及主管部門的反饋信息，從而依據(jù)經(jīng)營績效考評、風(fēng)險評估結(jié)果和相關(guān)措施執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，調(diào)整控制策略和管理措施，保障內(nèi)部控制體系各個環(huán)節(jié)都能夠有效運轉(zhuǎn)。

3.4 完善監(jiān)督評價機制

監(jiān)督評價機制是國有企業(yè)內(nèi)部控制體系中最關(guān)鍵的要素，起到了考核企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績和評價各個崗位員工的個人績效的作用，可以結(jié)合相應(yīng)的獎罰制度約束和激勵員工，提升其工作效率和能力；更為重要的是可以基于科學(xué)的指標(biāo)體系評價企業(yè)內(nèi)部控制體系的運行效果，以內(nèi)部審計報告等形式將問題反饋至管理層，從而對內(nèi)部控制機制不斷的加以完善。所以，必須改善國有企業(yè)內(nèi)部審計機制存在的問題，在保障審計人員獨立完成對財務(wù)管理狀況、經(jīng)營管理績效的審核評價的同時，重視審計報告中對于經(jīng)營風(fēng)險與管理機制缺陷的警示，并且制定和執(zhí)行相應(yīng)的應(yīng)對措施，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟活動過程、管理體系運行狀況的動態(tài)監(jiān)控，保障企業(yè)資產(chǎn)安全并實現(xiàn)各項戰(zhàn)略目標(biāo)。

4 結(jié) 語

在管理體系的運轉(zhuǎn)過程中，對影響經(jīng)營目標(biāo)落實、企業(yè)資產(chǎn)安全的各種風(fēng)險因素形成有效的控制機制，才能確保國有企業(yè)在日益復(fù)雜的市場環(huán)境與內(nèi)部管理壓力下健康發(fā)展。所以，針對內(nèi)部控制體系運轉(zhuǎn)過程中易出現(xiàn)的問題，必須制定有效的防范和改進(jìn)措施，逐步強化內(nèi)部控制機制并維持其有效性。