■何薇

（東莞市正聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙））

引 言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是會(huì)計(jì)事務(wù)所依法接受委托，按照國家的有關(guān)規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)和證明的一種審計(jì)方式。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體具有特殊性，這也標(biāo)志著其工作內(nèi)容更具有風(fēng)險(xiǎn)性，對(duì)此，加強(qiáng)對(duì)影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素的分析研究，提出風(fēng)險(xiǎn)防范措施有利于提高會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量。

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性

1.1 審計(jì)的特殊性

不同于常規(guī)的審計(jì)工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有更強(qiáng)的監(jiān)督性。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或部門開展，這在很大程度上避免了審計(jì)部門因依附于某一經(jīng)濟(jì)主體而造成的權(quán)責(zé)不明晰，其審計(jì)結(jié)果也帶有更大的權(quán)威性。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)依照國家政策、指導(dǎo)方針、法律制度、財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)狀況的展開審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容并不拘泥于財(cái)務(wù)報(bào)表的信息，而是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任，這也在很大程度上反應(yīng)了其特殊性。

1.2 任務(wù)的艱巨性

與企業(yè)相對(duì)固化的財(cái)務(wù)審計(jì)不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作始終處于變化之中，加之審計(jì)主體本身具有復(fù)雜性特征，致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有不可預(yù)測(cè)性特征。此外，雖然國家賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)較大的職權(quán)，但在審計(jì)主體的選擇上往往受到人事部門的牽制，這就使得審計(jì)部門無法自主針對(duì)某一主體展開審計(jì)工作，且受到“批量性人事變動(dòng)”的影響，部分審計(jì)工作往往無疾而終，極大的影響到審計(jì)人員的工作積極性[1]。

1.3 審計(jì)內(nèi)容范圍廣

經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體在位期間長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，且其經(jīng)手的項(xiàng)目往往涉及多個(gè)領(lǐng)域，這無疑加劇了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作量，且對(duì)于一些涉密項(xiàng)目，審計(jì)人員若未取得授權(quán)無法展開鑒證，這也使得最終的審計(jì)結(jié)果存在片面性問題。此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象具有人格化特征，審計(jì)不單單要圍繞審計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況展開，還需對(duì)其品德、能力、政績(jī)等進(jìn)行綜合評(píng)判，其審計(jì)的對(duì)象既是“人”，也是“事”。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

2.1 現(xiàn)行責(zé)任制度的缺失

經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度的缺失是造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。目前，大多數(shù)政府及有關(guān)部門并未制定健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部在位期間的責(zé)任、義務(wù)等沒有明確的劃分，制度的內(nèi)容也大多是模棱兩可的理論指導(dǎo)，諸如“不得有違法亂紀(jì)行為、不得從事影響政府公共形象的活動(dòng)”等，且無統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)的、科學(xué)合理的、操作性強(qiáng)的指導(dǎo)體系，致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)帶有一定的主觀性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 法律法規(guī)不健全

縱觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀，由于法律法規(guī)的缺失，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏規(guī)范性，且對(duì)于審計(jì)結(jié)果沒有統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，致使審計(jì)指標(biāo)的選擇上存在隨意性，且始終無法構(gòu)建良好的審計(jì)環(huán)境，更無法起到人人自危的效果[2]。

2.3 行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的影響

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量越來越多，目前僅廣東省會(huì)計(jì)師事務(wù)所有664家，由于市場(chǎng)越來越開放，事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，加之傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)近年來受政策影響逐漸減少，也導(dǎo)致了在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的獲得上價(jià)格占了很大的因素，目前市場(chǎng)缺乏對(duì)事務(wù)所承接的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督與保護(hù)，由于行業(yè)內(nèi)的業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，存在低收費(fèi)承接業(yè)務(wù)問題，違背了成本收益的基本原則。從而導(dǎo)致審計(jì)工作量與收入不匹配，不可避免的會(huì)導(dǎo)致審計(jì)過程流于形式，以致審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量無法得到保障。

2.4 基層審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)缺失

目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員除主辦為注冊(cè)會(huì)計(jì)師外，大多為會(huì)計(jì)、金融等專業(yè)畢業(yè)時(shí)間較短的基層審計(jì)人員，大多數(shù)高校將審計(jì)列為會(huì)計(jì)研究方向的分支，致使有關(guān)審計(jì)的教學(xué)內(nèi)容存在籠統(tǒng)化問題，部份會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在審計(jì)人員在對(duì)崗位認(rèn)知不清的情況下就職，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與常規(guī)審計(jì)間的差異缺乏認(rèn)識(shí)，致使責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)的內(nèi)容偏離主題。與此同時(shí)，由于培訓(xùn)工作的缺失，致使基層審計(jì)人員的意識(shí)水平無法得到提升，審計(jì)手段陳舊固化，未能掌握大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，最終影響的審計(jì)工作的整體質(zhì)量。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

3.1 著眼規(guī)范點(diǎn)，健全制度體系

良好制度能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大環(huán)境的規(guī)范，事務(wù)所在承接經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)起，應(yīng)做好一系列部署工作，包括審計(jì)前的調(diào)查編制、審計(jì)指標(biāo)的選擇、審計(jì)內(nèi)容的層次劃分等。嚴(yán)格把控審計(jì)流程，加大對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督力度。一方面，做好審計(jì)檔案管理工作，系統(tǒng)存儲(chǔ)歷年審計(jì)報(bào)告，作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的依據(jù)，也能為日后的審計(jì)提供數(shù)據(jù)保障。另一方面，細(xì)化審計(jì)人員的崗位職責(zé)，嚴(yán)格把控審計(jì)程序，依靠信息軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判，制定科學(xué)防范計(jì)劃，做到未雨綢繆[3]。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)可結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)案例及業(yè)務(wù)特征，設(shè)定審計(jì)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)的目標(biāo)、操作流程、審計(jì)評(píng)估等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，提升審計(jì)工作的可操作性。有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容操作指南應(yīng)詳細(xì)列于《業(yè)務(wù)約定書》中，確保審計(jì)工作合規(guī)合法的展開，也能在一定程度上降低事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 突出關(guān)鍵點(diǎn)，加強(qiáng)法律建設(shè)

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不一致是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的最關(guān)鍵問題，通過法律的完善，可以進(jìn)一步促進(jìn)制度優(yōu)化，有效改善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難的現(xiàn)狀，真正的做到“有章可循，有法可依”。首先，針對(duì)制度中的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確劃分，做好“審計(jì)”、“經(jīng)濟(jì)主體”等相關(guān)概念的界定，針對(duì)不同程度的違規(guī)行為，設(shè)立明確的處罰標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)工作的實(shí)行創(chuàng)設(shè)良好環(huán)境。其次，相關(guān)法律應(yīng)明確對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體主觀惡性與客觀職責(zé)的界定，做好前任與現(xiàn)任管理者銜接期間的調(diào)查，將日常工作報(bào)告、會(huì)議記錄等納入到審計(jì)范圍內(nèi)，確保審計(jì)證據(jù)的真實(shí)充分，為審計(jì)責(zé)任的追求提供有利參考。

司法部門應(yīng)加快對(duì)《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等的修訂與完善，結(jié)合各地方審計(jì)開展情況，制定具有前瞻性的法案，有效解決審計(jì)與人力資源調(diào)配間存在的矛盾，使審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門有效結(jié)合，進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職能，加快信息資源的共享，保障審計(jì)工作的分工明確[4]。

3.3 尋求客觀公正，不斷改進(jìn)審計(jì)方法

審計(jì)方法的有效與否直接關(guān)系到審計(jì)的質(zhì)量，對(duì)此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)不斷摒棄傳統(tǒng)審計(jì)方法存在的弊端，采取“賬面、外圍兩把抓”的方式，保障審計(jì)內(nèi)容的全面性。加大對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體任中期間的審計(jì)，對(duì)其在職期間的各項(xiàng)工作進(jìn)行調(diào)查監(jiān)督，及時(shí)了解基層工作人員的反饋情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，提升審計(jì)工作的實(shí)效性。任中審計(jì)可確保審計(jì)工作循序漸進(jìn)的開展，極大的降低了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，也在很大程度上降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的改革應(yīng)做到廣納諫言，針對(duì)不同單位、不同主體，開展區(qū)別化審計(jì)方法，并進(jìn)一步加快對(duì)審計(jì)效果的測(cè)試，確保審計(jì)方法得到進(jìn)一步優(yōu)化。

3.4 規(guī)范行業(yè)管理，提高審計(jì)工作質(zhì)量

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量改善不單單依賴完備的法律與制度，也依附于對(duì)經(jīng)濟(jì)因素的考量。一套完善的收費(fèi)體系不僅能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的有效把控，更能在一定程度上提升審計(jì)人員的重視力度，促進(jìn)審計(jì)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)加大對(duì)低收費(fèi)競(jìng)爭(zhēng)的監(jiān)管力度，規(guī)范行業(yè)管理，創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，同時(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)所須結(jié)合項(xiàng)目難易程度，合理制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)注重對(duì)獎(jiǎng)懲機(jī)制的運(yùn)用，科學(xué)劃分各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)與處罰標(biāo)準(zhǔn)，提升審計(jì)人員的職業(yè)道德水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量，樹立起誠信的單位形象，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制，維系會(huì)計(jì)事務(wù)所的良性運(yùn)營(yíng)。

3.5 立足長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，提升審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)

審計(jì)人員應(yīng)樹立起危機(jī)意識(shí)，加大對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視力度，設(shè)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估及防范體系，確保審計(jì)工作有計(jì)劃、有目的的展開。事務(wù)所應(yīng)加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，參與審計(jì)的人員應(yīng)嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，事務(wù)所除提供崗前培訓(xùn)、年度考核等學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)外，可安排審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師到本事務(wù)所開設(shè)講座，幫助審計(jì)人員答疑解惑，提升審計(jì)人員的專業(yè)能力。

為進(jìn)一步尋求審計(jì)人員工作水平的提升，事務(wù)所可適當(dāng)采取激勵(lì)機(jī)制，結(jié)合崗位需求進(jìn)行按需分配，健全考核制度等，從多層次、多渠道提升審計(jì)人員的政治素養(yǎng)與道德水平，構(gòu)建高素質(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。

結(jié) 語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國黨政建設(shè)中不可分割的一部分，會(huì)計(jì)事務(wù)所在接受委托進(jìn)行審計(jì)時(shí)須嚴(yán)格按照國家審計(jì)機(jī)關(guān)的要求和程序?qū)嵤徲?jì)，在遵循獨(dú)立權(quán)威、客觀公正、責(zé)權(quán)一致、謹(jǐn)慎穩(wěn)重的審計(jì)評(píng)價(jià)原則的同時(shí)，更應(yīng)該重視規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)部門要加大對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，通過制度、法律等途徑優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，強(qiáng)化監(jiān)督職能，從而更好的維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的穩(wěn)健發(fā)展。