■楊謹(jǐn)斕

（四川億永正勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

引 言

國有企業(yè)目前已經(jīng)將相關(guān)要求作為依據(jù)，在企業(yè)內(nèi)部制定并實(shí)施了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，與此同時(shí)，還會(huì)通過年度預(yù)算核定指標(biāo)，考核個(gè)人或單位的預(yù)算完成情況，并依據(jù)考核結(jié)果，采取獎(jiǎng)懲措施，效益審計(jì)制度隨之形成。一般情況下，兩種審計(jì)相互獨(dú)立運(yùn)行，無法借鑒彼此的審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致企業(yè)各項(xiàng)資源被大量浪費(fèi)。因此，探索促進(jìn)二者融合的路徑，其意義十分重大。

1 國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)的區(qū)別及聯(lián)系

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

自改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)體制逐漸改革完善，形成了以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)形式并存的所有制結(jié)構(gòu)。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制中，國有企業(yè)依然處在主導(dǎo)地位。因此，國有企業(yè)發(fā)展得良好與否，會(huì)對(duì)我國整體發(fā)展產(chǎn)生直接的影響。為推動(dòng)國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，進(jìn)一步提升國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，需要在國有企業(yè)內(nèi)部建立完整的規(guī)章制度和治理機(jī)制，以此為基礎(chǔ)，構(gòu)建決策者和經(jīng)營者相互約束的關(guān)系機(jī)制，以強(qiáng)化監(jiān)督的效果，確保企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹落實(shí)。在這一背景下，運(yùn)用企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，有助于預(yù)期目標(biāo)的達(dá)成，因此，這項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)受到了國有企業(yè)的高度關(guān)注。

1.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)的區(qū)別及聯(lián)系

伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性逐漸顯現(xiàn)，目前，在審計(jì)領(lǐng)域中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位不容忽視。相較于效益審計(jì)而言，二者在存在聯(lián)系的同時(shí)，也存在一定的區(qū)別，具體表現(xiàn)在以下方面：①查證國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的，這種審計(jì)對(duì)象以個(gè)人為主。而效益審計(jì)則與之不同，具體表現(xiàn)為整個(gè)企業(yè)單位都是效益審計(jì)的對(duì)象，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益程序和途徑屬于審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)效益能夠在不損害企業(yè)利益的前提條件下，準(zhǔn)確判斷企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支情況，并依據(jù)審計(jì)結(jié)果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，從而為企業(yè)發(fā)展水平的提升，創(chuàng)造有利的條件。②二者的相同之處較為明顯，促使二者有效結(jié)合，共同開展工作，可以使審計(jì)工作涵蓋到國有企業(yè)各個(gè)崗位，審計(jì)效果也會(huì)隨之提升。

2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)相結(jié)合的意義及重點(diǎn)

2.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)相結(jié)合的意義

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特點(diǎn)主要有長期性、工作繁瑣和要求多等特點(diǎn)，屬于綜合性審計(jì)工作，其開展時(shí)間主要是國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子換屆，但由于換屆時(shí)間較短，因此，要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在短時(shí)間內(nèi)完成，這樣一來，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)力量、審計(jì)任務(wù)和時(shí)間方面產(chǎn)生矛盾，所以，審計(jì)質(zhì)量很難得到充分保證。伴隨著效益審計(jì)在國有企業(yè)的全面落實(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績指標(biāo)可以由效益審計(jì)所體現(xiàn)。在這種趨勢(shì)下，使二者有機(jī)結(jié)合，可以提高審計(jì)資源的利用效率，審計(jì)質(zhì)量和效率也會(huì)隨之提升，同時(shí)，還能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

目前，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任職期間的管理活動(dòng)和決策是否科學(xué)，屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容，但事實(shí)上，由于缺少數(shù)據(jù)的支持，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很難查證國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益，而效益審計(jì)可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供指標(biāo)上的支持。因此，促使二者相結(jié)合，有利于提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量[1]。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施，是監(jiān)督國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的重要手段，結(jié)合上文可知，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，審計(jì)重點(diǎn)是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部是否按照規(guī)定履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)，也是效益審計(jì)的重要指標(biāo)。促使二者相結(jié)合，有助于審計(jì)深度的提升，并在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的有效監(jiān)督和制約。隨著二者融合程度的提升，與領(lǐng)導(dǎo)干部相匹配的績效考核機(jī)制會(huì)同時(shí)構(gòu)建，有助于國有企業(yè)在未來實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

2.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)結(jié)合的重點(diǎn)

目前，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)結(jié)合，使二者作用實(shí)現(xiàn)充分發(fā)揮，是促進(jìn)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的重要舉措。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)而言，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題十分關(guān)鍵，與此同時(shí)，還要做好經(jīng)濟(jì)效益的全面評(píng)估。因此，想要推動(dòng)二者的融合，需要以經(jīng)營決策、使用效果、合法性和資金管理等方面作為著力點(diǎn)。

經(jīng)營決策審計(jì)：在企業(yè)經(jīng)營管理階段，決策是否科學(xué)、合理和可行，關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任之間的關(guān)聯(lián)極為密切，同時(shí)這也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。以企業(yè)重大投資項(xiàng)目為例，經(jīng)營決策審計(jì)需要對(duì)投資項(xiàng)目由立項(xiàng)到效益實(shí)現(xiàn)的全過程進(jìn)行審計(jì)，通過層層落實(shí)和把關(guān)，使決策結(jié)果的準(zhǔn)確性得到保證，確保經(jīng)營決策審計(jì)獲取預(yù)期的效益，規(guī)避經(jīng)濟(jì)損失。

資金管理審計(jì)：在資金管理審計(jì)方面，效益審計(jì)所發(fā)揮的作用大于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容包括資金使用和管理情況，通過評(píng)價(jià)、跟蹤等方式的運(yùn)用，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金管理存在的問題，并及時(shí)解決問題，減少因資金管理不當(dāng)所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失[2]。

管理效果審計(jì)：審計(jì)管理效果，主要是站在管理角度，審核和評(píng)價(jià)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的綜合能力。在實(shí)際操作階段，可以對(duì)效益審計(jì)中企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)進(jìn)行借鑒，此外，通過評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)的健全程度、財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)等內(nèi)容，亦可取得相同的效果。

3 國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的結(jié)合對(duì)策分析

結(jié)合上文可知，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)具有密切的關(guān)聯(lián)，為二者融合奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，因此，本文接下來會(huì)基于二者的聯(lián)系和區(qū)別和結(jié)合重點(diǎn)，提出促進(jìn)國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)相結(jié)合的對(duì)策，并加以分析，如下所述：

3.1 促進(jìn)制度體系的統(tǒng)一

在查閱資料后得知的，制度體系不同，是導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)無法有效融合的重要原因，具體表現(xiàn)為統(tǒng)一制度體系的缺失，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)無法如期開展，比如：部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從未開展，即使是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也是在上級(jí)部門的要求和幫助下進(jìn)行，較為被動(dòng)。有鑒于此，國有企業(yè)應(yīng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定和效益審計(jì)制度的有機(jī)結(jié)合，找出二者的共同要求，并將其作為依據(jù)，構(gòu)建與國有企業(yè)審計(jì)要求相符的制度體系，通過制度體系的構(gòu)建，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)的作用得到充分發(fā)揮。值得注意是，國有企業(yè)所構(gòu)建的經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益審計(jì)制度體系并不是簡單的融合，而是以二者相同之處為基礎(chǔ)，以制度體系為載體，提升審計(jì)的應(yīng)用價(jià)值，以推動(dòng)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

3.2 促進(jìn)主體和對(duì)象的合并統(tǒng)一

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)的融合現(xiàn)狀不容樂觀，具體表現(xiàn)為審計(jì)主體不同，其中，財(cái)務(wù)部門是效益審計(jì)的主體，而其他部門屬于協(xié)助部門，被審計(jì)主體是單位或個(gè)人。審計(jì)部門是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體，被審計(jì)主體是領(lǐng)導(dǎo)人員。這種審計(jì)主體和對(duì)象相互獨(dú)立的情況，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作量和難度大大提升，不利于審計(jì)工作的有效開展，因此，統(tǒng)一審計(jì)主體和對(duì)象勢(shì)在必行。

在國有企業(yè)中，審計(jì)小組應(yīng)作為審計(jì)主體，包括審計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員，其他部門需要支持審計(jì)小組開展審計(jì)工作。在審計(jì)過程中，必然堅(jiān)持一個(gè)審計(jì)小組的原則。與此同時(shí)，還要促進(jìn)被審計(jì)主體的合并統(tǒng)一，這里所說的被審計(jì)主體是指領(lǐng)導(dǎo)者和企業(yè)。究其原因，主要是企業(yè)效益審計(jì)的本質(zhì)就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。而效益預(yù)算目標(biāo)，可以轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，簡言之，就是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成度越高，企業(yè)整體效益預(yù)算目標(biāo)完成情況更好，二者之間，存在密切的關(guān)聯(lián)?？偠灾?，領(lǐng)導(dǎo)干部與國有企業(yè)之間存在密不可分的關(guān)系，因此，促進(jìn)審計(jì)主體和對(duì)象的合并統(tǒng)一，有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益和效益審計(jì)的結(jié)合。

3.3 促進(jìn)審計(jì)時(shí)間的統(tǒng)一

效益審計(jì)時(shí)間規(guī)定較為明確，企業(yè)可基于自身需要選擇審計(jì)時(shí)間，比如：月度審核、季度審核、年度審核等等。一般情況下，國有企業(yè)效益審核以季度和年度為主，因此，效益審核在時(shí)間選擇方面具有動(dòng)態(tài)化特征。但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核時(shí)間卻沒有明確的規(guī)定，臨時(shí)性和偶然性特征明顯。而審計(jì)時(shí)間上差異，使二者結(jié)合難度上升。為此，國有企業(yè)應(yīng)該將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間選擇作為著力點(diǎn)，通過明確審計(jì)時(shí)間，消除偶然性和臨時(shí)性特征。比如：國有企業(yè)可以借鑒效益審計(jì)時(shí)間選擇確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間，使二者同時(shí)開展，從而提升審計(jì)資源的利用效率，并發(fā)揮效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最大價(jià)值。

3.4 促進(jìn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一

企業(yè)月度和年度財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)，是效益審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)內(nèi)容。這些標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容較為具體，有利于審計(jì)活動(dòng)開展，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與之相比，卻缺少具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)容，因此，在具體操作階段，存在不確定性和被動(dòng)性的特征。通常情況下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)依據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行，簡言之，財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，但由于不同子企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)存在差異，導(dǎo)致審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)無法統(tǒng)一，不能被系統(tǒng)性和整體性地使用。為此，國有企業(yè)需要對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，在保留預(yù)算指標(biāo)的基礎(chǔ)上，融入廉政、資產(chǎn)增值保值、社會(huì)責(zé)任履行情況等指標(biāo)。通過審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，規(guī)范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中存在的問題，同時(shí)讓企業(yè)按照規(guī)定履行社會(huì)責(zé)任，增強(qiáng)國有企業(yè)的公信力。

3.5 促進(jìn)審計(jì)報(bào)告的統(tǒng)一

在上述幾項(xiàng)內(nèi)容統(tǒng)一后，國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)就會(huì)變?yōu)橐豁?xiàng)審計(jì)活動(dòng)，所以只能得到一個(gè)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告。但其價(jià)值和作用，卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過原有的審計(jì)結(jié)果，可以使國有企業(yè)審計(jì)需求得到滿足。

結(jié) 論

綜上所述，目前國有企業(yè)正處在改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，在此背景下，企業(yè)應(yīng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)的結(jié)合，通過促進(jìn)制度體系、主體和對(duì)象、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)結(jié)果的統(tǒng)一，增強(qiáng)審計(jì)的效果和質(zhì)量，從而推動(dòng)國有企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。