■孟秀云

（濰坊力元資產(chǎn)評估有限公司）

引 言

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛樾滦推髽I(yè)內(nèi)部設(shè)計模式，目前，已經(jīng)在企業(yè)廣泛應(yīng)用，并取得了良好的效果，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺鶕?jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及實際經(jīng)營情況著重控制企業(yè)面臨的風(fēng)險因素，并將企業(yè)治理與風(fēng)險控制有效結(jié)合，為企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)保駕護航。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部設(shè)計不急可以抓住企業(yè)內(nèi)部審計的重點，同時也能有效規(guī)避審計風(fēng)險，降低企業(yè)審計成本，是企業(yè)強化風(fēng)險控制的要有效手段。

1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/h2>

1.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且豁椏陀^、獨立的鑒證以及咨詢活動，企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施審計的過程中堅持以各種風(fēng)險為導(dǎo)向，分析可能對企業(yè)造成影響的風(fēng)險因素，并按照風(fēng)險可能造成的影響大小決定項目審計的優(yōu)先級；根據(jù)風(fēng)險評估決定風(fēng)險審計重點以及范圍，并就審計結(jié)果提出相應(yīng)的建議或者對策；最終協(xié)助企業(yè)優(yōu)化風(fēng)險管理、企業(yè)治理以及內(nèi)部控制，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)[1]。

傳統(tǒng)意義上風(fēng)險指的是對企業(yè)產(chǎn)生消極或者負(fù)面影響的因素，會影響企業(yè)獲得的效益，阻礙企業(yè)達成既定的發(fā)展目標(biāo)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的風(fēng)險不僅包括審計風(fēng)險，同時還涵蓋有企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營情況、影響企業(yè)達成目標(biāo)的環(huán)境、行為等以及資金信貸等多方面風(fēng)險。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員需要詳細(xì)掌握企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營情況、生產(chǎn)以及管理環(huán)節(jié)，對企業(yè)發(fā)展過程中可能會面臨的風(fēng)險，從審計方式、審計重點、審計范圍以及審計資源分配，進而實現(xiàn)審計資源的高效利用。

1.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)

審計模式大致經(jīng)歷了三個階段，分別是財務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?、管理?dǎo)向?qū)徲嬕约帮L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞S著設(shè)計模式的變化，審計目標(biāo)也在逐步轉(zhuǎn)變[2]。根據(jù)傳統(tǒng)企業(yè)運行情況來看，審計工作的主要目的是為了對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價，查看該制度是否健全以及內(nèi)部控制的實際效果，主要目標(biāo)是興利除弊，并未上升到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)則是通過強化企業(yè)內(nèi)部控制幫助企業(yè)提升經(jīng)營管理效率，與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及發(fā)展目標(biāo)緊密相關(guān)，其最終目標(biāo)是提升企業(yè)運營效率，增加企業(yè)價值。

2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆毮?/h2>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷穆毮芸梢愿爬樗膫€方面，分別是監(jiān)督職能、評價職能、確認(rèn)職能以及咨詢職能，其中前兩者是企業(yè)內(nèi)部設(shè)計的基礎(chǔ)職能，而后兩者則是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膬?yōu)勢所在。

2.1 監(jiān)督職能

企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本原因就是對企業(yè)內(nèi)部進行檢查監(jiān)督，因此，監(jiān)督職能是企業(yè)內(nèi)部審計基礎(chǔ)職能。要嚴(yán)格按照國家出臺的法律法規(guī)以及審計程度開展，對企業(yè)內(nèi)部運營情況進行全面監(jiān)督，深入分析企業(yè)內(nèi)部財務(wù)信息的準(zhǔn)確性與真實性。在此過程中要確保企業(yè)經(jīng)營管理工作合理合法，與此同時，還要對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟行為進行審計，確保其正確履行自身經(jīng)濟責(zé)任。從而促使企業(yè)合法經(jīng)營、糾錯防弊，促使企業(yè)獲得更大地經(jīng)濟效益。

2.2 評價職能

所謂評價職能指的是審計人員按照相應(yīng)的程序、標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位的經(jīng)營管理活動、會計信息進行審計，從而對被審計單位的運行情況給出公正客觀的評價，根據(jù)審計結(jié)果提出有針對性的優(yōu)化措施，使得被審計企業(yè)得以根據(jù)審計結(jié)果對自身經(jīng)營管理工作進行完善。在此過程中要注意的是，所有評價活動一定要客觀、全面，要涉及企業(yè)管理運行的全過程。評價重點要始終圍繞企業(yè)風(fēng)險、經(jīng)濟責(zé)任等內(nèi)容。

2.3 確認(rèn)職能

根據(jù)確認(rèn)智能工作的開展情況來看，此項工作的本質(zhì)是一項自我鑒定手段。審計人員完成審計活動后，對企業(yè)的經(jīng)濟活動、經(jīng)營情況要給予有效力的鑒定與證明，最終得出審計結(jié)論。根據(jù)以往鑒定結(jié)果來看，對于結(jié)果有效性的覆蓋范圍還未有明確標(biāo)準(zhǔn)，一般進針對企業(yè)董事會以及下轄各級組織，對于外界無效。

2.4 咨詢職能

所謂的咨詢智能，是一種以傳統(tǒng)智能為基礎(chǔ)的延伸工作，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作的服務(wù)范圍變大，在此過程中以內(nèi)控設(shè)計、提供培訓(xùn)為代表，使得內(nèi)部審計人員可以通過電子報告、書面形式等向企業(yè)管理層提供意見或者建議[3]。需要注意的是，內(nèi)部審計部門屬于企業(yè)組織內(nèi)部，審計人員必須對企業(yè)內(nèi)部的運行管理情況全面熟悉，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行過程中存在的問題與漏洞，提出有針對性的解決策略。此外，企業(yè)內(nèi)部審計部門也可以及時向管理層反饋問題，為強化內(nèi)部控制以及企業(yè)經(jīng)營管理提供幫助，可避免企業(yè)在外聘咨詢機構(gòu)方面的成本投入。

3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谄髽I(yè)審計領(lǐng)域的實踐探索

3.1 準(zhǔn)備階段

3.1.1 確定審計范圍

工作人員在開展審計工作之前，首先要多審計范圍進行確定，形成審計總清單，在清單當(dāng)中要包含有審計工作的方向、時間安排、范圍以及具體事項等等，以便能夠為后續(xù)審計工作的有序開展提供保障。工作人員在確定審計范圍的是過程中，一定要綜合考量企業(yè)運行情況，盡可能的覆蓋需要審計的內(nèi)容。審計清單的編制需要詳細(xì)、全面，以便管理層詳細(xì)了解審計計劃，同時也便于后續(xù)審計過程中對某些事項進行延伸審計。

3.1.2 風(fēng)險評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ叫枰趯徲嫷娜^程堅持以風(fēng)險為導(dǎo)向的理念，按照風(fēng)險大小決定優(yōu)化審計資源配置情況，以便能夠協(xié)助企業(yè)進行風(fēng)險管理。在此過程中，工作人員要對企業(yè)風(fēng)險進行評估，以便能夠根據(jù)企業(yè)運行情況編制具體的審計計劃。

風(fēng)險評估結(jié)果對審計資源分配具有決定性影響。評估風(fēng)險時需要考慮以下幾方面指標(biāo)因素：其一是風(fēng)險規(guī)模，即確定風(fēng)險可能造成的影響大?。黄涠秋L(fēng)險控制程度，即評估風(fēng)險發(fā)生的概率以及控制風(fēng)險的能力；其三是審計能力，主要評估審計人員發(fā)現(xiàn)非預(yù)期后果的能力。

3.2 實施階段

3.2.1 內(nèi)部控制測試

開展內(nèi)部控制測試比較常用的主要有分析性檢查、觀察、穿行測試以及訪談等多種方法，其中分析性檢查主要是對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)進行分析，將企業(yè)已經(jīng)實際記錄的計劃、制度以及執(zhí)行情況進行對比。從宏觀層面測試企業(yè)控制機制的有效性，確保企業(yè)內(nèi)部控制工作能夠有序開展。一旦通過對比發(fā)現(xiàn)存在誤差現(xiàn)象，要對導(dǎo)致誤差的根本原因進行剖析，為后續(xù)工作起到指導(dǎo)作用[4]。觀察主要是對企業(yè)部分業(yè)務(wù)的處理流程進行觀察，主要是反饋業(yè)務(wù)處理現(xiàn)場的詳細(xì)情況以及相關(guān)執(zhí)行人員的業(yè)務(wù)水平。穿行測試主要是在企業(yè)整個系統(tǒng)當(dāng)中對部分選定的樣本進行跟蹤，將實際運行效果與系統(tǒng)設(shè)計要求進行對比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷。訪談主要是與相關(guān)部門工作人員開展座談或者詢問相關(guān)專業(yè)人士，對其回答內(nèi)容進行判斷，并利用后續(xù)問題的回答去佐證相關(guān)信息，從而發(fā)現(xiàn)其中的漏銅。

3.2.2 剩余風(fēng)險分析與應(yīng)對策略

通過內(nèi)部控制測試，審計人員可以基本掌握企業(yè)內(nèi)部控制的水平，在企業(yè)充分利用所有風(fēng)險控制手段以及技術(shù)后，仍未被有效管理的風(fēng)險稱之為剩余風(fēng)險。剩余風(fēng)險即表示以企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制水平無法對其進行有效的管控，很有可能會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會計問題以及經(jīng)營問題，并造成消極影響，嚴(yán)重時可導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。針對剩余風(fēng)險，審計人員需要進行深入分析并對其分類，按照分類結(jié)果以及風(fēng)險性質(zhì)提出針對性的建議或者措施。

關(guān)于應(yīng)對剩余風(fēng)險的策略，作為企業(yè)而言基本上可以有三項對策。其一是風(fēng)險對沖，即由企業(yè)引入新的風(fēng)險因子，促使風(fēng)險可能造成的影響相互抵消，進而規(guī)避風(fēng)險可能造成的損失[5]。其二是風(fēng)險轉(zhuǎn)移，即通過合同將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁至第三方，雖然無法降低風(fēng)險發(fā)生的概率，但是可以有效規(guī)避企業(yè)的損失[6]。其三是風(fēng)險回避，即企業(yè)推出、停止或者回避可能發(fā)生風(fēng)險的業(yè)務(wù)，從而達到規(guī)避風(fēng)險的目的。

3.3 報告階段

報告階段的主要任務(wù)是根據(jù)事實階段所獲取的審計證據(jù)，得出審計結(jié)論并提出審計建議。在此階段，審計人員需要與企業(yè)管理層保持良好的溝通，就測試階段得出的剩余風(fēng)險、提出的審計建議以及審計結(jié)論等與企業(yè)管理層進行交流。與此同時審計人員還需要完成審計復(fù)核、審計報告編撰以及送達等工作，開展審計復(fù)核需要采用多人交叉復(fù)核的模式，確保符合工作的有效性。編撰審計報告時需要秉承客觀、真實的原則，送達報告時要注意信息隔離。

4 結(jié) 語

綜上所述，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，強化企業(yè)風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制是當(dāng)前企業(yè)的現(xiàn)實選擇，在當(dāng)前市場環(huán)境日益復(fù)雜，競爭日益激烈的背景下，開展風(fēng)險導(dǎo)向設(shè)計可以有效規(guī)避企業(yè)經(jīng)營管理中面臨的風(fēng)險，減少應(yīng)風(fēng)險造成的損失，促使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。