■高 巖

（吉林吉大通信設(shè)計(jì)院股份有限公司）

引 言

隨著新基建的加速推進(jìn)，與通信有關(guān)的設(shè)計(jì)活動(dòng)不斷擴(kuò)展范圍和領(lǐng)域。因此，通信設(shè)計(jì)不僅具有數(shù)量眾多且形式多樣的特點(diǎn)，而且不同項(xiàng)目之間往往存在巨大差異。這不僅造成通信設(shè)計(jì)活動(dòng)涉及從勘測(cè)到咨詢、從監(jiān)理到評(píng)價(jià)等多個(gè)環(huán)節(jié)，而且資金、費(fèi)用與成本投入和使用同樣極為繁瑣復(fù)雜，需要企業(yè)不斷提高管理水平方能在更大程度上降低風(fēng)險(xiǎn)、提高效率。而在此過程中，作為上市公司的通信公司還面臨著來自投資者與市場(chǎng)競(jìng)爭的多種壓力，尤其需要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)以化解和防范風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為公司加強(qiáng)內(nèi)部控制奠定更加扎實(shí)的基礎(chǔ)。

1 通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作重要性

對(duì)通信公司而言，開展內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)不僅是企業(yè)經(jīng)營管理水平進(jìn)一步優(yōu)化完善的標(biāo)志，也是為了通過強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與控制職能實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值與增值。同時(shí)，規(guī)范且系統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作還有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)中的違法違紀(jì)情況，并且為公司管理活動(dòng)中存在的缺陷和不足提供詳實(shí)可靠的佐證，從而查缺補(bǔ)漏、不斷提高企業(yè)管理工作的品質(zhì)和效率。不僅如此，作為實(shí)現(xiàn)民主監(jiān)督與理財(cái)?shù)闹匾胧己玫膬?nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)還是保障通信公司各項(xiàng)經(jīng)營與管理工作有序推進(jìn)的主要抓手，是為通信公司充分履職盡責(zé)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益雙豐收的助力與保障。

2 通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作常見問題

2.1 獨(dú)立性不足

與西方不少國家企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的形成更加市場(chǎng)化不同，我國許多公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的出現(xiàn)其實(shí)是行政管理的結(jié)果，是自上而下的半強(qiáng)制性要求。即便是部分規(guī)?；鲜衅髽I(yè)也具有不同程度國營、國企改制特點(diǎn)，比如通信公司等設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)。因此這些機(jī)構(gòu)和組織的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)往往具有較為鮮明的“對(duì)上”負(fù)責(zé)屬性，也就是較為關(guān)注上級(jí)主管單位的監(jiān)督檢查。這就造成這些機(jī)構(gòu)和組織中的內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上就存在獨(dú)立性不足的缺陷。

比如內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置往往只在形式上直接隸屬于董事會(huì)，而實(shí)質(zhì)上會(huì)被經(jīng)理級(jí)機(jī)構(gòu)管轄，且財(cái)務(wù)等其他部門也會(huì)對(duì)審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生程度不同的影響。更有一些通信公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)是由財(cái)務(wù)主管人員兼任。這就導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)隸屬關(guān)系混淆不清，且審計(jì)監(jiān)督實(shí)踐活動(dòng)經(jīng)常受到關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)、人員的掣肘。

更為不利的是，機(jī)構(gòu)設(shè)置缺少獨(dú)立性的直接后果就是這些通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作權(quán)威性下降，審計(jì)監(jiān)督與管理的職能存在不同程度的形式主義問題，更有部分形同虛設(shè)。無疑，獨(dú)立性欠缺直接導(dǎo)致這些通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督職能難以發(fā)揮。

2.2 覆蓋范圍有限

受到管理思想陳舊落后的限制，一些通信公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)往往局限在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，滿足于純粹糾錯(cuò)防弊。這極易造成內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)存在局部性、片面化問題。不僅如此，由于覆蓋范圍有限，與財(cái)務(wù)活動(dòng)關(guān)聯(lián)的管理活動(dòng)得不到內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，造成企業(yè)管理活動(dòng)低質(zhì)低效，勢(shì)必連帶降低財(cái)務(wù)活動(dòng)的系統(tǒng)性、規(guī)范性和安全性，給企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

2.3 被動(dòng)性、事后性顯著

傳統(tǒng)管理思維局限下，部分通信公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的行政化特點(diǎn)明顯。這些內(nèi)部審計(jì)更加重視上級(jí)主管單位的審核評(píng)價(jià)，卻對(duì)身為上市公司的社會(huì)職能缺少關(guān)注。因此這些機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)被動(dòng)性、事后性顯著。較為常見的問題是其內(nèi)部審計(jì)往往一年一次或最多半年一次，且需要等待一個(gè)會(huì)計(jì)期結(jié)束后再開展相對(duì)有限的財(cái)務(wù)審計(jì)。

同時(shí)，這些機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)往往是事后總結(jié)性監(jiān)督，僅在期末針對(duì)已發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)缺陷與不足進(jìn)行匯總分析。然而，這些審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)活動(dòng)的問題缺少關(guān)注和控制，造成機(jī)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范力度不足。顯然，如此被動(dòng)與滯后的內(nèi)部審計(jì)對(duì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)安全水平和管理能力的提升均難以發(fā)揮應(yīng)有的促進(jìn)作用。

3 通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作策略

3.1 設(shè)置獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)、提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性

縱觀既有內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的不足，新時(shí)期通信公司優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的前提之一當(dāng)是設(shè)置獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)、提高內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。

比如，改變當(dāng)前僅在形式上直屬于董事會(huì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置模式，而是將內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)切實(shí)直屬于董事會(huì)或總經(jīng)理。機(jī)構(gòu)設(shè)置的隸屬地位越高，內(nèi)部會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)工會(huì)的權(quán)威性越強(qiáng)。而這種獨(dú)立性與權(quán)威性是決定通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作客觀、公正、理性、真實(shí)的前提條件之一。

不僅如此，提升內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性不僅是為在更大程度上突出審計(jì)監(jiān)督工作的權(quán)威性，也有助于機(jī)構(gòu)內(nèi)形成更加良好的關(guān)注審計(jì)、重視審計(jì)的整體環(huán)境。只有機(jī)構(gòu)全員意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)的決定性價(jià)值，各成員才能在觀念和行動(dòng)上更加自覺主動(dòng)地配合審計(jì)監(jiān)督行動(dòng)。而這也是大幅提高通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作品質(zhì)與效率的重要措施。

3.2 科學(xué)定位、完善頂層設(shè)計(jì)

要在實(shí)踐操作層面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的系統(tǒng)性與規(guī)范性，就需要在體制機(jī)制設(shè)計(jì)規(guī)劃層面率先實(shí)現(xiàn)完整性和全面覆蓋。因此，通信公司強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的又一重要措施就是科學(xué)定位、完善頂層設(shè)計(jì)。

管理層需要在宏觀戰(zhàn)略決策環(huán)節(jié)納入內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，使之成為戰(zhàn)略規(guī)劃的核心組成。而就當(dāng)前部分機(jī)構(gòu)中獨(dú)立董事結(jié)構(gòu)欠缺的問題，這些機(jī)構(gòu)需要及時(shí)優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，使組織內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)更加科學(xué)合理。與此同時(shí)，在更加系統(tǒng)和規(guī)范的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)才能更加緊密深入地參與到?jīng)Q策與管理的各項(xiàng)工作。而這也是充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督控制職能的重中之重。

同時(shí)，傳統(tǒng)模式下，通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)簡單的糾錯(cuò)防弊也僅僅具有行政化管理色彩，而難以適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)企業(yè)管理中更為迫切的服務(wù)功能要求。因此，科學(xué)定位內(nèi)部審計(jì)至關(guān)重要。管理層需要將內(nèi)部審計(jì)置于核心決策活動(dòng)中心位置，使內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)營與管理活動(dòng)中均能切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督控制職能，借助審計(jì)考核評(píng)價(jià)督促機(jī)構(gòu)各項(xiàng)管理手段提升質(zhì)量和效率。

3.3 加快信息化建設(shè)，提高審計(jì)現(xiàn)代化水平

信息時(shí)代背景下，網(wǎng)絡(luò)與信息技術(shù)正在成為全面提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平的最強(qiáng)助力。作為上市公司的通信公司尤其需要借助技術(shù)的力量加快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展。因此，加快信息化建設(shè)，提高審計(jì)現(xiàn)代化水平是新時(shí)期通信公司提高內(nèi)部審計(jì)工作水平的重中之重。

首先，通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的信息化建設(shè)需要與財(cái)務(wù)電算化實(shí)現(xiàn)高度融合，并且需要與內(nèi)部經(jīng)營管理信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接。即，內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)需要充分融入包括財(cái)務(wù)和管理在內(nèi)的系統(tǒng)性網(wǎng)絡(luò)，確保審計(jì)數(shù)據(jù)獲取充分覆蓋所有經(jīng)營與管理活動(dòng)。

其次，各通信公司應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際因地制宜地選擇最具時(shí)效性的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模式。當(dāng)前針對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)輔助模式或軟件眾多，通信公司應(yīng)充分考慮和分析本地客觀要求后進(jìn)行選擇。比如，若對(duì)測(cè)繪方面的要求較為顯著，則可以選擇GAS通用審計(jì)軟件。這類軟件對(duì)審計(jì)工作者計(jì)算機(jī)操作能力要求一般，但測(cè)繪大數(shù)據(jù)并獲取分析結(jié)果的能力出眾，是時(shí)下較為流行的輔助審計(jì)方式。而嵌入式內(nèi)部審計(jì)輔助軟件則有實(shí)時(shí)監(jiān)控資金活動(dòng)和交易的能力，能夠在很大程度上替代人工作業(yè)，這對(duì)需要定期進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、瀏覽控制的機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)更加適用。不過這類輔助審計(jì)模式對(duì)應(yīng)用場(chǎng)景有一定要求，若在時(shí)間選擇上缺少適應(yīng)性，可能會(huì)降低系統(tǒng)運(yùn)行的速度和質(zhì)量。因此，若有不同審計(jì)要求，通信公司在選擇計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段時(shí)需充分對(duì)比和考慮。此外，包括EXCEL、LOTUS等在內(nèi)的多種電子表格其實(shí)也具有輔助審計(jì)的功能。這是由于這些電子表格能夠基于宏編程實(shí)現(xiàn)與其他各類軟件聯(lián)接，由此生成的數(shù)據(jù)函數(shù)具有高度的系列性，這同樣有助于審計(jì)篩選與分析。

因此，加快信息化建設(shè)，提高審計(jì)現(xiàn)代化水平具有較高的技術(shù)要求，需要機(jī)構(gòu)不斷提高審計(jì)工作理論與實(shí)踐操作積累經(jīng)驗(yàn)并充分印證。另外，當(dāng)前包括審計(jì)署在內(nèi)，各地審計(jì)機(jī)關(guān)編制的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件眾多，涉及到從預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、稅務(wù)審計(jì)到投資審計(jì)等所有審計(jì)相關(guān)環(huán)節(jié)。但由于完全成熟和充分普適的輔助軟件欠缺，故通信公司在選擇輔助審計(jì)軟件時(shí)還應(yīng)考慮建立彈性選擇機(jī)制，通過大量實(shí)踐檢驗(yàn)后最終確定。

4 結(jié) 語

通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)活動(dòng)不僅是為及時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)資金、費(fèi)用等的不當(dāng)使用情況，也是為了基于內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督提高企業(yè)管理工作效率與水平。然而傳統(tǒng)管理思想影響下，不少通信公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)往往受到長期行政管理意識(shí)制約，不僅在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面缺少獨(dú)立性，而且審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)也存在不少形式主義問題。這給通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)造成了不少的負(fù)面影響。無論是從提高內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的系統(tǒng)性與規(guī)范性考慮，還是從上市公司履行社會(huì)責(zé)任與義務(wù)考慮，通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作都需要結(jié)合時(shí)代發(fā)展要求全面轉(zhuǎn)變管理思想、提高內(nèi)部審計(jì)工作水平。尤其是在信息時(shí)代背景下，通信公司內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)需要加快信息化建設(shè)，以技術(shù)支撐審計(jì)監(jiān)督工作轉(zhuǎn)型升級(jí)。這不僅是新時(shí)期通信公司管理工作與時(shí)俱進(jìn)的重要手段，也是為了應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)峻的市場(chǎng)挑戰(zhàn)采取的優(yōu)化創(chuàng)新舉措，更是上市公司完善管理架構(gòu)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化與科學(xué)化的必由之路。