■孫玖陽(yáng)

（濰坊市住房公積金管理中心）

住房公積金是繳存職工的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)蓄，作為負(fù)有管理職能的住房公積金管理中心，要?dú)w集好、使用好、管理好住房公積金資金，就必須嚴(yán)格執(zhí)行《住房公積金管理?xiàng)l例》《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)核算制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與財(cái)務(wù)管理效能；就必須以廣大繳存職工利益作為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，讓管理成果惠及全體繳存職工，使其享有獲得感和幸福感。

1 住房公積金會(huì)計(jì)核算和管理中存在的主要問(wèn)題

1.1 住房公積金的歸集與提取數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不夠精確性

《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，住房公積金的貸方核算的是收到職工個(gè)人和所在單位繳存的住房公積金，以及按照相關(guān)規(guī)定對(duì)住房公積金賬戶進(jìn)行年度結(jié)息的相關(guān)情況，借方核算的是職工因購(gòu)買建造和翻建自有住房以及償還貸款本息等提取公積金的情況。隨著住房公積金制度不斷調(diào)整和完善，職工在住房公積金管理中心轄區(qū)范圍內(nèi)調(diào)動(dòng)工作，并轉(zhuǎn)移住房公積金，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是一個(gè)分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)資金的減少，另一個(gè)分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)資金的增加，在實(shí)際操作中只是體現(xiàn)在業(yè)務(wù)上，并沒(méi)有實(shí)際撥付資金，市級(jí)公積金中心沒(méi)有實(shí)際減少和增加住房公積金，不影響住房公積金的余額，但在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，若未與正常歸集和提取的公積金進(jìn)行區(qū)分，將不能精確反應(yīng)當(dāng)年住房公積金的歸集和提取情況。

1.2 住房公積金應(yīng)收或應(yīng)付利息核算的人為干預(yù)性

（1）應(yīng)收利息是會(huì)計(jì)核算住房公積金運(yùn)作過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收的利息。主要有兩種：一是委托貸款發(fā)生的應(yīng)收利息。期末，核算當(dāng)前尚未收到的委托貸款利息。但由于還款人發(fā)生債務(wù)糾紛或出現(xiàn)其他意外情況等，導(dǎo)致公積金貸款無(wú)法償還，在公積金貸款本金基本確認(rèn)不能收回的情況下，委托銀行繼續(xù)將貸款利息以及罰息計(jì)算在內(nèi)，這些即將形成呆賬的貸款，公積金管理中心在會(huì)計(jì)核算時(shí)仍會(huì)將其作為應(yīng)收利息核算，這些虛增的增值收益，顯然是不真實(shí)的。二是定期存款發(fā)生的應(yīng)收利息。公積金管理中心將部分沉淀資金辦理了定期存款，有一年期定期存款，也有一年以上定期存款，在核算過(guò)程中，計(jì)提應(yīng)收利息時(shí)也存在著不科學(xué)性，如有的公積金管理中心為了增加當(dāng)年的增值收益多計(jì)提定期存款利息收入；而有的公積金管理中心為了少上繳城市公共租賃住房（廉租住房）建設(shè)補(bǔ)充資金則少計(jì)提定期存款利息收入，這種人為的多計(jì)提或少計(jì)提定期存款利息都將影響當(dāng)年的增值收益核算的準(zhǔn)確性。

（2）應(yīng)付利息是會(huì)計(jì)核算住房公積金運(yùn)作過(guò)程中的應(yīng)付未付的利息。《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定：住房公積會(huì)計(jì)年度為公歷的1月1日至12月31日，而《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定：本年7月1日至次年6月30日為計(jì)息期間，每年的6月30日為住房公積金的結(jié)息日，由于住房公積金會(huì)計(jì)年度與結(jié)息年度不一致，按收入與支出配比原則，應(yīng)在年末預(yù)提當(dāng)年7月1日至12月31日期間應(yīng)付職工住房公積金利息，但是《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》并沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提利息的計(jì)算方法，這樣就容易造成多提或者少提應(yīng)付利息，也影響當(dāng)年的增值收益核算的準(zhǔn)確性。

1.3 住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》補(bǔ)充規(guī)定明確：貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按不低于住房公積金增值收益的60%核定，或按不低于年度住房公積金貸款余額的1%核定，從公積金增值收益中分配。在實(shí)際工作中，由于對(duì)不低于1%的理解不同，導(dǎo)致公積金管理中心執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)不同，如1.5%、2%等都是不低于1%，有的甚至更高。以2019年公布的住房公積金年度報(bào)告為例，全國(guó)住房公積金貸款余額55883.11億元，若按貸款余額1%提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金則為558.83億元，若按貸款余額2%提取則為1117.66億元，累計(jì)提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)2223.21億元，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額占個(gè)人住房貸款余額的3.98%，是1%的3.98倍。因執(zhí)行提取標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，導(dǎo)致貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取出現(xiàn)偏差，超額計(jì)提，由于貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是專項(xiàng)資金不得挪用，這就造成大量資金閑置在專戶內(nèi)得不到有效利用。同時(shí)，在不同程度上也會(huì)產(chǎn)生貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金使用和管理問(wèn)題。

1.4 管理者對(duì)住房公積金管運(yùn)能力不足，增值收益率差異大

從2019年全國(guó)住房公積金年度報(bào)告看，地市級(jí)住房公積金管理中心增值收益率在2%及以上有20個(gè)，在1.5-2%的167個(gè)，最高的鐵嶺市2.91%；增值收益率在1%-1.5%之間的88個(gè)，在1%以下的有16個(gè)，相比較而言，也充分反映了部分地市在住房公積金管理和運(yùn)作上存在著差距。

2 加強(qiáng)住房公積金會(huì)計(jì)核算和管理的主要對(duì)策

2.1 完善住房公積金相關(guān)制度，加快新一代公積金信息系統(tǒng)建設(shè)

為適應(yīng)當(dāng)前住房公積金發(fā)展需要，筆者認(rèn)為：一是要加快修訂、補(bǔ)充和完善《住房公積金管理?xiàng)l例》《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》，制定出臺(tái)更加符合新時(shí)代發(fā)展需要的住房公積金政策制度。二是要加快推進(jìn)全國(guó)住房公積金綜合服務(wù)平臺(tái)建設(shè)，統(tǒng)一規(guī)范業(yè)務(wù)模式，建立住房公積金標(biāo)準(zhǔn)體系。這樣不僅可以大大降低軟件的使用和開發(fā)的成本，還可以減少在軟件維護(hù)上的費(fèi)用，促進(jìn)我國(guó)公積金管理信息化快速發(fā)展。三是要加快研發(fā)全國(guó)住房公積金信息系統(tǒng)。建議在住建部統(tǒng)一指導(dǎo)下，以各市級(jí)公積金管理中心為支撐，與上一級(jí)住房公積金監(jiān)管部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，打造全國(guó)性標(biāo)準(zhǔn)化住房公積金信息管理系統(tǒng)，聚焦“大數(shù)據(jù)”賦能，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通，信息共享，提高住房公積金管理質(zhì)量和水平。

2.2 細(xì)化住房公積金會(huì)計(jì)核算科目

通常情況下，在辦理住房公積金內(nèi)部轉(zhuǎn)移時(shí)，若財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)工作中存在不合理性，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性得不到保證，因此，只有通過(guò)劃分具體的會(huì)計(jì)科目，才能更加有效的保證核算的準(zhǔn)確性。比如，在住房公積金內(nèi)部轉(zhuǎn)移明細(xì)科目中，借方負(fù)責(zé)內(nèi)部轉(zhuǎn)出資金，而貸方負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)入資金。這樣就可以對(duì)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出的資金有更加清晰的了解，進(jìn)行更加準(zhǔn)確的區(qū)分，也為年末統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)奠定更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，可以大大提高住房公積金歸集和提取的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，確保住房公積金管理工作的實(shí)效性。

2.3 準(zhǔn)確核算應(yīng)收利息和應(yīng)付利息

對(duì)于應(yīng)收利息的核算，應(yīng)區(qū)分應(yīng)收貸款利息和應(yīng)收定期存款利息。一是對(duì)貸款人貸款利息核算時(shí)，應(yīng)遵守謹(jǐn)慎性原則與實(shí)質(zhì)重于形式原則，經(jīng)采取法律手段判定貸款人無(wú)力償還貸款本金和利息時(shí)，公積金管理中心應(yīng)起草報(bào)告，經(jīng)財(cái)政部門核實(shí)審批后，以書面形式正式通知受委托銀行停止計(jì)算該貸款人的利息，以保證管理中心與受委托銀行業(yè)務(wù)處理的同步性。二是對(duì)定期存款實(shí)施“模塊化”管理，在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中建立定期存款管理模塊，輸入準(zhǔn)確的定期存款信息，設(shè)定定期存款利息計(jì)提規(guī)則，準(zhǔn)確計(jì)提定期存款應(yīng)收利息。同時(shí)，應(yīng)在應(yīng)收利息科目下增設(shè)二級(jí)科目，區(qū)分“公積金貸款”與“定期存款”應(yīng)收利息，這樣不僅能如實(shí)清晰地反應(yīng)當(dāng)期收益，還能遵守收入與支出相匹配的原則。

2.4 嚴(yán)格執(zhí)行貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取標(biāo)準(zhǔn)

為了確保公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提的規(guī)范化，一是嚴(yán)格執(zhí)行《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，將貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金控制在公積金貸款余額的1%。二是可根據(jù)貸款逾期余額提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，逾期貸款余額是多少就計(jì)提多少貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，既可以保障風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金充足可用，也可以避免因風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取過(guò)多而造成大量資金閑置，降低公積金效能，還可以防止隨意變更提取比例，以達(dá)到貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金管理的規(guī)范化。

2.5 加強(qiáng)住房公積金管理，科學(xué)運(yùn)作保值增值

要強(qiáng)化住房公積金管理，不斷提高資金效益，就要從源頭抓起。一是要科學(xué)編制全面預(yù)算，有效分解成月（季）度指標(biāo)，合理運(yùn)籌使用，及時(shí)督導(dǎo)跟進(jìn)，強(qiáng)化考核機(jī)制，確保全面預(yù)算執(zhí)行落實(shí)到位；二是實(shí)行零余額賬戶資金管理，統(tǒng)一調(diào)度全市資金，在確保業(yè)務(wù)資金充足使用的情況下，將沉淀資金進(jìn)行存儲(chǔ)，區(qū)分通知存款、一年期存款及一年以上期存款等，實(shí)施梯次搭配、按比例存儲(chǔ)，以利于資金調(diào)度和使用；三是積極與受委托銀行進(jìn)行商談，提高活期協(xié)定存款利率，爭(zhēng)取在基準(zhǔn)利率的基礎(chǔ)上浮動(dòng)30%以上的理想效果；四是創(chuàng)新存款模式，采用存款利率詢價(jià)方式，對(duì)沉淀資金實(shí)施大額資金競(jìng)爭(zhēng)性存放，使其利率上浮到40%，極大地提高資金收益率。

3 結(jié) 語(yǔ)

住房公積金制度的全面實(shí)施，在推進(jìn)城鎮(zhèn)住房改革、支持城鎮(zhèn)住房建設(shè)、促進(jìn)住房消費(fèi)、拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)、構(gòu)建和諧社會(huì)等方面發(fā)揮著積極的作用。作為管理者要不斷加強(qiáng)對(duì)住房公積金會(huì)計(jì)核算和管理問(wèn)題的探討，研究解決對(duì)策，彌補(bǔ)漏洞與不足；要不斷提高住房公積金會(huì)計(jì)核算精準(zhǔn)度和資金管理水平，切實(shí)保障資金安全，實(shí)現(xiàn)住房公積金保值增值。