陳洪瑞

摘要：對(duì)于我國(guó)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)體制改革的深化促使其逐漸從只依靠財(cái)政資金運(yùn)營(yíng)逐漸“獨(dú)立化”，單位收入來(lái)源逐漸也有了多元化發(fā)展的趨勢(shì)，在教育單位尤其明顯。雖然多元化的收入來(lái)源增加了單位發(fā)展的機(jī)遇，但與此同時(shí)，單位也面臨著現(xiàn)有管理制度、模式難以覆蓋經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，使得單位在運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)支出不合理、資源浪費(fèi)等問(wèn)題，增加了單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。基于此，本文從事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題出發(fā)，通過(guò)成因分析、解決措施探討來(lái)幫助事業(yè)單位完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;對(duì)策;建議

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

（一）概念。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，起初主要是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部和資金流動(dòng)相關(guān)的活動(dòng)開展內(nèi)部控制，從財(cái)務(wù)的角度來(lái)制定和實(shí)施內(nèi)部控制制度，旨在確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理得到貫徹落實(shí)，并監(jiān)督人員行為是否合規(guī)。隨著時(shí)代的發(fā)展，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念也得到了進(jìn)一步完善，除了保證單位資金的安全之外，還以國(guó)家相關(guān)制度規(guī)范為依據(jù)，利用適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)合理配置單位資源、保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，為單位決策提供數(shù)據(jù)支持。

（二）事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化意味著單位所擁有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度也更加完善，對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督更加嚴(yán)格，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的資源浪費(fèi)等行為，從而提高了單位資產(chǎn)的安全性。而且在財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型過(guò)程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善起著至關(guān)重要的作用，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以幫助單位發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，是單位保障財(cái)務(wù)安全、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理的重要手段。首先，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，單位可以對(duì)財(cái)務(wù)管理中分配于各部門、各崗位的職責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)管，促使各人員各司其職，按規(guī)矩辦事。其次，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也加強(qiáng)了會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)行為之間的聯(lián)系，加強(qiáng)互相監(jiān)督職能，在很大程度上保障了單位各活動(dòng)的順利開展，提高了財(cái)務(wù)管理效率。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀以及存在的問(wèn)題

從教育類事業(yè)單位應(yīng)用情況來(lái)看，目前大部分單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)還處于初期階段，存在著不完善的地方。比如在采購(gòu)管理中存在未按內(nèi)控中三家詢比價(jià)方式采購(gòu)，難以保證供應(yīng)商選擇過(guò)程的合規(guī)性、合同價(jià)格的合理性。部分單位在內(nèi)控實(shí)施階段因涉及到眾多部門的業(yè)務(wù)分工，因而還存在分工不明，責(zé)任不清等現(xiàn)象，不能順利的推進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施。綜合來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化中還存在以下問(wèn)題：

（一）控制環(huán)境待改善。隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平以及思想認(rèn)識(shí)的提升，學(xué)校教育質(zhì)量直接關(guān)系到招生率。為了能夠在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中取得優(yōu)勢(shì)，學(xué)校在發(fā)展中更側(cè)重于教育方面的發(fā)展，而相對(duì)忽視內(nèi)部管理。同時(shí)，教育類單位在推動(dòng)學(xué)校發(fā)展過(guò)程中，也更為側(cè)重對(duì)學(xué)校教育水平的考察，在管理上依舊處于粗放式管理狀態(tài)，單位管理層并未深刻認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用和意義，單位財(cái)務(wù)管理薄弱、透明度較低，財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型進(jìn)程緩慢。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。受行政管理思想以及管理模式的制約，我國(guó)事業(yè)單位在建設(shè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時(shí)，主要以相關(guān)法律、法規(guī)為主，相對(duì)未考慮自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境問(wèn)題，所設(shè)立的制度缺乏靈活性，對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的定位不夠準(zhǔn)確，單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)還未提高到戰(zhàn)略高度，制度管理深度和廣度都未達(dá)到單位實(shí)際的需求，部分活動(dòng)開展缺乏合理的制度約束，增加了工作的隨意性，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果不突出。

（三）崗位職責(zé)不明確。以教育領(lǐng)域的事業(yè)單位為例，一個(gè)教育中心需要負(fù)責(zé)多個(gè)中小高學(xué)校以及其他下屬單位的財(cái)務(wù)工作，涉及多個(gè)部門，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施需要全員參與，各部門、各崗位必須嚴(yán)格按照其職責(zé)推進(jìn)工作。但由于單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上缺乏合理的頂層設(shè)計(jì)，導(dǎo)致其在業(yè)務(wù)、職責(zé)分工上存在問(wèn)題，各部門權(quán)責(zé)劃分不明確，給人員混崗制造了機(jī)會(huì)，出現(xiàn)不相容崗位未分離等問(wèn)題，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制如同虛設(shè)，影響財(cái)務(wù)管理效率。

（四）財(cái)務(wù)監(jiān)督落實(shí)不力，風(fēng)險(xiǎn)未得到有效性防范。近年來(lái)，隨教育行業(yè)的不斷深化發(fā)展，原本由國(guó)家財(cái)政負(fù)責(zé)的學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)也逐漸開始向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的舉債擴(kuò)展轉(zhuǎn)變，資金來(lái)源逐漸多樣化，同時(shí)學(xué)校面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也必然加大，相關(guān)事業(yè)單位必須要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。但受思想等的制約，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督職能并未得到有效發(fā)揮，事業(yè)單位各人員缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重視，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的策略

（一）改善內(nèi)控環(huán)境。良好的控制環(huán)境是單位優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)配置，而良好的控制環(huán)境一般包括嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)流程、專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)以及先進(jìn)的管理理念等。單位在優(yōu)化控制環(huán)境時(shí)，首先要完善或建立信息交互系統(tǒng)以及內(nèi)部控制軟件，全面推行內(nèi)部控制實(shí)施，涵蓋預(yù)算編制、支出管理、收入管理等，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展提供真實(shí)、全面的數(shù)據(jù)信息。其次，加強(qiáng)對(duì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，不斷提升各人員在財(cái)務(wù)內(nèi)控思想、專業(yè)知識(shí)等方面的知識(shí)儲(chǔ)備，促使其認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重要性，并積極主動(dòng)地推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度主要用來(lái)指導(dǎo)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展，確保各項(xiàng)活動(dòng)可以按照規(guī)定運(yùn)行。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善上，首先，單位要遵循相關(guān)法律法規(guī)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合單位自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和環(huán)境，借鑒同類單位優(yōu)秀的經(jīng)驗(yàn)來(lái)制定出制度大綱。其次，借助監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效性進(jìn)行評(píng)估，并進(jìn)一步分析問(wèn)題成因，再以此為依據(jù)修補(bǔ)制度漏洞，不斷提高制度的適用性和合理性。

（三）明確各崗位權(quán)責(zé)，落實(shí)責(zé)任到具體。明確的部門和崗位權(quán)責(zé)是確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度可以貫徹落實(shí)的重要保障。首先，單位應(yīng)以財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，通過(guò)梳理財(cái)務(wù)流程來(lái)明確劃分各部門權(quán)責(zé)。其次，以“誰(shuí)經(jīng)手，誰(shuí)負(fù)責(zé);誰(shuí)審批，誰(shuí)負(fù)責(zé)”為原則，落實(shí)責(zé)任到具體部門、崗位，確保出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)可以快速落實(shí)到具體個(gè)人，減少問(wèn)題解決時(shí)間。另外，單位還可以建立崗位相互制衡以及互查機(jī)制，各崗位互相監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題和不足，及時(shí)糾正。

（四）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。首先，單位應(yīng)在內(nèi)部加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)的宣傳，加強(qiáng)人員在財(cái)務(wù)工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重視，認(rèn)識(shí)到管控財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的必要性和重要性。其次，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括衡量風(fēng)險(xiǎn)威脅度和分析成因兩部分，單位可以借助績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)或回歸分析等方式，剝離出導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的關(guān)鍵因素，從而快速分析出問(wèn)題出現(xiàn)的成因，為管理人員完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制提供參考。最后，拓展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的運(yùn)作基于數(shù)據(jù)信息，單位應(yīng)將識(shí)別范圍拓展到經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的數(shù)據(jù)信息，以此來(lái)提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效率，確保風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的全面性。

四、結(jié)束語(yǔ)

加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理有著重要的意義，但單位現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系還達(dá)不到現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理的需求，單位還要不斷改善控制環(huán)境，重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、各崗位權(quán)責(zé)劃分以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等多方面的建設(shè)，構(gòu)建適宜的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，從而更好地促進(jìn)單位發(fā)展。

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