張梅花

摘要：隨著國家《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的出臺，各行政事業(yè)單位已基本建立了內(nèi)控制度，但執(zhí)行中還存在各種各樣的問題，為了規(guī)范行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部管理，改善行政事業(yè)單位在財務(wù)內(nèi)部控制管理方面的缺陷，確保財政資金的安全和高效使用，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理已是勢在必行。本文分析了行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理中的重要地位，就目前存在的問題進(jìn)行闡述和原因分析，并提出了相關(guān)的完善建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè);財務(wù);內(nèi)部控制;問題和對策

一、引言

行政事業(yè)單位是國家機構(gòu)的重要組織部分，行政事業(yè)單位經(jīng)濟運行活動的規(guī)范化、合法化、科學(xué)化，直接影響著國家機構(gòu)的管理水平，也關(guān)系著國家機構(gòu)在廣大民眾中的影響和形象。因此對于行政事業(yè)單位來說，建立一套科學(xué)、完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，合理降低內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化單位財務(wù)管理顯得尤為重要。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制是為了保證行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動合法、高效的運轉(zhuǎn)，保證單位活動的正常運轉(zhuǎn)而制定的一系列的內(nèi)控程序、具體措施和有效方法的控制行為。內(nèi)部控制將一個單位業(yè)務(wù)活動與財務(wù)活動進(jìn)行有效結(jié)合，通過財務(wù)活動的內(nèi)部管控，對單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行有效的控制和監(jiān)督，保證單位各項工作正常運行，提高行政事業(yè)單位公共服務(wù)效率，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息。

實施行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制，首先保證了單位財務(wù)信息的真實、合法、完整，使行政事業(yè)單位的財務(wù)活動得到有效監(jiān)督和控制，在陽光下運行;其次有效保護(hù)了行政事業(yè)單位的資金和資產(chǎn)的安全，防止財政資金的浪費、國有資產(chǎn)的流失，保證了財政資金合理、規(guī)范、高效使用，把每一分錢花在刀刃上，促進(jìn)單位職工例行勤儉節(jié)約之風(fēng);再次杜絕了行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的隱患，通過財務(wù)內(nèi)控資金的規(guī)范管理，有利于及時了解掌握單位財務(wù)風(fēng)險點，采取風(fēng)險防控措施;最后財務(wù)內(nèi)部控制制度可促進(jìn)單位其他領(lǐng)域的內(nèi)控制度的執(zhí)行、完善，加強單位總體管理水平，財務(wù)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行對財務(wù)人員及單位職工起到一定的保護(hù)作用，可以防止工作人員因一時的利欲熏心，發(fā)生不可挽回的錯誤。

三、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）單位管理層內(nèi)控意識不強

由于傳統(tǒng)的管理模式的影響，一些行政事業(yè)單位管理層觀念還停留在財務(wù)只要保證單位正常的運轉(zhuǎn)就行，對財務(wù)內(nèi)部控制不重視，沒有從根本上認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控對單位的重要性，以及實施財務(wù)內(nèi)控對單位的意義，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控條條框框太多，不愿受約束。直接導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)活動的運行失去管控，部門單位領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管意識淡薄。

（二）財務(wù)內(nèi)控審核制度不健全

部分行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控制度未建立，或者是已建立了財務(wù)內(nèi)控制度但未嚴(yán)格按制度執(zhí)行，只是為了應(yīng)付檢查，財務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)，財務(wù)人員在財務(wù)工作中操作隨意，仍按傳統(tǒng)的方式進(jìn)行財務(wù)支出，發(fā)票領(lǐng)導(dǎo)不簽字就報銷，財務(wù)用章由一人保管，財務(wù)支付密碼沒有保密措施等一系列高風(fēng)險存在。

（三）人員素質(zhì)有待提高，無內(nèi)控意識

財務(wù)人員內(nèi)控意識影響行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量和效率，但是當(dāng)前大多數(shù)行政事業(yè)單位財務(wù)人員缺乏綜合素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，或者綜合素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)不高，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)人員的觀念仍然停留在傳統(tǒng)的財務(wù)核算工作上，只是機械式的按照要求進(jìn)行財務(wù)報賬，認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控制度麻煩，不方便操作，沒有管理意識，不能站在全單位的高度和單位管理人員的角度，進(jìn)行規(guī)范操作，沒有認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控制度對一個單位的重要性。

（四）國有資產(chǎn)管理混亂

目前，一些行政事業(yè)單位資產(chǎn)存在無專人管理的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)出租出借隨意，沒有嚴(yán)格的審批手續(xù)，以不合理的價格進(jìn)行出租，存在收入不上繳財政，坐收坐支現(xiàn)象;沒有固定資產(chǎn)管理登記臺賬，無定期盤點制度，對單位的固定資產(chǎn)，隨意進(jìn)行處置，不按規(guī)定進(jìn)行審批，處置收入不入單位賬戶或不上繳國庫，對已調(diào)撥的資產(chǎn)不進(jìn)行賬務(wù)處理，賬實不符，存在嚴(yán)重“重采購，輕管理”的現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)一定范圍內(nèi)的流失。

（五）人員配置不到位，存在不相容崗位由一人兼職現(xiàn)象

由于行政事業(yè)單位人員緊缺，部分單位存在職工在工作中分工不明確，崗位職責(zé)不清晰，工作量沒有細(xì)化量化，財務(wù)崗位由一人兼職，財務(wù)審核、支出由一人負(fù)責(zé)操作，單位物資采購由財務(wù)人員親自操辦，嚴(yán)重違犯了不相容崗位相分離的崗位設(shè)置原則。

四、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在問題的原因

（一）整體財務(wù)內(nèi)控意識淡薄

一般情況下，在行政事業(yè)單位起決定性作用的仍然是單位的領(lǐng)導(dǎo)或者是管理層，行政事業(yè)單位的管理層的內(nèi)控意識直接決定著單位整體的內(nèi)控意識，如果單位管理層重視單位內(nèi)控管理，那么一個單位整體的內(nèi)控意識肯定強，這就會帶動單位整體加強內(nèi)控，單位財務(wù)內(nèi)控就有了良好的執(zhí)行環(huán)境。反之，如果單位管理層沒有內(nèi)控意識或者內(nèi)控意識淡薄，就會導(dǎo)致一個單位財務(wù)管理松散，單位內(nèi)部整體內(nèi)控意識淡薄，內(nèi)部控制制度得不到有效執(zhí)行。單位管理層認(rèn)為財務(wù)內(nèi)控只是財務(wù)人員的事，領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)心單位中心業(yè)務(wù)工作。

（二）對財務(wù)內(nèi)控的監(jiān)督不到位

雖然2014年我國制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)定》，但很多行政事業(yè)單位的內(nèi)控仍然停留在表面，沒有得到很好的落實，存在政策的棚架。就單位內(nèi)部而言，單位的檢查監(jiān)督機制對本單位財務(wù)活動的檢查、監(jiān)管直接影響單位的財務(wù)活動的合法性、規(guī)范性，但是部分行政事業(yè)單位未建立對本單位財務(wù)活動的內(nèi)部檢查、監(jiān)督的機制;就外部來說各檢查監(jiān)督部門未嚴(yán)格履行監(jiān)督檢查職責(zé)、沒有建立切實可行的內(nèi)控方面的監(jiān)督考核機制，未切實有效發(fā)揮監(jiān)督作用。

（三）未對財務(wù)人員進(jìn)行全面內(nèi)控素質(zhì)培訓(xùn)，以提高財務(wù)人員內(nèi)控水平

行政事業(yè)財務(wù)人員的內(nèi)控素質(zhì)，對單位的管理規(guī)范運行起著舉足輕重的作用，不容小覷，通常情況下單位有一個較高素質(zhì)的財務(wù)人員，對單位的總體管理上會避免很多風(fēng)險，但是由于財務(wù)工作的繁瑣和工作量大等原因，很多單位的財務(wù)人員沒有對財務(wù)內(nèi)控方面的知識進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，財務(wù)內(nèi)控方面的知識匱乏，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控意識薄弱。

五、行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的改進(jìn)建議

（一）提高單位整體人員財務(wù)內(nèi)控意識

規(guī)范一個單位的財務(wù)活動，首先這個單位整體應(yīng)該有很強的財務(wù)內(nèi)控意識，而一個單位的整體內(nèi)控意識強與否，起決定因素的是單位的管理層，單位管理層對財務(wù)內(nèi)控的重視和認(rèn)識，是能否給單位財務(wù)內(nèi)控提供一個良好環(huán)境的基本條件。行政事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人是單位實施財務(wù)內(nèi)部控制的第一責(zé)任人，所以要提高單位管理層對財務(wù)內(nèi)控的意識，通過培訓(xùn)學(xué)習(xí)和建立考核以及評價機制，把財務(wù)內(nèi)控作為考核領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績的一個指標(biāo)，讓領(lǐng)導(dǎo)從根本上認(rèn)識到財務(wù)內(nèi)控的重要性和意義，變被動內(nèi)控為主動內(nèi)控，帶頭執(zhí)行財務(wù)內(nèi)控，在單位形成一種全員財務(wù)內(nèi)控的氛圍、

（二）提高人員財務(wù)內(nèi)控素質(zhì)

行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控的核心是財務(wù)人員，加強財務(wù)人員對財務(wù)內(nèi)控知識的學(xué)習(xí)，從觀念上徹底改變財務(wù)人員的自我定位，把自己提高到單位管理者的角度上去從事財務(wù)工作。通過學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)從一定程度上可以加強財務(wù)人員的內(nèi)控責(zé)任心和內(nèi)控意識，提高財務(wù)人員在內(nèi)控方面的技能。從而能避免財務(wù)活動中一些違規(guī)現(xiàn)象。

（三）建立健全單位財務(wù)內(nèi)部控制制度，并有效執(zhí)行

行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的缺失，必然造成財務(wù)管理上的漏洞，存在一定的財務(wù)風(fēng)險，所以必須制定一套切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度。首先應(yīng)對單位的經(jīng)濟活動進(jìn)行分析和風(fēng)險評估，找出風(fēng)險點。其次是針對風(fēng)險點加強預(yù)算控制、歸口管理和會計控制，強化業(yè)務(wù)層面的控制，實現(xiàn)內(nèi)部控制的有序開展;最后加強監(jiān)督與管理，設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)或內(nèi)審崗位，根據(jù)實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法，定期進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

（四）制定嚴(yán)格的固定資產(chǎn)管理制度

行政事業(yè)單位應(yīng)安排專人進(jìn)行資產(chǎn)的管理，建立固定資產(chǎn)臺賬，對資產(chǎn)進(jìn)行日常動態(tài)管理，把每件資產(chǎn)都落實到人，形成人人管資產(chǎn)的氛圍。定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，及時進(jìn)行賬實核對。對資產(chǎn)的購買、處置、調(diào)撥等應(yīng)報財政部門審批，按規(guī)定程序辦理;對于資產(chǎn)的出租、出借應(yīng)采用公開招租的形式，按程序報財政部門審批，收入及時繳入國庫，加強國有資產(chǎn)監(jiān)管力度。

（五）加強財務(wù)崗位設(shè)置管理

行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照不相容崗位相分離的原則，按規(guī)定進(jìn)行財務(wù)部門的崗位設(shè)置。明確各崗位的職責(zé)、權(quán)限，各負(fù)其責(zé)，責(zé)任到人，相互配合、相互監(jiān)督，從程序上規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，形成一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮鞒绦颉?/p>

六、結(jié)語

提高行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的水平，有利于財務(wù)部門更好地對行政事業(yè)單位的財務(wù)狀況進(jìn)行管理，保證了單位的各項工作的順利開展，增強了行政事業(yè)單位的內(nèi)控意識和廉政意識，提高了行政事業(yè)單位總體管理水平，促進(jìn)了政府職能的轉(zhuǎn)變，促進(jìn)新時期行政事業(yè)單位的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)國家對行政事業(yè)單位的信息化、科學(xué)化、規(guī)范化管理，使行政事業(yè)單位財務(wù)管理能力得到有效提高。

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