●臧文平

一、實務(wù)操作中存在的主要問題

近年來，國家及省級許多重點項目需要安排或委托市、縣部門單位配合完成，市級部門經(jīng)常收到省級主管部門撥來的國家及省級專項資金，專項用于開展某項工作，并附有項目資金管理暫行辦法，要求對項目承擔(dān)單位在使用項目資金時要遵循“依法管理、分級負(fù)責(zé)、強化監(jiān)管、提高效益”的原則，要求項目承擔(dān)單位建立健全財務(wù)和內(nèi)控制度，嚴(yán)格遵守國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，加強專項經(jīng)費管理和監(jiān)督，對項目資金進行專項核算，確保專款專用。但在實際工作中，主要存在將專項資金作為往來款資金進行核算的問題。

上級部門撥來的財政專項資金，市級主管部門如沒有資金分配權(quán)，只是按要求轉(zhuǎn)撥，對市級主管部門來說，只是過手資金。承擔(dān)此任務(wù)的相關(guān)單位，因該專項資金的資金來源、資金性質(zhì)和支出功能分類科目不明確，單位沒有進行列收列支，而是作為往來款資金使用，如果用來購買存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，資產(chǎn)無法入賬核算。

在各級審計檢查中，把此類賬務(wù)處理作為問題記入審計工作底稿，認(rèn)定承擔(dān)此任務(wù)的相關(guān)單位違反了《預(yù)算法（2014）》、《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》相關(guān)規(guī)定：政府的全部收入和支出都應(yīng)納入預(yù)算；單位應(yīng)當(dāng)將各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。要求單位應(yīng)當(dāng)將各項收支全部納入單位預(yù)算，建立健全支出管理制度，單位需予以整改到位。

二、相關(guān)對策及建議

要從根本上解決此類問題，筆者認(rèn)為要正本清源，應(yīng)該從以下幾個方面著手：

1.明晰財政撥款（預(yù)算）收入與非同級財政（預(yù)算）撥款收入核算內(nèi)容的異同。二者核算的都是財政撥款資金，是兩個科目的共同之處。但財政撥款（預(yù)算）收入核算內(nèi)容為同級財政部門通過部門預(yù)算安排和指標(biāo)文件追加的資金；而非本級財政撥款（預(yù)算）收入科目核算的財政資金有兩個來源渠道：一個從同級財政以外的同級政府其他部門取得的財政資金，即橫向轉(zhuǎn)撥財政資金，另一個來源渠道為通過上級或下級財政部門、上級或下級政府其他部門取得的各類財政資金，即非本級財政資金。

2.明晰非同級財政（預(yù)算）撥款收入核算范圍。單位從同級財政部門以外的同級政府其他部門取得的財政資金，從上級或下級財政部門取得的財政資金，從上級或下級財政部門以外的政府其他部門取得的財政資金，都屬于非同級財政（預(yù)算）撥款收入的核算范疇。從橫向看，為從同級財政以外的政府其他部門取得的財政資金，從縱向看，從上、下級政府部門（包括財政部門）取得的財政資金。

3.明晰非同級財政（預(yù)算）撥款收入核算內(nèi)容與其他應(yīng)付款的區(qū)別。非同級財政（預(yù)算）撥款收入核算內(nèi)容為從同級財政部門以外取得的各類財政撥款，而其他應(yīng)付款核算內(nèi)容為同級財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款項、沒有納入預(yù)算管理的應(yīng)付及暫收款項，主要為單位應(yīng)付而尚未支付的款項，為單位的負(fù)債，將來需要償還的。

4.規(guī)范賬務(wù)處理。單位從同級財政部門以外取得的財政撥款，區(qū)分為非本級財政撥款和橫向轉(zhuǎn)撥財政款。單位取得上級或下級財政部門、上級或下級政府其他部門取得的各類財政撥款，記入“非同級財政（預(yù)算）撥款收入—非本級財政撥款”；從單位從同級財政部門以外的同級政府其他部門取得的財政資金，記入“非同級財政撥款(預(yù)算)收入—橫向轉(zhuǎn)撥財政款”。單位發(fā)生費用及實現(xiàn)支出時，財務(wù)會計記入“業(yè)務(wù)活動費用”或“單位管理費用”等科目，預(yù)算會計記入“行政支出”或“事業(yè)支出”科目。

三、案例解析

為進一步明晰非同級財政撥款(預(yù)算)收入科目的使用，現(xiàn)結(jié)合實務(wù)案例，分別從主管部門及基層單位賬務(wù)處理的角度予以解析。

如有些項目是列入省級相關(guān)部門的年度部門預(yù)算，省級財政把資金指標(biāo)下達(dá)到省級相關(guān)部門后，因大多地市財政國庫改革已比較徹底，部門單位沒有實有資金賬戶，只有一個基本戶，為單位零余額賬戶，省級相關(guān)部門只能以電匯的方式將項目資金匯到財政部門代管資金專戶（也稱“財政往來款戶”），市級主管部門作為過橋資金再匯給所屬單位，由所屬單位完成相關(guān)任務(wù)。對于市級主管部門來講，因為只是過橋資金，市級主管部門收到該筆資金后，以開具的財政票據(jù)進行賬務(wù)處理，借記“其他應(yīng)收款—財政專戶往來”，貸記“其他應(yīng)付款—***單位”，市級主管部門將該筆資金申請到單位零余額賬戶后，再電匯給相關(guān)單位，賬務(wù)處理為借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“其他應(yīng)收款—財政專戶往來”，同時借記：“其他應(yīng)付款—***單位”，貸記“零余額賬戶用款額度”。作為承擔(dān)該項目任務(wù)的基層單位，是資金管理使用的主體，應(yīng)列收列支，規(guī)范管理，確保資金使用安全高效。

市級預(yù)算單位收到主管部門電匯來的省級部門撥付的專項資金，從財政往來款戶申請下達(dá)到財政國庫支付系統(tǒng)后，

（一）從上級或下級政府(包括政府財政和政府部門)取得的各類財政款

案例一：L 市發(fā)改委收到省節(jié)能監(jiān)察總隊匯來的工信部節(jié)能監(jiān)察補助專項經(jīng)費28.5 萬元，屬于國家重大工業(yè)專項節(jié)能任務(wù)，用于開展專項節(jié)能監(jiān)察。L 市發(fā)改委無需進行二次資金分配，直接通過財政往來款戶電匯給項目實施單位市節(jié)能監(jiān)察支隊。

1.L 市發(fā)改委與財政部門聯(lián)系，確認(rèn)收到該筆專項資金的賬務(wù)處理。

財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)收款—財政專戶往來285000

貸：其他應(yīng)付款—節(jié)能監(jiān)察專項經(jīng)費—市節(jié)能監(jiān)察支隊285000

2. 經(jīng)申請，L 市發(fā)改委收到該筆資金的授權(quán)支付額度，并電匯給市節(jié)能監(jiān)察支隊。

財務(wù)會計：

借：零余額賬戶用款額度285000

貸：其他應(yīng)收款—財政專戶往來285000

同時：

借：其他應(yīng)付款—節(jié)能監(jiān)察專項經(jīng)費—市節(jié)能監(jiān)察支隊285000

貸： 零余額賬戶用款額度285000

3. 市節(jié)能監(jiān)察支隊確認(rèn)收到該筆資金。

財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)收款—財政專戶往來285000

貸：非同級財政撥款收入—非本級財政撥款285000

4.經(jīng)申請，市節(jié)能監(jiān)察支隊收到該筆資金的授權(quán)支付額度。

財務(wù)會計：

借：零余額賬戶用款額度285000

貸：其他應(yīng)收款—財政專戶往來285000

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度285000

貸：非同級財政撥款預(yù)算收入—非本級財政撥款—專項

資金—節(jié)能監(jiān)察專項經(jīng)費—資金性質(zhì)—支出功能分類科目285000

5.市節(jié)能監(jiān)察支隊發(fā)生監(jiān)察人員培訓(xùn)費30000 元。

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用30000

貸： 零余額賬戶用款額度30000

預(yù)算會計：

借：事業(yè)支出—財政撥款支出—項目支出—節(jié)能監(jiān)察專項經(jīng)費—資金性質(zhì)—支出功能分類—培訓(xùn)費 30000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 30000

（二）從同級財政以外的同級政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款

主管局與所屬業(yè)務(wù)單位均為市級預(yù)算單位，因主管部門與所屬單位存在業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，專項經(jīng)費納入主管局部門預(yù)算，主管局擁有二次資金分配權(quán)，需根據(jù)資金分配文件，撥付部分專項經(jīng)費給所屬單位，由所屬單位完成相關(guān)任務(wù)。

案例二：L 市生態(tài)環(huán)保局與區(qū)分局都是市級預(yù)算單位，L 市環(huán)保局部門預(yù)算安排環(huán)保執(zhí)法經(jīng)費1000 萬元，撥付給三個區(qū)分局各200 萬元。該市已全部實行零余額賬戶管理，市級財政將額度下達(dá)到市生態(tài)環(huán)保局后，市生態(tài)環(huán)保局除自身實現(xiàn)部分資金收支外，需實行二次分配，撥付區(qū)分局的資金通過財政往來款戶完成。

1.市生態(tài)環(huán)保局收到財政撥付的環(huán)保執(zhí)法經(jīng)費（授權(quán)支付方式）。

財務(wù)會計：

借： 零余額賬戶用款額度10000000

貸：財政撥款收入—一般公共預(yù)算資金 10000000

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度10000000

貸：財政撥款預(yù)算收入—項目支出—環(huán)保執(zhí)法經(jīng)費—財政授權(quán)支付—一般公共預(yù)算資金—支出功能分類科目10000000

2.根據(jù)資金分配文件，市生態(tài)環(huán)保局通過財政往來款戶撥付甲分局專項資金200 萬元，市環(huán)保局賬務(wù)處理。

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用2000000

貸： 零余額賬戶用款額度2000000

預(yù)算會計：

借：行政支出—項目支出—環(huán)保執(zhí)法經(jīng)費—一般公共預(yù)算資金—支出功能分類科目—經(jīng)濟分類科目 2000000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 2000000

3.甲分局確認(rèn)收到該筆項目資金。

財務(wù)會計：

借：其他應(yīng)收款—財政專戶往來2000000

貸：非同級財政撥款收入—橫向轉(zhuǎn)撥財政款 2000000

經(jīng)申請，甲分局收到該筆資金的授權(quán)支付額度

借： 零余額賬戶用款額度2000000

貸：其他應(yīng)收款—財政專戶往來2000000

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度2000000

貸：非同級財政預(yù)算撥款收入—橫向轉(zhuǎn)撥財政款—專項資金—環(huán)保執(zhí)法經(jīng)費—一般公共預(yù)算資金—支出功能分類科目2000000

4.甲分局實際實現(xiàn)支出時。

財務(wù)會計：

借：業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用2000000

貸： 零余額賬戶用款額度2000000

預(yù)算會計

借：行政支出—非財政專項資金支出—環(huán)保執(zhí)法經(jīng)費—資金性質(zhì)—支出功能分類科目—經(jīng)濟分類科目 2000000

貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 2000000

在編制政府綜合財務(wù)報告時，應(yīng)按照財政部門有關(guān)要求，收支進行相互抵消，避免重復(fù)記賬。

總之，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照政府會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)解釋進行賬務(wù)處理，如實反映單位收支狀況及運行成本，準(zhǔn)確反映單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況，提高會計信息質(zhì)量，為編制政府綜合財務(wù)報告、決算報告及開展全面預(yù)算績效評價夯實基礎(chǔ)。