邵 露

（嘉興南湖學院，浙江 嘉興 314001）

1 茶企稅收特點

茶葉企業(yè)所繳納的稅款主要是增值稅和所得稅，茶葉按照其加工程度不同有不同的分類：一般毛茶是屬于符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（以下簡稱《注釋》），精制茶等屬于超出《注釋》范圍的部分。就增值稅而言，一般納稅人銷售符合《注釋》范圍的毛茶茶葉按9%的低稅率征收，超出范圍的部分一律按照13%的稅率征收；而小規(guī)模納稅人按簡易計稅辦法計稅，征收率為3%。

所得稅方面，企業(yè)所得稅法規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品在初步加工的環(huán)節(jié)是免征所得稅，而茶葉中的毛茶屬于農(nóng)產(chǎn)品范圍，因此在初加工環(huán)節(jié)也是免稅的，而種植所得減半征收（財稅【20191】48 號），對減半和免稅項目需分別核算。

2 小微企業(yè)認定

小微企業(yè)是微型企業(yè)、小型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱。小型微利企業(yè)一般是對企業(yè)規(guī)模的劃分，它本身的定義并不來自于稅收。

中小企業(yè)的界定標準，國際上通常采用的是自產(chǎn)的總額、從業(yè)的人數(shù)以及經(jīng)營收入。聯(lián)合國將中小企業(yè)界定為為雇員少于500 人的企業(yè)；英國根據(jù)員工、年度資產(chǎn)負債表金額和年度營業(yè)額確定；美國和德國采用雇員人數(shù)和銷售收益兩個指標確定；日本則考慮從業(yè)人數(shù)和資本。單獨從企業(yè)規(guī)模上衡量是否給予稅收優(yōu)惠過于片面，比如有的企業(yè)規(guī)模不大，但盈利能力很強，就不一定需要給予稅收優(yōu)惠，因此借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，主要依據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等指標確定。每個行業(yè)的小微企業(yè)也有具體的劃分標準，例如：茶葉所屬的農(nóng)業(yè)，其分類標準如表1所示：

表1 農(nóng)業(yè)企業(yè)中小企業(yè)分類標準表

3 小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

財稅【2019】13 號增值稅小規(guī)模納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)月銷售額不超過10 萬元（按季納稅30 萬元），銷售貨物或者加工、修理修配勞務月銷售額不超過10 萬元（按季納稅30 萬元）的，自2019年1月1日起至2021年12月31日，免征增值稅。

目前增值稅法規(guī)中，享受此稅收優(yōu)惠的并不包括增值稅一般納稅人，只有部分小規(guī)模納稅人可享受。另外，免征增值稅不包括開專票的情況，如果開具增值稅專票，對應部分仍然需要繳納增值稅，對普票或不開票的部分對應的收入才是免稅范圍。

疫情防控期間，為降低小規(guī)模納稅人稅負，財稅【2020】13、【2020】24 號，自2020 年3 月1 日起，對湖北省以外的其他地區(qū)增值稅小規(guī)模納稅人，3%的征收率減按1%征收，而對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

4 所得稅減免政策

財稅【2019】13 號，對小型微利企業(yè)所得稅實行不同檔次優(yōu)惠稅率，具體如下表2所示：

表2 小微企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率表

上述小微企業(yè)需同時符合以下三個條件：從業(yè)人數(shù)不超過300人，年應納稅所得額不超過300萬元，資產(chǎn)總額不超過500萬元，且從事的是國家非限制和禁止的行業(yè)。這樣的企業(yè)不僅僅包括小規(guī)模納稅人，還包括符合條件的一般納稅人，因此能夠享受所得稅稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)不一定可以享受增值稅稅收優(yōu)惠。舉例：某企業(yè)符合小型微利企業(yè)，假如2019年應納稅所得額為300 萬，應交企業(yè)所得稅額：100*5%+（300-100）*10%=250000元；當應納稅所得額為3000150 元時，超過年應納稅所得額300萬元，不再符合小型微利企業(yè)條件，應交企業(yè)所得稅額：3000150*25%=750037.5 元。應納稅所得額多了150 元，計算所得需要多交企業(yè)所得稅=750037.5-250000=500037.5 元，因此，在所得稅臨界值等情況下應做好稅收籌劃，避免享受不到稅收政策。

5 小微茶企稅收籌劃方法

5.1 增值稅的納稅籌劃

（1）納稅人身份的選擇。財稅【2019】13 號，小微茶企若在2019 年年應稅銷售額在500 萬元以內(nèi)，可以選擇登記為小規(guī)模納稅人，可以通過賒銷或分期收款等方式替代直接收款方式，降低年應稅銷售額，轉(zhuǎn)為增值稅小規(guī)模納稅人，享受更多的稅收優(yōu)惠。

（2）合理控制納稅起征點。據(jù)上述優(yōu)惠政策，月或季度銷售額在相應條件下的小微企業(yè)免征增值稅，如果某精制茶加工廠（小規(guī)模納稅人）本月銷售額為100500 元，則應繳納增值稅3015元，應繳納城建稅及教育費附加361.8 元，最終利潤為100138.2元，如果采取現(xiàn)金折讓、銷售折讓等方式，使當月銷售額為100000 元，不但可以免征增值稅，還可以免征城建稅及教育費附加。通過上述案例可知，茶企在銷售商品時，月銷售額或者季銷售額接近稅收優(yōu)惠時，應通過靈活的營銷手段，進行合理的納稅籌劃，這樣才能享受相應的稅收“折扣”。

（3）合理選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人在選擇申報繳納增值稅款時，可以根據(jù)自己實際情況，選擇按季申報或按月申報。采取不同的納稅期限可能會對企業(yè)產(chǎn)生不同的影響。例如：A茶葉公司為增值稅小規(guī)模納稅人，從事精制茶銷售業(yè)務，2020年第一季度1-3月份的銷售額分別為55000元、108000元和121000萬元。如果選擇按月申報，則只有1 月的55000 元能夠享受增值稅免稅；如果選擇按季申報，該季度銷售額=55000+108000+121000=284000 元，季度累計收入未達到30 萬元，可以全部免增值稅。再比如：B 茶葉公司為增值稅小規(guī)模納稅人，從事精制茶銷售業(yè)務，2020 年第一季度1-3 月份的銷售額分別為86000 元、108000 元和121000 元。如果選擇按月申報，則1 月的86000 元能夠享受增值稅免稅；如果選擇按季申報，該季度銷售額=86000+108000+121000=315000 元，季度累計收入超過30 萬元，全部繳納增值稅。因此，小微茶企應合理選擇納稅期限，更多的享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)稅收利益最大化。

5.2 小微茶企所得稅的納稅籌劃

（1）合理利用稅收臨界點，享受優(yōu)惠稅率。據(jù)上所述，小微企業(yè)企業(yè)所得稅在臨界點適用不同稅率。對于年應納稅所得額100 萬和300 萬的臨界點，可適當安排企業(yè)延遲確認收入來進行納稅籌劃。

例如某茶廠屬小微企業(yè)，在2019年12月預測2021年實現(xiàn)應納稅所得額為100.1 萬元，如果此茶廠在2020 年12 月31 日之前安排一筆0.3 萬元的銷售賒銷或分期收款，來替代直接收款，這樣一來可以延遲確認收入，減少應納稅所得額，如前例，其應納稅所得額減少0.3 萬元，低于100 萬元，則2020 年所得稅稅率為5%，應納所得稅4.99 萬元，如不安排此筆支出，則所得稅為100.1*10%=10.01萬元。前后方案差額5.02萬元。

（2）適當增加企業(yè)合理開支。企業(yè)可以通過提高員工獎金、公益性捐贈、增加企業(yè)產(chǎn)品銷售力度等增加企業(yè)合理支出，使之應納稅所得額盡可能保持在稅收優(yōu)惠范圍內(nèi)，降低企業(yè)稅負。

（3）利用企業(yè)的加計扣除政策，例如小微茶企工作并不復雜，例如可以增加安排殘疾人工作，因殘疾人的工資可以稅前加計100%扣除，若殘疾人員的工資為3 萬元，此時茶廠應交納的企業(yè)所得稅為（100.1-3）*5%=4.855（萬元）。

6 小微茶企稅收籌劃綜合案例

某茶廠（增值稅一般納稅人）2019年銷售毛茶和精制茶收入合計501 萬元，銷售成本為400 萬元。其中毛茶的收入為200 萬元，銷售成本為150 萬元；精制茶的收入為301 萬元，成本為250萬元。毛茶和精制茶未分項目核算，則該茶企稅收籌劃可以有以下幾點：

1.利用2019 年增值稅稅收優(yōu)惠，采取賒銷或分期收款延遲確認收入，使得年應稅所得額在500 萬元以內(nèi)，轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，以降低增值稅稅負。

2.將毛茶和精制茶的收入及成本項目分別核算，自產(chǎn)毛茶收入符合初加工環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品收入，可以免征增值稅和企業(yè)所得稅，可以減少較多稅負。

3.本年度應納稅所得額501-（150+250）=101萬元，剛好處于企業(yè)所得稅100萬元的臨界值，可以考慮延遲收入或增加稅前合理開支或增加加計扣除項目，使得年應稅所得額在100 萬元以內(nèi)，享受5%的低稅率。

4.若仍為增值稅一般納稅人，可以考慮將毛茶和精制茶業(yè)務進行整合。成立一家新的茶葉精制廠，在加工精制茶時，可以收購自己茶廠生產(chǎn)的毛茶，增加增值稅進項稅額的抵扣，而毛茶的初加工環(huán)節(jié)本就免征增值稅和企業(yè)所得稅。

7 結(jié)語

小微茶企的主要稅收成本為增值稅和企業(yè)所得稅，其稅收籌劃也可以從這兩個稅種入手，對照新形勢下稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合小微茶企自身的經(jīng)營特點和實際情況，尤其是政策規(guī)定的臨界值，事先合理安排稅收籌劃，以降低企業(yè)稅負，更好的發(fā)展。