李京晶 張俊芝

(中國礦業(yè)大學(xué)(北京)管理學(xué)院，北京市海淀區(qū)，100083)

隨著供給側(cè)改革政策的實(shí)施，我國煤炭行業(yè)基本完成去產(chǎn)能目標(biāo)任務(wù)，但在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的壓力下，煤炭企業(yè)依然處于利潤率偏低的困境。為加大利潤獲取力度，確保經(jīng)濟(jì)效益最大化，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對成本控制的重視程度。近年來，專家學(xué)者關(guān)于煤炭企業(yè)成本控制的研究主要涉及物流供應(yīng)鏈、庫存結(jié)構(gòu)以及價值鏈模型優(yōu)化等方面，并取得一定的研究成果，但是研究方向大多從成本控制流程優(yōu)化的角度出發(fā)，缺乏與大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段的結(jié)合。實(shí)際上，在當(dāng)今大數(shù)據(jù)環(huán)境下，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)加快轉(zhuǎn)型升級，打造專屬數(shù)據(jù)平臺系統(tǒng)，助力煤炭企業(yè)成本控制。鑒于此，筆者根據(jù)大循環(huán)成本理論，從可持續(xù)發(fā)展角度研究了煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成，利用作業(yè)成本法獲取更加精確的煤炭成本信息，借助云會計(jì)平臺為數(shù)據(jù)分析處理提供有利保障，以便具體闡述在大數(shù)據(jù)環(huán)境下成本控制的實(shí)施過程。

1 相關(guān)文獻(xiàn)綜述

我國煤炭行業(yè)目前處于結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整及轉(zhuǎn)型升級期，如何在競爭激烈的市場環(huán)境中取得一席之地是煤炭企業(yè)亟需解決的發(fā)展問題。成本作為一個企業(yè)利潤的奠基石，是煤炭企業(yè)管理的重中之重。目前，我國部分專家學(xué)者對煤炭企業(yè)成本控制的研究主要有：竇孟忠(2013)從供應(yīng)鏈角度出發(fā)構(gòu)建煤炭企業(yè)成本管理體系，完善成本管控機(jī)制；李躍、任一鑫(2016)通過建立煤炭企業(yè)價值樹模型，針對關(guān)鍵增值環(huán)節(jié)提出成本管控對策；張延霄(2016)利用大數(shù)據(jù)的分析統(tǒng)計(jì)功能，針對煤炭企業(yè)關(guān)鍵成本，提出相應(yīng)的成本管理方法；徐竹材(2018)結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)和云會計(jì)平臺，運(yùn)用作業(yè)成本法為煤炭企業(yè)物流成本控制提供優(yōu)化思路。

綜上可見，煤炭企業(yè)成本控制受到相關(guān)研究學(xué)者的重視，與成本控制有關(guān)研究均取得顯著的研究成果。但隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，僅局限于針對煤炭企業(yè)成本構(gòu)成中的某一個側(cè)面應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行成本控制，缺乏全局性與整體性。因此，筆者通過運(yùn)用作業(yè)成本法優(yōu)化煤炭企業(yè)成本構(gòu)成，具體研究大數(shù)據(jù)在煤炭企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，旨在為煤炭企業(yè)降本增效助力。

2 煤炭企業(yè)成本構(gòu)成分析

大循環(huán)成本[1]是從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程看待成本消耗及成本補(bǔ)償問題，煤炭作為自然資源，其成本可納入循環(huán)成本中?；诳沙掷m(xù)發(fā)展理論，在以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為核心的同時，保持環(huán)境質(zhì)量和資源質(zhì)量，完成資源消耗與補(bǔ)償?shù)牧夹匝h(huán)，致力于實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。煤炭資源存量有限，為了實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)良好發(fā)展，完善煤炭產(chǎn)品成本補(bǔ)償機(jī)制，就需要全面認(rèn)識煤炭企業(yè)成本構(gòu)成。筆者從可持續(xù)發(fā)展角度根據(jù)大循環(huán)成本理論，將煤炭企業(yè)成本構(gòu)成劃分為資源成本、開發(fā)成本、生產(chǎn)成本、安全成本、環(huán)境成本、資本成本及轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展成本[2]。煤炭企業(yè)成本構(gòu)成見圖1。

圖1 煤炭企業(yè)成本構(gòu)成

(1)煤炭企業(yè)資源成本。資源成本是指煤炭企業(yè)為取得資源開采權(quán)而承擔(dān)的費(fèi)用，以稅收為主要表現(xiàn)形式，主要包括礦產(chǎn)資源稅和行政性收費(fèi)。我國對煤炭資源實(shí)行從價計(jì)征資源稅稅費(fèi)的繳納辦法，計(jì)算公式為：應(yīng)繳納資源稅稅額=應(yīng)稅煤炭產(chǎn)品銷售額(自用額)×適用稅率。行政性收費(fèi)是國家對煤炭資源所有權(quán)的表現(xiàn)，主要有礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、采礦權(quán)價款、探礦權(quán)價款、采礦權(quán)使用費(fèi)、探礦權(quán)使用費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)及開采登記費(fèi)等。

(2)煤炭企業(yè)開發(fā)成本。開發(fā)成本是指煤炭企業(yè)為了獲取煤炭資源而進(jìn)行的勘探、設(shè)計(jì)以及基礎(chǔ)建設(shè)工作所需要的資金投入，主要分為地質(zhì)勘探費(fèi)、礦區(qū)設(shè)計(jì)費(fèi)和礦山建設(shè)費(fèi)。其中，地質(zhì)勘探成本包括煤炭企業(yè)在詳查和勘探階段所付出的成本。礦區(qū)設(shè)計(jì)成本是指煤炭企業(yè)在進(jìn)行礦區(qū)建設(shè)、生產(chǎn)規(guī)劃而支付的設(shè)計(jì)費(fèi)用。礦井建設(shè)成本則指煤炭企業(yè)依據(jù)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行礦井與礦區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)所投入的成本。

(3)煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本是指煤炭產(chǎn)品及其他產(chǎn)品在產(chǎn)生階段所耗費(fèi)的各項(xiàng)支出，主要包括材料費(fèi)、燃料動力、職工薪酬、水電費(fèi)、折舊費(fèi)及維簡費(fèi)等[3]。

(4)煤炭企業(yè)安全成本。安全成本是指煤炭企業(yè)為保證安全而支付的各項(xiàng)費(fèi)用，既包括保證性安全成本，是指為提高安全生產(chǎn)水平而主動進(jìn)行的相關(guān)資產(chǎn)投入；又包括損失性安全成本，是指為解決安全問題而付出的費(fèi)用。

(5)煤炭企業(yè)環(huán)境成本。環(huán)境成本是指煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為治理或補(bǔ)償對礦區(qū)生態(tài)環(huán)境造成的破壞所產(chǎn)生的費(fèi)用支出，主要包括排污費(fèi)、環(huán)境檢測費(fèi)、污染清理費(fèi)、環(huán)境影響賠償費(fèi)、地下充填費(fèi)、植樹及綠化費(fèi)、土壤重構(gòu)費(fèi)用以及環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)[4]。

(6)煤炭企業(yè)資本成本。資本成本是指煤炭企業(yè)籌集和使用資本的成本，通常包含籌集資金和使用資金發(fā)生的費(fèi)用支出。企業(yè)在資金籌集過程中支付的各項(xiàng)費(fèi)用稱為籌資費(fèi)用，主要包括發(fā)行股票、債券所支付的印刷費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、評估費(fèi)、公證費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、廣告費(fèi)等。用資費(fèi)用是指企業(yè)因占用資金所付出的相關(guān)成本，主要包括銀行借款和債券的利息、股票的股利等。

(7)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展成本。轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展成本是指煤炭企業(yè)因資源耗盡而關(guān)閉退出所需投入的各項(xiàng)成本，主要包括退出成本和轉(zhuǎn)產(chǎn)成本。煤炭資源不可再生，而且煤礦壽命有限，所以煤炭企業(yè)必須提前做好轉(zhuǎn)產(chǎn)準(zhǔn)備和人員安置工作。退出成本包括職工安置費(fèi)、職工再就業(yè)培訓(xùn)費(fèi)及創(chuàng)業(yè)補(bǔ)助支出等。轉(zhuǎn)產(chǎn)成本則包括建設(shè)新礦井或發(fā)展接續(xù)產(chǎn)業(yè)的投資支出。

3 大數(shù)據(jù)背景下煤炭企業(yè)成本控制

3.1 大數(shù)據(jù)背景下煤炭企業(yè)成本控制目標(biāo)

大數(shù)據(jù)時代的到來標(biāo)志著人類社會在向智能化時代邁進(jìn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展在大數(shù)據(jù)背景下有了新的機(jī)遇，獲得了轉(zhuǎn)型發(fā)展的新動力。這些數(shù)據(jù)具有大量、多樣、高速、真實(shí)的特征。它們體量浩大、種類繁多、生成快速、價值巨大但密度很低。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，煤炭企業(yè)會計(jì)信息數(shù)據(jù)量日漸龐大，非結(jié)構(gòu)化信息大量增加，傳統(tǒng)的成本控制手段已無法很好地滿足高效準(zhǔn)確的需求，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用能夠很好解決這一問題，克服成本控制過程中現(xiàn)有的制約因素，滿足煤炭企業(yè)對成本控制高效性、方便性、全面性的需求。

借助大數(shù)據(jù)時代云會計(jì)平臺的應(yīng)用，便于獲取與成本相關(guān)的實(shí)時數(shù)據(jù)和動態(tài)數(shù)據(jù)。通過分析數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，挖掘出潛在的、有用的信息，利于企業(yè)管理者及時做出正確決策。同時，從海量數(shù)據(jù)中提取關(guān)于成本核算的數(shù)據(jù)信息，能夠提高成本核算的準(zhǔn)確性。因此，在明確煤炭企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，確定所需的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，通過云會計(jì)平臺收集相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)，進(jìn)行整合分析，有利于企業(yè)進(jìn)行有效的成本控制。

3.2 基于作業(yè)成本法的煤炭企業(yè)成本控制框架

作業(yè)成本核算(Activity-based Costing)是一種把成本核算與成本管理結(jié)合起來的管理方法。它以成本驅(qū)動因素理論為指導(dǎo)思想，根據(jù)作業(yè)消耗資源、成本對象消耗作業(yè)的順序進(jìn)行成本分配。作業(yè)成本法平等對待直接成本和間接成本，便于準(zhǔn)確計(jì)算成本對象的實(shí)際成本。作業(yè)成本法主要涉及以下相關(guān)概念：

(1)資源。資源是作業(yè)的成本計(jì)算對象，是其成本、費(fèi)用來源。資源是所有作業(yè)環(huán)節(jié)的消耗總和。企業(yè)活動所涉及的人力、物力、財力都屬于資源，主要分為貨幣資源、材料資源、人力資源及動力資源等。

(2)作業(yè)。作業(yè)是匯集資源耗費(fèi)的對象，表現(xiàn)為企業(yè)為了某種目的而消耗資源，它是成本分配的第一對象。基于不同的工作目的，企業(yè)內(nèi)部的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程可劃分為不同的作業(yè)。在這一過程中，按照不同目的和內(nèi)容劃分作業(yè)環(huán)節(jié)，都有著與每個環(huán)節(jié)相對應(yīng)的資源。

(3)成本動因。成本動因是指導(dǎo)致成本產(chǎn)生的要素。采用多元化方式，選擇與主要成本花費(fèi)相關(guān)的關(guān)鍵因子作為作業(yè)活動耗費(fèi)的資源。在作業(yè)成本法下，成本動因包括資源動因和作業(yè)動因，是進(jìn)行成本分配的依據(jù)。

(4)作業(yè)中心。作業(yè)中心是為實(shí)現(xiàn)同一目標(biāo)而進(jìn)行的一系列作業(yè)的集合。作業(yè)中心是由各種具有統(tǒng)一作業(yè)動機(jī)的資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸集在一起而形成的。這是企業(yè)基于管理目的所設(shè)定的，通過分析相關(guān)工作，以便于進(jìn)行作業(yè)管理，同時利于設(shè)計(jì)和評價組織機(jī)構(gòu)和責(zé)任中心。

根據(jù)作業(yè)成本法的相關(guān)概念分析煤炭企業(yè)成本產(chǎn)生的過程，依照資源動因?qū)①M(fèi)用歸集到作業(yè)上，再依照作業(yè)動因?qū)⒊杀練w集到成本對象上，使得費(fèi)用分配更加精確科學(xué)，提高了成本核算的精確性。作業(yè)成本法因其能夠精確計(jì)算成本、充分利用資源,引起了人們極大的關(guān)注,但是其操作的復(fù)雜性使得實(shí)施打了折扣[5]。在大數(shù)據(jù)時代下，基于云會計(jì)平臺運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以有效克服這一障礙。通過將煤炭企業(yè)各成本對象消耗的資源指標(biāo)上傳到云會計(jì)平臺，可以動態(tài)反映出煤炭企業(yè)不同成本的發(fā)生額，利用數(shù)據(jù)挖掘與分析技術(shù)，及時準(zhǔn)確地為成本控制提供信息。作業(yè)成本法下煤炭企業(yè)成本核算原理見圖2。

圖2 作業(yè)成本法下煤炭企業(yè)成本核算原理

在明確煤炭企業(yè)成本構(gòu)成之后，利用作業(yè)成本法明確成本對象的資源動因，將其融入數(shù)據(jù)處理流程中，結(jié)合大數(shù)據(jù)和云會計(jì)的技術(shù)特征，筆者構(gòu)建了大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于作業(yè)成本法的煤炭企業(yè)成本控制流程圖，見圖3。

圖3 大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于作業(yè)成本法的煤炭企業(yè)成本控制流程圖

3.3 煤炭企業(yè)成本大數(shù)據(jù)控制流程

煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊性，使得其具有較為突出的成本特點(diǎn)。煤炭企業(yè)成本構(gòu)成復(fù)雜，具有眾多影響因素。為進(jìn)行有效的成本控制，筆者基于所構(gòu)建的成本控制流程圖，具體闡述大數(shù)據(jù)環(huán)境下基于作業(yè)成本法的煤炭企業(yè)成本控制的實(shí)施過程。

(1)煤炭成本信息收集。煤炭企業(yè)在成本發(fā)生前，可預(yù)先收集與成本相關(guān)的各項(xiàng)信息。經(jīng)過對大量歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行研討，再利用大數(shù)據(jù)技術(shù)測算出各成本對象相應(yīng)的成本發(fā)生額之后，得到煤炭企業(yè)正常條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本，從而搭建起標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫，作為各項(xiàng)成本管控的目標(biāo)及衡量實(shí)際超支或節(jié)約的標(biāo)準(zhǔn)[6]。

(2)煤炭成本數(shù)據(jù)處理。為了在煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)成本的動態(tài)管理，實(shí)時反映成本的變化情況，可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)及時準(zhǔn)確地獲取與成本有關(guān)的各種數(shù)據(jù)，將收集的各種數(shù)據(jù)信息匯總傳輸至數(shù)據(jù)庫中，數(shù)據(jù)庫包括DEM、OLTP、FILE、HDF和NoSQL等；隨后，利用數(shù)據(jù)挖掘工具，如Hadoop、HPCC、Storm、Apache Drill等，對這些財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，獲得作業(yè)成本法所需的資源數(shù)據(jù)、資源動因和作業(yè)動因等[7]。

(3)煤炭成本數(shù)據(jù)分析。在數(shù)據(jù)分析過程中，利用上一階段數(shù)據(jù)處理后得到的資源動因和作業(yè)動因等關(guān)鍵數(shù)據(jù)結(jié)果，根據(jù)作業(yè)成本法原理，在進(jìn)行大量繁瑣的數(shù)據(jù)計(jì)算后，測算出煤炭企業(yè)各成本對象的實(shí)際發(fā)生額，在與云會計(jì)平臺上煤炭企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本比對后，針對差異部分認(rèn)真分析原因，根據(jù)實(shí)際情況選擇調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫或改善實(shí)際成本產(chǎn)生流程。

(4)煤炭成本數(shù)據(jù)輸出。在煤炭企業(yè)每個生產(chǎn)周期結(jié)束后，借助云會計(jì)平臺，輸出煤炭企業(yè)成本的詳細(xì)構(gòu)成和變化趨勢，生成成本分析報告，據(jù)此辨別煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，采取相應(yīng)辦法消除或減少非增值作業(yè)。同時，將成本分析報告和事先制定的成本控制目標(biāo)進(jìn)行比對分析，查明差異原因并對成本控制工作進(jìn)行相應(yīng)的評價，進(jìn)而制定改進(jìn)措施，通過反饋為下期的成本控制優(yōu)化提供經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)。

4 結(jié)語

大數(shù)據(jù)為煤炭企業(yè)準(zhǔn)確、高效地獲取與各項(xiàng)成本相關(guān)的數(shù)據(jù)信息提供了便捷的環(huán)境。通過云會計(jì)平臺及時收集整理信息，并進(jìn)一步進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘處理，利用作業(yè)成本法明晰成本動因的構(gòu)成，保證成本核算的準(zhǔn)確性，方便進(jìn)行成本控制決策。筆者在明確煤炭企業(yè)成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，運(yùn)用作業(yè)成本法優(yōu)化煤炭企業(yè)成本構(gòu)成，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)和云會計(jì)平臺提高信息收集速度，優(yōu)化繁瑣數(shù)據(jù)計(jì)算，為進(jìn)行有效的成本控制決策提供保障，具體闡述了大數(shù)據(jù)環(huán)境下煤炭企業(yè)成本控制的實(shí)施過程，以助力煤炭企業(yè)降本增效。