摘 要：煙草行業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，如何通過預算管理不斷提高企業(yè)績效成為迫切的問題。本文以A公司為例，分析評價預算管理現(xiàn)狀，就如何促進煙草商業(yè)企業(yè)預算管理體系的有效運轉(zhuǎn)等問題提出自己的想法，對公司現(xiàn)有的預算管理體系進行完善和改進。

關鍵詞：預算管理? 煙草? 預算項目體系

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）03（a）--02

隨著煙草行業(yè)改革和發(fā)展的不斷深入，探索適合當前煙草商業(yè)企業(yè)的預算管理體系并進行創(chuàng)新，研究煙草商業(yè)企業(yè)預算管理的理論和預算管理的新方法，對煙草商業(yè)企業(yè)適應當前復雜多變的市場環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，進而構(gòu)建煙草商業(yè)企業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力有著重大理論意義和應用價值。本文以A公司為例，通過對預算管理體系的現(xiàn)狀分析研究，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進方案，形成一個更具完整性、有效性和可操作性的預算管理體系。

1 預算管理綜合評價及特點

A公司自2006年開始實施預算管理，經(jīng)過近幾年來的實踐，歷經(jīng)了從無到有的過程，逐步建立起適用于自己的預算管理組織體系和相關制度。通過強化制度建設，推行定額管理，突出發(fā)揮預算在企業(yè)管理中的調(diào)控作用，取得初步成效。但是A公司預算管理工作仍存在許多不足。A公司是接受垂直管理的煙草商業(yè)企業(yè)，圍繞行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略開展預算管理工作，特點鮮明。一是預算編制以指令性計劃或目標利潤為起點，編制時多注重指令性計劃，強調(diào)計劃的剛性。二是預算控制的重點是費用，要在管理中深挖潛力增加效益。

2 預算管理存在問題及原因分析

2.1 預算管理目標與公司戰(zhàn)略目標脫節(jié)

預算管理的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。A公司的長期戰(zhàn)略目標始終沒有與短期經(jīng)營目標進行較好的對接。主要原因有：

（1）公司各級管理層沒有對戰(zhàn)略規(guī)劃形成統(tǒng)一的認識。公司領導層側(cè)重長期的經(jīng)營目標，而各預算部門更容易關注短期經(jīng)營目標，造成了目標脫節(jié)。

（2）公司戰(zhàn)略管理體系不完善，中長期規(guī)劃流于形式。A公司雖然制定了長期戰(zhàn)略目標，但是由于缺乏對戰(zhàn)略執(zhí)行情況的跟蹤、分析、評價、反饋，沒有對實際經(jīng)營起到指導、修正作用。

2.2 預算管理的基礎工作水平較低

預算管理的基礎工作是一項長期性的工作，注重日常的積累，短期內(nèi)很難采集到有效的基礎數(shù)據(jù)。A公司的預算管理的基礎工作急需提高，具體表現(xiàn)為：

（1）定額工作。公司雖然制定了《預算定額實施方案》，并且基本達到了全部預算指標的定額，但是預算定額的線條較粗，缺乏科學性和合理性。

（2）基礎數(shù)據(jù)收集工作滯后。預算編制背后是需要非財務數(shù)據(jù)作為支撐的。由于管理層和基層人員，都對基礎數(shù)據(jù)收集整理不夠重視，此類數(shù)據(jù)缺失較嚴重。

（3）預算項目編制口徑與會計核算口徑不一致。預算工作是全員參與，很多非財務人員在預算編制時無法準確將開支正確的分配到對應的預算項目中。

2.3 預算編制水平較低

A公司在編制年度預算過程中，預算的表樣設計得不夠細化，容易出現(xiàn)漏項，再加上預算定額標準實際操作性不強，導致缺乏審核依據(jù)。預算編制方法比較單一，多采用增量預算方法及固定預算方法。主要原因為：預算編制人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊，缺乏預算培訓指導，編制預算信息不對等。

2.4 預算分析發(fā)揮作用不顯著

預算執(zhí)行交互式動態(tài)反饋不足，預算分析無法有效發(fā)揮作用。主要原因為預算分析為事后分析且分析不夠深入、準確。只是進行簡單對比，沒有深入的分析產(chǎn)生差異的原因，不能將預算分析與公司戰(zhàn)略目標做關聯(lián)分析。

3 預算管理改進的對策研究

3.1 找準預算管理目標定位

全面預算管理就是幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效措施。正確定位預算管理目標要考慮以下兩點。（1）根據(jù)對企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境的深入分析，在充分考慮各類影響因素的基礎上制定企業(yè)整體戰(zhàn)略。（2）立足公司整體戰(zhàn)略統(tǒng)籌規(guī)劃預算管理。預算管理目標從符合企業(yè)實際的整體戰(zhàn)略出發(fā)，并根據(jù)不同戰(zhàn)略表現(xiàn)出差異性，形成相對穩(wěn)定的、科學全面的、重點突出的，確保整體戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)的經(jīng)營控制指標體系。A公司形成了企業(yè)的整體目標框架，并確定了目標值。制定的12項目標中有資產(chǎn)保值增值率、利稅年均增長率、卷煙銷量平均增長率、卷煙銷售額年均增長率、三項費用率、預算執(zhí)行率六個財務相關指標。這些財務指標均作為預算的總體目標，再根據(jù)當年的實際情況下達預算分目標。

3.2 完善預算管理基礎工作

3.2.1 預算定額

預算定額標準體系是全方位立體式地體系，涵蓋了包括業(yè)務、財務、資本性支出等企業(yè)經(jīng)營管理各個方面的預算定額。要建立標準明確、定額合理、控制有效的全面預算定額標準管理體系。

（1）資產(chǎn)（資源）配置標準

為降低資產(chǎn)的標準損耗，最大限度的提高資產(chǎn)利用率，對資產(chǎn)進行科學合理的配置。根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性，分別確定采購標準和配置標準。A公司根據(jù)資產(chǎn)配置標準來審核資產(chǎn)購買的必要性。同時還需滿足以下要求，一是資產(chǎn)購置必須遵循科學合理、勤儉節(jié)約、從嚴控制的原則;二是對有配備標準的資產(chǎn)必須按照標準進行配備，對尚無配備標準的資產(chǎn)，要以實際出發(fā)合理配備;三是對于要求新配置的資產(chǎn)先以調(diào)劑為主，無法調(diào)劑再進行新購。

（2）成本費用預算定額標準

按照“二級四類”建立成本費用的定額體系。立足成本費用的重要程度，考慮其約束性，確定甲、乙、丙、丁四類不同的定額。這四類定額主要是按照各縣（區(qū)）局（營銷部）區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營活動類型、資源配置狀況、所轄區(qū)域大小、歷史費用水平等具體情況的不同，因地制宜，分區(qū)域（或分級次）制定不同的定額標準。按照預算指標的高低級次及其與經(jīng)濟事項遞進關系再細分為兩個級次的定額。一級定額是單箱物流費用、單箱管理費用、單箱經(jīng)營費用、物流費用占銷售收入比重等與對標指標相結(jié)合的指標體系;二級定額是相關具體費用根據(jù)具體經(jīng)濟事項與歸口職能部門共同制定的定額標準。

3.2.2 預算項目體系

建立A公司預算項目體系，是提高預算編制科學性的重中之重。一方面通過預算項目體系，實現(xiàn)預算項目與會計科目的對照。另一方面，對業(yè)務預算指標進行細化，可以有力地支撐預算定額標準的建立。為了明確預算編制范圍，對現(xiàn)有預算項目實行分類層級管理，按照項目屬性設置項目分類（包括卷煙購銷、煙葉購銷、費用項目、其他業(yè)務及營業(yè)外收入項目、煙基補貼項目、煙用物資項目、資本性支出項目、稅金等），將項目大類分解為若干個預算科目，再將預算科目按照涉及的具體工作內(nèi)容分多個層級進行細化，最終形成符合全市系統(tǒng)實際的預算項目體系。運用的道理非常簡單，但是能解決一些實際問題。

3.3 建立預算項目體系數(shù)據(jù)采集綜合應用平臺

3.3.1 完善預算基礎數(shù)據(jù)采集報表

為提高預算方案的質(zhì)量，提高預算編制的前瞻性和科學合理性，解決在預算管理工作中存在的問題，在預算項目體系的基礎上，進一步分析預算科目之間的勾稽關系，建立一套基于作業(yè)零基預算的預算編制基礎表，并借助應用軟件，編寫“預算項目基礎數(shù)據(jù)采集報表”參數(shù)，從而構(gòu)建集預算項目基礎數(shù)據(jù)采集、運算、審核功能于一身的綜合應用平臺。通過建立預算管理基礎信息數(shù)據(jù)庫，使預算管理邁入信息化、體系化、流程化的軌道。一是細化預算項目，預算編制由以前的粗放化轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣?，提高預算的科學合理性。二是統(tǒng)一預算報表格式，規(guī)范報表內(nèi)容，可參考對照填列，杜絕漏報、少報、錯報等情況的發(fā)生。三是按照“預算項目體系”的結(jié)構(gòu)，搭建集預算項目基礎數(shù)據(jù)采集、運算、審核功能于一身的綜合應用平臺。四是采用計量、計價、定性、定額的方式，從基礎數(shù)據(jù)計算得出各預算項目的金額，提高預算編制的客觀性。五是將預算項目基礎數(shù)據(jù)采集報表的數(shù)據(jù)與預算定額標準有機結(jié)合，加強對預算項目的控制。

3.3.2 加強預算信息化建設，完善反饋機制

建立與現(xiàn)有財務管理系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、報賬系統(tǒng)無縫對接的預算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)動態(tài)基礎數(shù)據(jù)的實時共享、預算執(zhí)行結(jié)果的順暢溝通和有效控制，是煙草商業(yè)企業(yè)提高預算管理效率和水平的現(xiàn)實選擇。（1）在繼續(xù)抓好現(xiàn)有財務管理信息系統(tǒng)（如財務軟件）有效運用的基礎上，加強針對預算管理子系統(tǒng)的開發(fā)和推廣，將預算管理的基本功能（編制、控制、審批、執(zhí)行分析）在信息化系統(tǒng)上得以實現(xiàn)。預算管理子系統(tǒng)必須與現(xiàn)有財務核算系統(tǒng)無縫對接，能夠?qū)崟r準確地自動獲取財務賬面發(fā)生額，能將預算與實際發(fā)生額進行對比和計算，生成便于管理人員根據(jù)管理需求進行調(diào)取的各類預算管理分析文本，有力地支持事中和事后分析。（2）實現(xiàn)預算管理控制在核算付款中的全程參與、一體運作，使預算執(zhí)行情況成為付款審批的必要條件，將控制點前移到付款流程。通過與報賬系統(tǒng)的無縫對接，預算管理子系統(tǒng)實時記錄和分析發(fā)生的每一筆付款或費用支出，作用于付款系統(tǒng)對無預算項目、超預算項目進行審核和過濾。

預算反饋按照發(fā)生情況的不同可以分為定期反饋和偶發(fā)性反饋兩種方式。偶發(fā)性的反饋適用于對突發(fā)性事件或重要事項的反饋，便于及時了解預算管理活動動態(tài)、解決問題。定期反饋又包括定期書面報告、定期召開預算例會。定期預算例會與定期預算報告相結(jié)合可以及時了解預算執(zhí)行的實際情況，進行分析總結(jié)，針對具體原因提出預算執(zhí)行的改進措施。

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