(江西理工大學(xué) 江西 贛州 341000)

作為我國證券市場的一方新興土壤，創(chuàng)業(yè)板市場的設(shè)立是為了給中小型和新興企業(yè)建立一個(gè)快捷方便的融資渠道，是調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)改革的重要手段。具有“高成長型”、“創(chuàng)新型”特點(diǎn)的創(chuàng)業(yè)板自正式運(yùn)行以來，卻面臨著企業(yè)上市后業(yè)績大變臉，造假事件層出不窮的局面。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，近70%創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)在IPO上市后利潤率顯著低于上市前利潤率，這令公眾對創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)是否符合上市標(biāo)準(zhǔn)提出了質(zhì)疑。IPO審計(jì)作為IPO上市的核心環(huán)節(jié)，也將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),這也給注冊會計(jì)師們帶來了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).因此,識別創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并在一定程度上對其進(jìn)行防范是不可或缺的環(huán)節(jié)。

一、創(chuàng)業(yè)板含義、特征及其特有風(fēng)險(xiǎn)

(一)創(chuàng)業(yè)板的含義

創(chuàng)業(yè)板作為一種特殊證券市場，同時(shí)具備著一般證券市場所具備的特點(diǎn)，是投資者和融資者進(jìn)行交易的場所，其又稱二板市場即第二股票交易市場，是與主板市場不同的一類證券市場[1]。這個(gè)市場特別為一些由于資本不足或其他原因暫時(shí)無法在主板上市的中小企業(yè)、創(chuàng)業(yè)型企業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)企業(yè)設(shè)立，為這些具備發(fā)展?jié)摿ΦY本不足的企業(yè)提供融資途徑和成長空間，創(chuàng)業(yè)板市場是對主板市場的重要補(bǔ)充，推動(dòng)了中小型企業(yè)的發(fā)展，提高了社會整體的創(chuàng)新效率，在資本市場中占據(jù)著不可撼動(dòng)的地位。與主板市場相比，創(chuàng)業(yè)板的上市條件往往更加寬松，主要體現(xiàn)在股本要求，財(cái)務(wù)門檻等方面。

(二)創(chuàng)業(yè)板特征

創(chuàng)業(yè)板主要有前瞻性市場、不確定性較大、上市標(biāo)準(zhǔn)低以及面向熟悉投資的個(gè)人投資者與機(jī)構(gòu)投資者等四大特征。相比主板市場對上市企業(yè)歷史業(yè)績的諸多要求不同，創(chuàng)業(yè)板市場對公司歷史業(yè)績要求較少，其主要關(guān)注點(diǎn)是企業(yè)的發(fā)展前景和成長空間以及其未來的戰(zhàn)略計(jì)劃，過去的表現(xiàn)不能完全決定該企業(yè)的市場發(fā)展，市場認(rèn)同的也是公司未來的高成長性，同時(shí)創(chuàng)業(yè)板市場也并非完全游離于主板市場之外，它具有較強(qiáng)的針對性，大部分創(chuàng)業(yè)板上市公司都處于成長期，它們經(jīng)營規(guī)模較小，成長潛力較大。作為一個(gè)具有明顯前瞻性特點(diǎn)的市場，創(chuàng)業(yè)板主要關(guān)注點(diǎn)是企業(yè)的發(fā)展前景和成長空間以及其未來的戰(zhàn)略計(jì)劃，因此對其上市企業(yè)的股本規(guī)模和財(cái)務(wù)門檻要求較低，但是創(chuàng)業(yè)板也針對性地設(shè)立了部分準(zhǔn)入要求，由于我國創(chuàng)業(yè)板面對的是中小型創(chuàng)新企業(yè)，大部分這些企業(yè)仍處于成長期，規(guī)模較小，短期內(nèi)盈利水平比主板上市企業(yè)低得多，資金鏈條不完善，面臨著較大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)創(chuàng)業(yè)板的特有風(fēng)險(xiǎn)

由于創(chuàng)業(yè)板具有一些與主板不同的特性，其也具有與主板不同的一些風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)五個(gè)方面：一是公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，由于創(chuàng)業(yè)板的公司大部分仍處于成長期，其經(jīng)營時(shí)間較短，規(guī)模不大，資本和經(jīng)驗(yàn)都較為有限，在經(jīng)營上容易出現(xiàn)大起大落的情況。二是投資者盲目投資風(fēng)險(xiǎn)，在一些特殊情況下，投資者并不了解所投資公司的實(shí)質(zhì)，對其未來發(fā)展方向，發(fā)展空間及盈利狀況一無所知，可能會出現(xiàn)盲目投資的情況。三是上市公司股價(jià)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，創(chuàng)業(yè)板中公司規(guī)模都較小，更容易被操縱。四是創(chuàng)業(yè)企業(yè)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，很多在創(chuàng)業(yè)板上市的公司都屬于高新產(chǎn)業(yè)企業(yè)，但是高新技術(shù)轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品，企業(yè)售出這種產(chǎn)品并在市場上占據(jù)一席之地是有一定難度。五是中介機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)，一些造假案件也是由于中介機(jī)構(gòu)和發(fā)行企業(yè)一起欺騙投資者引發(fā)的。

二、創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)要求及其特點(diǎn)

(一)創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)要求

創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)即是對創(chuàng)業(yè)板擬上市企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，由于創(chuàng)業(yè)板具備較高的風(fēng)險(xiǎn)，其對IPO審計(jì)也提出了一些新的要求。在整個(gè)IPO審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師應(yīng)將審計(jì)中心前移，重視風(fēng)險(xiǎn)評估工作，將更多精力投入風(fēng)險(xiǎn)評估及審計(jì)計(jì)劃中，靈活運(yùn)用職業(yè)判斷，注重外部證據(jù)，更應(yīng)注重與保薦人，律師之間的關(guān)系。

(二)創(chuàng)業(yè)板IPO特點(diǎn)

(1)監(jiān)管具有重要性和復(fù)雜性

相對主板而言，創(chuàng)業(yè)板所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)更大，這也決定了創(chuàng)業(yè)板IPO監(jiān)管的重要性和復(fù)雜性。在整個(gè)IPO審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師可能需要大量的信息，必須和律師、保薦人以及其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行通力合作，密切溝通，其責(zé)任重大，負(fù)責(zé)的工作細(xì)致而繁雜，所以導(dǎo)致較其他中介機(jī)構(gòu)而言，其收入和付出配比性較低。創(chuàng)業(yè)板企業(yè)存在的問題對于監(jiān)管部門的勝任能力也構(gòu)成了一定的考驗(yàn)，監(jiān)管部門的有效監(jiān)管可以引導(dǎo)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

(2)審計(jì)競爭市場不完善

當(dāng)今審計(jì)市場上存在著相當(dāng)多的會計(jì)師事務(wù)所，市場供需雙方數(shù)量失衡，這就導(dǎo)致價(jià)格競爭成為審計(jì)市場競爭的主要手段。在價(jià)格成為主要關(guān)注點(diǎn)時(shí)，事務(wù)所沒有辦法獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)也沒有能力擴(kuò)展范圍經(jīng)濟(jì)，只能獲取微利或低于正常水平的利潤，這無疑會影響對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制，也導(dǎo)致了我們詫異的低價(jià)招攬以及審計(jì)意見購買現(xiàn)象的發(fā)生。如果延續(xù)目前的競爭狀況，審計(jì)質(zhì)量下滑將成為必然現(xiàn)象，也終將影響會計(jì)師事務(wù)所的長期利益，審計(jì)競爭市場仍有待進(jìn)一步完善。

三、創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其原因分析

(一)創(chuàng)業(yè)板IPO過程中面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

按照現(xiàn)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，其由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)兩部分構(gòu)成。相對主板而言，創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)更為復(fù)雜同時(shí)，作為一個(gè)融資平臺，創(chuàng)業(yè)板上市被一些企業(yè)當(dāng)成了圈錢的工具，從而不擇手段完成上市進(jìn)程。在這樣的背景下，注冊會計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無疑是較大的，主要有以下兩種：

(1)操縱利潤風(fēng)險(xiǎn)

作為一塊新興的證券市場，雖然無法對創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)像主板市場一樣嚴(yán)格的盈利要求，但證監(jiān)會對創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的盈利指標(biāo)還是有著基本要求。這些基本要求主要體現(xiàn)在兩項(xiàng)指標(biāo)上，第一項(xiàng)指標(biāo)要求創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)最近兩年凈利潤累計(jì)不少于1000萬元，且持續(xù)增長；第二項(xiàng)指標(biāo)要求最近一年盈利，且凈利潤不少于500萬元，最近一年?duì)I業(yè)收入不少于 5 000萬元。對于那些盈利指標(biāo)沒有達(dá)到要求的企業(yè)，很有可能采取操縱利潤的手段以實(shí)現(xiàn)其上市目的。常見的利潤操縱手段有：提前確認(rèn)收入；推遲費(fèi)用確認(rèn)；開放性費(fèi)用資本化；關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化；毛利率造假；偷稅漏稅等六個(gè)方面。

(2)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

對創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過程中，企業(yè)的內(nèi)部控制檢查是一個(gè)不可或缺的程序。在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)尚屬于成長中的企業(yè)，管理機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部控制制度還有待建立或完善。有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)向投資者，社會公眾提供更真實(shí)更完整的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但不健全的內(nèi)部控制可能會產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控不完善的企業(yè)所提供的歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性仍值得考慮。在最近幾年的申請創(chuàng)業(yè)板上市被否的理由中，內(nèi)控失敗也是一個(gè)較為重大的理由。

(3)關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)方交易是指公司或是其附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。對于創(chuàng)業(yè)板市場的中小型企業(yè)而言，由于其經(jīng)營規(guī)模較小，盈利模式不成熟，發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易虛增利潤以實(shí)現(xiàn)上市要求的可能性將更大。上市公司關(guān)聯(lián)方常用手段有：利用關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)虛增利潤；利用托管經(jīng)營模式提高業(yè)績；與關(guān)聯(lián)方互相拆借資金，借機(jī)收取資金占用費(fèi)。關(guān)聯(lián)方交易造假會帶來多么嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師在進(jìn)行IPO審計(jì)時(shí)需格外關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的這一方面。

(4)持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

證監(jiān)會規(guī)定創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)主要經(jīng)營一種業(yè)務(wù)，不得多元經(jīng)營，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)要符合相關(guān)法律、行政法規(guī)和公司章程的規(guī)定，符合國家產(chǎn)業(yè)政策和環(huán)境保護(hù)政策。按照這種規(guī)定，創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)只能在一個(gè)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營一類產(chǎn)品，這對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)盈利構(gòu)成了一定考驗(yàn)。在申請創(chuàng)業(yè)板上市遭否的企業(yè)中，便有不少典型例子。北京易訊無線信息技術(shù)股份有限公司是一家主營業(yè)務(wù)為移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用，但公司報(bào)告期內(nèi)的主營業(yè)務(wù)發(fā)生變化，該公司便遭遇了上市被否。由此案例可見，注冊會計(jì)師在進(jìn)行創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)時(shí)，除了對操縱利潤等風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注時(shí)，也應(yīng)關(guān)注企業(yè)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，查看企業(yè)的主要盈利是否來自于主營業(yè)務(wù)收入，企業(yè)的核心產(chǎn)品或者技術(shù)等所處在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境或市場需求是否發(fā)生重大變化等。

(5)相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)

注冊會計(jì)師在IPO審計(jì)中的法律責(zé)任一直是一個(gè)備受爭論的話題，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)在創(chuàng)業(yè)板上市，公眾對注冊會計(jì)師賦予了極高的期望，但是隨著一些企業(yè)的不法行為被披露，注冊會計(jì)師儼然成為了公眾眼中造假的幫兇。在整個(gè)IPO過程中注冊會計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)有違約、過失、過失陳述以及違反證券法等，若注冊會計(jì)師置這些風(fēng)險(xiǎn)于不顧，幫助企業(yè)造假將遭受法律的制裁。萬福生科案件會計(jì)師事務(wù)所被沒收非法收入并處以大額罰款，對涉事注冊會計(jì)師也給予了警告處理，新大地案件中大華會計(jì)師事務(wù)所也遭受了嚴(yán)厲的懲罰。這些案例中的注冊會計(jì)師都由于未能履行自己的職責(zé)而遭受了法律的懲罰，可見注冊會計(jì)師在創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)過程中所需承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)還是較大的，這也督促注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中保持應(yīng)有的職業(yè)操守，不做假賬，認(rèn)真履行自己的職責(zé)。

(二)創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(1)被審計(jì)單位自身問題

作為一個(gè)較好的融資平臺，創(chuàng)業(yè)板為中小型企業(yè)提供了資金支持，但是其對上市企業(yè)也提出了一定的資本及盈利要求。一些想要在創(chuàng)業(yè)板上市但是又不符合上市標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可能會借助一些不法手段以實(shí)現(xiàn)其上市目標(biāo)。除了上市公司造假意識以外，其公司治理機(jī)制方面的問題也可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)治理不到位會導(dǎo)致公司互相制衡機(jī)制被打亂，內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，進(jìn)而導(dǎo)致管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。

(2)監(jiān)管部門不獨(dú)立

根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，我國財(cái)政部負(fù)責(zé)依法對注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督管理，證監(jiān)會依法對注冊會計(jì)師行業(yè)等其他中介服務(wù)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和處罰，審計(jì)署負(fù)責(zé)依法對金融機(jī)構(gòu)以及企事業(yè)單位執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督?；谶@樣的監(jiān)管體系，在執(zhí)行同一企業(yè)的審計(jì)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師難免受到三方的管制，但在三方標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，注冊會計(jì)師將承受較大的壓力，也可能出現(xiàn)顧此失彼的情況。

(3)注冊會計(jì)師職業(yè)道德問題

作為創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)中的重要參與人員，注冊會計(jì)師承擔(dān)著較大的責(zé)任。但是當(dāng)今審計(jì)市場上存在著相當(dāng)多的會計(jì)師事務(wù)所，市場供需雙方數(shù)量失衡，這就導(dǎo)致價(jià)格競爭成為審計(jì)市場競爭的主要手段。在價(jià)格成為主要關(guān)注點(diǎn)時(shí)，事務(wù)所沒有辦法獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)也沒有能力擴(kuò)展范圍經(jīng)濟(jì)，只能獲取微利或低于正常水平的利潤，這無疑會影響對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量控制。當(dāng)公眾利益與個(gè)人利益存在沖突時(shí)，有些注冊會計(jì)師會為了私利犧牲公眾利益，明知被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)仍選擇視而不見，更有甚者為了獲取利益，甚至私自泄露客戶私密信息。這些注冊會計(jì)師的行為給整個(gè)創(chuàng)業(yè)板帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，也給注冊會計(jì)師行業(yè)帶來了沖擊。

四、創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施

從現(xiàn)狀來看，目前創(chuàng)業(yè)板上市公司造假案件層出不窮，在這些造假企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中必然存在著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這也無疑加大了注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛地存在于各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)中。為了將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，不光要強(qiáng)化創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的內(nèi)部控制，更要求注冊會計(jì)師積極采取措施提升專業(yè)技能，遵守職業(yè)道德，在執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)中保持應(yīng)有的職業(yè)判斷，同時(shí)積極利用外部專家或媒體的力量輔助自己的工作，在整個(gè)審計(jì)過程中，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)策略，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(一)完善市場法律法規(guī)

國內(nèi)創(chuàng)業(yè)板自創(chuàng)立以來，其市場法律法規(guī)經(jīng)過了不斷的完善，最新的法規(guī)首次將退市規(guī)則列于其中，至今已有上百家創(chuàng)業(yè)板市場企業(yè)退市，但上市公司造假丑聞不斷，諸多企業(yè)上市大變臉都表明現(xiàn)有的法律法規(guī)仍存在較大漏洞，仍有待完善。通過不斷修改完善現(xiàn)有的市場法律法規(guī)，對上市公司對外披露財(cái)務(wù)信息的幅度提出更高要求，可以顯著地降低上市公司造假的可能性，也可以讓投資者意識到風(fēng)險(xiǎn)。

(二)修正創(chuàng)業(yè)板上市公司監(jiān)管指標(biāo)

應(yīng)對創(chuàng)業(yè)板IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一步就是完善創(chuàng)業(yè)板上市公司監(jiān)管指標(biāo)，應(yīng)在這些監(jiān)管指標(biāo)中引入現(xiàn)金流量指標(biāo)，從而在一定程度上撼動(dòng)會計(jì)收益指標(biāo)在監(jiān)管指標(biāo)中的核心地位。投資者們投資是公司的未來，用現(xiàn)金流量指標(biāo)比會計(jì)收益指標(biāo)能夠更適當(dāng)?shù)卣故疽粋€(gè)公司的真實(shí)價(jià)值?，F(xiàn)金流量指標(biāo)按照收付實(shí)現(xiàn)制測算，將公司經(jīng)營活動(dòng)，投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)所流出的現(xiàn)金量進(jìn)行加總。在會計(jì)收益可以作假時(shí)，現(xiàn)金流量卻沒有辦法進(jìn)行偽造，所以現(xiàn)金流量指標(biāo)可以更真實(shí)得反映公司業(yè)績。

(三)加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部審計(jì)

上市公司的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是內(nèi)控的控制。有效的內(nèi)部審計(jì)可以在一定程度上降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為注冊會計(jì)師提供直接的審計(jì)證據(jù)，減少審計(jì)工作量從而提高工作效率。在風(fēng)險(xiǎn)較高的創(chuàng)業(yè)板中，上市企業(yè)多為中小型企業(yè)，內(nèi)部控制較為薄弱，仍有很大的完善空間，所以管理層和治理層更應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。創(chuàng)業(yè)板上市公司需要提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，增強(qiáng)其職業(yè)技能，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員資質(zhì)受限時(shí)，也可以將一部分工作外包給會計(jì)師事務(wù)所以及其他專業(yè)人員，在這種情況下，內(nèi)審的獨(dú)立性得到了提升，內(nèi)控也將變得更有效率，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大降低了。

(四)提升注冊會計(jì)師專業(yè)能力

由于創(chuàng)業(yè)板具有與主板不同的多種特性，注冊會計(jì)師必須對創(chuàng)業(yè)板上市公司重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高度關(guān)注。對于高科技行業(yè)的創(chuàng)業(yè)板上市公司，其不確定性較多，公司的發(fā)展方向以及盈利模式等都會對公司造成較大影響。與此同時(shí)，創(chuàng)業(yè)板新穎的經(jīng)營模式以及財(cái)報(bào)核算對初出茅廬經(jīng)驗(yàn)較少的審計(jì)人員而言都是較大的挑戰(zhàn)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的造假方式層出不窮，被審計(jì)單位的舞弊方式也越來越難被發(fā)現(xiàn)。如果不能與時(shí)俱進(jìn)，仍停留在原有的技能水平必將導(dǎo)致較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了履行自己的職責(zé)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，注冊會計(jì)師必須提高自己的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，多參加相關(guān)培訓(xùn)，不斷提升自己的知識和技巧，令自己的技能水平與時(shí)俱進(jìn)。