王守春

（中國石化集團(tuán)經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院有限公司，北京100029）

石油行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)行業(yè)和戰(zhàn)略性行業(yè)，石油公司競爭力是國家競爭力的重要組成部分，稅收政策是石油公司長期經(jīng)濟(jì)效益和國際競爭力的重要影響因素。美國國會(huì)于2017 年12 月20 日表決通過《減稅與就業(yè)法案》，這是美國30年來力度最大減稅法案，掀起了新一輪全球減稅浪潮和國際稅收競爭。該法案大幅降低了美國本土企業(yè)稅負(fù)，將聯(lián)邦企業(yè)所得稅稅率從35%下調(diào)至21%；對(duì)美國企業(yè)海外獲利，最低征稅10%，并將企業(yè)獲利回流美國現(xiàn)金等價(jià)物的稅率設(shè)定為12%、非流動(dòng)性投資稅率規(guī)定為5%。美國實(shí)施的《減稅與就業(yè)法案》無疑將增強(qiáng)美國石油公司盈利能力和全球競爭力，增強(qiáng)美國國家競爭力。

在中美大國全面競爭日益激烈的現(xiàn)實(shí)背景下，比較分析美國新一輪減稅政策后中美兩國石油公司的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，可以為國家稅收政策改革提供決策支撐，對(duì)增強(qiáng)中國石油公司國際競爭力和提高國家競爭優(yōu)勢具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。稅費(fèi)。行業(yè)特殊稅費(fèi)主要集中在油氣勘探開發(fā)、煉油與銷售環(huán)節(jié)。

從中美兩國稅制比較看，中國的稅收制度是以間接稅為主，直接稅為輔。美國以直接稅為主，間接稅為輔。中國通用稅費(fèi)種類主要包括增值稅、所得稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)；美國通用類稅費(fèi)主要包括財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅、關(guān)稅及所得稅，不征收增值稅。中國油氣行業(yè)特殊稅費(fèi)包括消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、探/采礦權(quán)使用費(fèi)、礦業(yè)權(quán)出讓收益、石油特別收益金等；美國油氣行業(yè)特殊稅費(fèi)包括燃油稅、環(huán)境保護(hù)稅、特許權(quán)使用費(fèi)、紅利費(fèi)、開采稅。中 美兩國油氣行業(yè)稅費(fèi)構(gòu)成及政策簡述見表1和表2。

在石油行業(yè)特殊稅費(fèi)種類中，兩國征收稅費(fèi)種類雖然名稱不同，但性質(zhì)相似。中國對(duì)成品油征收消費(fèi)稅，美國征收燃油稅；中美都征收環(huán)境保護(hù)稅；中國征收礦業(yè)權(quán)占用費(fèi)、美國征收特許權(quán)使用費(fèi)；中國征收資源稅，美國征收開采稅；

1 中美油氣行業(yè)稅費(fèi)構(gòu)成及分析

油氣行業(yè)涵蓋油氣勘探開發(fā)與生產(chǎn)、成品油及化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，涉及到的稅費(fèi)除一般工業(yè)行業(yè)通用稅費(fèi)外，還包括行業(yè)特殊中國征收礦業(yè)權(quán)出讓收益，美國征收紅利費(fèi)。此外，中國對(duì)原油生產(chǎn)銷售征收石油特別收益金，相當(dāng)于超額利潤稅，美國已經(jīng)取消類似的稅費(fèi)。

表1 中國油氣行業(yè)稅費(fèi)構(gòu)成及政策簡述

表2 美國油氣行業(yè)稅費(fèi)構(gòu)成及政策簡述

續(xù)表

2 中美油氣行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較分析

2.1 石油公司選擇和稅費(fèi)負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)

2.1.1 石油公司選擇說明

為了比較中美兩國油氣行業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，需要選擇各國石油行業(yè)有代表性的公司。中國石油和中國石化是中國油氣行業(yè)的龍頭公司，選擇這兩家公司作為中國石油行業(yè)的代表公司。?？松梨诤脱┓瘕埞臼敲绹蜌庑袠I(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位的石油巨頭，能夠代表美國油氣行業(yè)，選擇這兩家公司作為美國油氣行業(yè)的代表公司。同時(shí)，中國石油和中國石化、?？松梨诤脱┓瘕埻瑸樯现邢掠我惑w化的跨國石油公司，在業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)種類、業(yè)務(wù)規(guī)模等方面具有可比性。雖然各個(gè)石油公司上中下游業(yè)務(wù)比重有所不同，會(huì)造成一定程度稅負(fù)差異，但總體影響不大。

2.1.2 稅費(fèi)負(fù)擔(dān)衡量指標(biāo)設(shè)計(jì)

衡量企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)指標(biāo)主要有總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率、所得稅負(fù)擔(dān)率、流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率。具體來說，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率為企業(yè)實(shí)際繳納的稅費(fèi)與營業(yè)收入的比率，所得稅負(fù)擔(dān)率為企業(yè)實(shí)際繳納的所得稅與企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤總額的比率，總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率為企業(yè)實(shí)際繳納的總體稅費(fèi)總額與營業(yè)收入的比率。

需要指出的是，?？松梨诤脱┓瘕埞緲I(yè)務(wù)遍及全球一百多個(gè)國家和地區(qū)，其大部分營業(yè)收入和利潤均來源于美國以外地區(qū)。因此，為客觀比較中美兩國油氣行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，使用?？松梨诤脱┓瘕埞驹诿绹就劣蜌鈽I(yè)務(wù)的營業(yè)收入、稅費(fèi)數(shù)據(jù)等相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。研究所用數(shù)據(jù)均來源于各家公司批露的2014-2019年度會(huì)計(jì)報(bào)告。

2.2 油氣行業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較分析

2.2.1 流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)比較分析

2014-2019 年，總體上看，四大石油公司流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)從2016年開始呈現(xiàn)下降趨勢，這與石油行業(yè)的變化周期、油價(jià)走勢極其一致。2014 年7月以來，國際原油價(jià)格呈現(xiàn)斷崖式下跌，布倫特原油價(jià)格從114 美元/桶高位一路下跌至27 美元/桶，石油公司遭到重創(chuàng)，營業(yè)收入及流轉(zhuǎn)稅費(fèi)都隨之大幅下降，但流轉(zhuǎn)稅費(fèi)下降的幅度比營業(yè)收入更大。在中國表現(xiàn)為增值稅、油氣資源稅的大幅下降，當(dāng)油價(jià)低于65 美元/桶時(shí)，征收的石油特別收益金降為零，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)大幅下降。中國石化、中國石油近6 年平均流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率分別為9.68%、10.36%，埃克森美孚和雪佛龍近6年平均流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率分別為4.92%、7.05%，中國油氣行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)高于美國油氣行業(yè)，流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)變化趨勢見圖1。

2.2.2 總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較分析

2014-2019 年，總體上看，四大石油公司總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)從2016年開始呈現(xiàn)下降趨勢。中國油氣行業(yè)的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高于美國。中國石化、中國石油近6年平均總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率分別為10.41%、11.63%，?？松梨诤脱┓瘕埥? 年平均總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)率分別為2.56%、5.50%。從6年平均來看，中國石油總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高于美國，平均差距達(dá)到7%。中美石油公司總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較見圖2。

考慮到2017 年美國特朗普政府稅改效應(yīng)影響，?？松梨谠?017年有較大的所得稅遞延收益，去掉2017年稅改的意外影響，埃克森美孚與雪佛龍公司5 年平均總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分別為4.04%、5.51%。中國石化、中國石油5年平均總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)分別為10.31%、11.83%，平均差距也高達(dá)6.3%。

2.2.3 所得稅負(fù)擔(dān)比較分析

2014-2019 年，中國石化的所得稅負(fù)擔(dān)率呈現(xiàn)下降趨勢，平均為22.32%，中國石油的所得稅負(fù)擔(dān)率卻呈現(xiàn)上升趨勢，平均為31.52%。由于埃克森美孚在2015-2017 年美國業(yè)務(wù)稅前利潤均為負(fù)值，因此無法計(jì)算其所得稅負(fù)擔(dān)率。從2014年和2018年兩年平均來看，?？松梨诤脱┓瘕埰骄枚愗?fù)擔(dān)率為21.26%、27.11%。中國油氣行業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)仍高于美國油氣行業(yè)，但幅度不大。

3 對(duì)我國油氣行業(yè)稅費(fèi)改革政策建議

根據(jù)對(duì)中美石油公司稅費(fèi)負(fù)擔(dān)比較分析，中國石油公司流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，為提高中國石油公司相對(duì)美國石油公司的競爭力和盈利能力，重點(diǎn)應(yīng)降低中國油氣行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)。中國油氣行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、石油特別收益金、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。針對(duì)當(dāng)前油氣行業(yè)稅費(fèi)政策實(shí)際，建議取 消石油特別收益金和進(jìn)一步降低油氣行業(yè)增值稅。

3.1 取消石油特別收益金

石油特別收益金是對(duì)原油生產(chǎn)產(chǎn)生的超額收入征收的特別費(fèi)用，按國際慣例也稱為暴利稅。石油特別收益金是歷史產(chǎn)物，其產(chǎn)生的時(shí)代背景是2006年國際油價(jià)持續(xù)大幅上漲，石油生產(chǎn)企業(yè)獲得了超額利潤，國家基于平抑石油公司暴利并提高國家財(cái)政收入目的開征石油特別收益金，其后隨著油價(jià)回歸正常周期及原油生產(chǎn)成本不斷上升，分別在2011年和2014年兩次提高石油特別收益金起征點(diǎn)至當(dāng)前的65 美元/桶。石油特別收益金政策應(yīng)隨著形勢的變化而改變，當(dāng)前國際油價(jià)進(jìn)入新周期，隨著頁巖油氣開采技術(shù)的發(fā)展和電動(dòng)革命的迅猛推進(jìn)，國際油價(jià)已經(jīng)回歸正常運(yùn)行周期，在全球新冠疫情等“黑天鵝”事件爆發(fā)期間，國際油價(jià)跌破生產(chǎn)成本，甚至產(chǎn)生負(fù)油價(jià)反?，F(xiàn)象。此外，當(dāng)前石油特別收益金征收門檻是65 美元/桶，從2014 年至今，由于物價(jià)逐年上漲及原油資源品位下降，石油公司勘探開發(fā)成本不斷上升，65 美元/桶以上的油價(jià)條件下不可能產(chǎn)生超額利潤，且現(xiàn)有的從價(jià)征收油氣資源稅政策完全可以替代石油特別收益金的調(diào)節(jié)功能。

從美國經(jīng)驗(yàn)來看，20世紀(jì)80年代，由于原油價(jià)格快速上漲，美國聯(lián)邦政府對(duì)石油公司開征暴利稅，隨后在1988年因原油價(jià)格下跌而廢除。綜合以上考慮，建議取消石油特別收益金征收政策。

3.2 進(jìn)一步降低油氣行業(yè)增值稅

盡管2019年國家深化增值稅改革，將成品油、石化產(chǎn)品的增值稅稅率由16%下調(diào)為13%，但應(yīng)看到，成品油增值稅稅基包含消費(fèi)稅，且中國成品油消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)高于美國。當(dāng)前，國內(nèi)汽油、石腦油等燃料消費(fèi)稅為1.52元/升，柴油、燃料油等為1.2元/ 升；按人民幣兌美元匯率1∶7計(jì)算，美國汽油消費(fèi)稅為0.73元/升，柴油消費(fèi)稅為0.82元/升。這不僅導(dǎo)致中國成品油行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高于美國，而且也高于國內(nèi)其他行業(yè)。此外，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以消費(fèi)稅和增值稅為稅基計(jì)算征收，導(dǎo)致中國成品油行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步加重。因此，建議進(jìn)一步降低國內(nèi)成品油增值稅稅率，以有效降低國內(nèi)石油公司流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，提高中國石油公司競爭力。