邱 碩

(延安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 陜西 延安 716000)

一、研究背景

個(gè)人所得稅是我國第三大稅種(目前僅次于增值稅、企業(yè)所得稅)，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。2019年個(gè)人所得稅新政策已經(jīng)實(shí)施，此次修改是我國第七次修改稅收法律，新政策的變化主要集中在：征收模式向“綜合與分類相結(jié)合”模式轉(zhuǎn)變、起征點(diǎn)提高、優(yōu)化稅率與稅級(jí)結(jié)構(gòu)、增加專項(xiàng)扣除等五個(gè)方面，這些政策進(jìn)一步提升了稅收公平，是我國建立現(xiàn)代化稅收制度邁出的關(guān)鍵一步。

二、個(gè)稅改革的內(nèi)容解析

此次稅法改革的政策變化除了廣泛關(guān)注的提高個(gè)稅起征點(diǎn)以外，還包括征收模式、稅率與稅級(jí)結(jié)構(gòu)、專項(xiàng)附加扣除等內(nèi)容。整體來看，此次修改有五大內(nèi)容值得關(guān)注：

(一)課稅模式轉(zhuǎn)變，向“綜合與分類相結(jié)合”模式轉(zhuǎn)變

繼1980年以來，此次改革，是對(duì)個(gè)稅法的第七次重要修正。本次個(gè)稅法修改改變了以往單純提高個(gè)稅起征點(diǎn)的做法，實(shí)現(xiàn)了課稅模式的根本性轉(zhuǎn)變和升級(jí)，邁出我國建立現(xiàn)代個(gè)稅制度的關(guān)鍵性一步，即建立“綜合與分類相結(jié)合”的模式。

(二)優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距

本次個(gè)稅改革，除了提高個(gè)稅起征點(diǎn)之外，同時(shí)對(duì)階梯稅率進(jìn)行了改動(dòng)。即分為3%(現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率)、10%(現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率)、20%(現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率)三個(gè)等級(jí)。此次個(gè)稅改革對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行了進(jìn)一步的優(yōu)化調(diào)整，數(shù)量龐大的中低收入群體成為主要惠及對(duì)象，重點(diǎn)對(duì)較低檔稅率級(jí)距進(jìn)行了擴(kuò)大，進(jìn)一步減輕了中低收入人群的納稅壓力，進(jìn)一步刺激了消費(fèi)需求。

(三)新增5項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，保障人民群眾的切實(shí)利益

此次個(gè)稅新政策最引人關(guān)注和討論的內(nèi)容在于增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除，而目前中國居民支出中最為剛性和最多的部分即為教育、醫(yī)療、住房等。此項(xiàng)新政策將進(jìn)一步考慮講家庭作為納稅主體，充分考慮家庭的收支情況，切實(shí)保障中低收入人群的切實(shí)利益，進(jìn)一步緩解教育、住房醫(yī)療等支出方面的壓力。借鑒其他國家的稅收經(jīng)驗(yàn)，我國的專項(xiàng)抵扣項(xiàng)目范圍將會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到進(jìn)一步擴(kuò)大與提升，以更多惠及和保障中低收入人群的切實(shí)利益。

(四)進(jìn)一步凸顯地區(qū)稅收貢獻(xiàn)差異

目前，中國個(gè)稅實(shí)行的是全國“一刀切”的政策，無論是稅率、起征點(diǎn)還是稅目等等，采取全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式。全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)征收模式避免了稅收套利、地方討價(jià)還價(jià)等種種弊端，但是未能充分考慮到地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異、收入差距以及個(gè)稅負(fù)擔(dān)的差距，使得收入水平差距進(jìn)一步擴(kuò)大。此次個(gè)稅新政策中，雖然起征點(diǎn)仍采取全國標(biāo)準(zhǔn)模式，但是專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)一步考慮到地區(qū)之間發(fā)展水平的差距，以及收入水平的差距，進(jìn)而采取因城而異的扣除模式和扣除標(biāo)準(zhǔn)，使我國的稅收制度進(jìn)一步向現(xiàn)代化發(fā)展。在現(xiàn)有的個(gè)稅征收中，上海、北京、江蘇、廣東四省的個(gè)稅收入占全國的一半以上，不同省份的差異非常明顯。此次新政策的實(shí)施，會(huì)使得這種差距得到進(jìn)一步凸顯，更加凸顯對(duì)稅收貢獻(xiàn)的差異，此外由于實(shí)際的起征點(diǎn)的大幅度提高，內(nèi)陸地區(qū)的個(gè)稅貢獻(xiàn)將會(huì)進(jìn)一步下降。

(五)增加反避稅條款

目前，個(gè)人運(yùn)用各種手段逃避個(gè)人所得稅的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此次個(gè)稅改革增加了反避稅相關(guān)條款，以避免偷稅漏稅，保障國家稅收權(quán)益。此外，為了保障個(gè)稅新政策的順利實(shí)施，進(jìn)一步明確了非居民個(gè)人征稅辦法，進(jìn)一步建立現(xiàn)代化的與新政策相適應(yīng)的稅收征管制度，如確立自主申報(bào)的原則，實(shí)行信息共享。

三、新個(gè)稅改革的問題及相關(guān)建議

(一)所存在的問題

1.個(gè)人所得稅征管體系不夠健全

在現(xiàn)行分類個(gè)人所得稅制下，主要是通過支付工資方代扣代繳，即納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)大多不直接接觸的源泉扣繳的方式。改為“綜合與分類相結(jié)合”模式，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管體系提出了更高的要求，即需要納稅人“自行申報(bào)”綜合征收部分，但是，國稅部門、地稅部門等稅收部門尚未建立與公安、工商、銀行等部門實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)的征管系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制也未建立，納稅人各項(xiàng)收入信息未能被征稅系統(tǒng)及時(shí)準(zhǔn)確掌握[1]。

2.對(duì)稅收征管制度未能適應(yīng)以家庭為納稅單位

新增5項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除的設(shè)計(jì)下，需要詳細(xì)考慮的各個(gè)家庭的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)，以家庭作為納稅單位作為配合進(jìn)行征收。每個(gè)家庭的子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金情況千差萬別，即使是同一家庭這些費(fèi)用也會(huì)隨著時(shí)間的推移而動(dòng)態(tài)變化，這需要及時(shí)更新家庭信息情況，建立一支專業(yè)且龐大的稽查隊(duì)伍進(jìn)行稅源管理[2]。此外，大部分納稅人對(duì)稅法規(guī)定及申報(bào)程序等尚不熟悉，前期可能需要稅收代理機(jī)構(gòu)等中介去完成申報(bào)核算工作，但是目前我國的這種服務(wù)還有所薄弱，尚未發(fā)展成熟。

3.綜合課稅的征收尚需完善

一是要實(shí)現(xiàn)對(duì)勞動(dòng)性所得綜合征稅(包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng))，還需要精確掌握每個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬總量等多方面的制度和技術(shù)方面挑戰(zhàn)。在制度方面，個(gè)稅屬于中央與地方共享稅，征收方面主要由地稅局負(fù)責(zé)，但跨界征收的權(quán)限地稅局尚不具備，勞動(dòng)者在異地的兼職收入就無法記入個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬總量進(jìn)行綜合征稅。二是分類綜合征收進(jìn)一步對(duì)現(xiàn)有的征管系統(tǒng)提出了挑戰(zhàn)，增加了納稅和征管成本，并且使得納稅過程變得繁瑣，手續(xù)復(fù)雜，難以體現(xiàn)稅收效率的原則。對(duì)于納稅人來說，需要有一個(gè)長(zhǎng)期的時(shí)間去的適應(yīng)紛繁復(fù)雜的個(gè)人所得稅征管流程[3]。

(二)進(jìn)一步實(shí)施的建議

(1)進(jìn)一步完善個(gè)稅征管體系，為綜合與分類相結(jié)合的課稅模式提供制度基礎(chǔ)和法律保障。一是建立稅務(wù)部門與銀行、公安、工商、海關(guān)等部門實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人所得稅信息系統(tǒng)，抓緊建立實(shí)時(shí)監(jiān)控機(jī)制，并提高稅務(wù)部門的核查、數(shù)據(jù)分析、征管能力，實(shí)現(xiàn)納稅人各項(xiàng)收入信息被征稅系統(tǒng)及時(shí)準(zhǔn)確掌握，保障納稅人納稅信息的真實(shí)完整，提高納稅效率和準(zhǔn)確性；二是建立健全個(gè)人信用制度，即需要對(duì)每一個(gè)納稅人進(jìn)行身份的定位和識(shí)別，建立統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)。并完善個(gè)人所得稅代碼普及、涉稅信息綁定、誠信體系制度等約束等配套政策。并對(duì)納稅人的納稅義務(wù)履行情況進(jìn)行考核評(píng)估，按其考核結(jié)果進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)價(jià)，將其信用等級(jí)情況實(shí)時(shí)記錄備案，并根據(jù)信用等級(jí)結(jié)果對(duì)納稅人工作、貸款、購房等資格進(jìn)行評(píng)估，以此督促納稅人自覺履行納稅義務(wù)。

(2)加大對(duì)納稅信息和納稅制度的信息宣傳工作，對(duì)公民進(jìn)行納稅知識(shí)教育和知識(shí)普及工作，培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)，建立納稅家庭成員自主申報(bào)納稅習(xí)慣，加大公民對(duì)整個(gè)納稅申報(bào)、納稅計(jì)算。納稅流程的熟悉程度，以逐漸適應(yīng)以家庭為征收單位的納稅模式；稅務(wù)部門要根據(jù)不同的家庭特征和家庭信息設(shè)計(jì)合理的家庭指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，比如子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金的扣除標(biāo)準(zhǔn)以及怎么確定等，并且抓緊培養(yǎng)一支專業(yè)且龐大的專業(yè)人才隊(duì)伍以及計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)人才隊(duì)伍進(jìn)行稅源管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)家庭的準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，減少偷稅漏稅現(xiàn)象[2]。并鼓勵(lì)支持稅收代理機(jī)構(gòu)等中介的稅收申報(bào)核算服務(wù)，加大對(duì)該行業(yè)的支持培育，以實(shí)現(xiàn)公民的納稅代理需求。

(3)加強(qiáng)完善個(gè)人勞動(dòng)所得收入?yún)R總征管制度，建立各地稅局全國聯(lián)網(wǎng)制度，以實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人的個(gè)人收入信息及時(shí)匯總更新。個(gè)人所得稅征收制度改革時(shí)，我們需要考慮征收效率原則，降低納稅和征管成本，合理的設(shè)計(jì)征管制度和流程，簡(jiǎn)化納稅過程和手續(xù)，權(quán)衡利弊。