徐小如

摘要：成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的永恒主題。成本管理的演變一直沒有停止過，總的趨勢(shì)是：從注重成本核算向成本控制轉(zhuǎn)變、從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制轉(zhuǎn)變、從產(chǎn)品制造成本管理向產(chǎn)品全成本管理轉(zhuǎn)變、從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理轉(zhuǎn)變、從戰(zhàn)術(shù)型向戰(zhàn)略型轉(zhuǎn)變。企業(yè)成本管理的方法多樣，比較先進(jìn)的有戰(zhàn)略成本法、作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等。一般企業(yè)會(huì)結(jié)合自身行業(yè)特性和管理能力選用適合本企業(yè)的成本管理方法。文章以一家從事博物館陳列布展設(shè)計(jì)與施工的企業(yè)為例，講述其為什么會(huì)選擇目標(biāo)成本法作為企業(yè)主要的成本管理方法、在應(yīng)用目標(biāo)成本法過程中采取的具體方法和步驟。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法;設(shè)計(jì)施工企業(yè);應(yīng)用

一、目標(biāo)成本法概述

目標(biāo)成本法是現(xiàn)代企業(yè)成本管理的一種重要方法，不僅應(yīng)用于產(chǎn)品制造企業(yè)，對(duì)于博物館設(shè)計(jì)施工一體化項(xiàng)目也非常合適。

目標(biāo)成本法起源于歐美 ，被20世紀(jì)60年代豐田汽車制造公司所運(yùn)用并且發(fā)揚(yáng)光大。它是確定目標(biāo)成本以及圍繞目標(biāo)成本落實(shí)而開展的一系列成本控制活動(dòng)的總稱。它不僅是一種成本控制方法，也是企業(yè)在既定營(yíng)銷策略下進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃的一種方法。具體而言，目標(biāo)成本法以市場(chǎng)為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本，對(duì)有獨(dú)立的制造過程的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理。它內(nèi)含的管理邏輯為 “銷售價(jià)格-目標(biāo)利潤(rùn)=目標(biāo)成本”，在買方市場(chǎng)環(huán)境下，通過了解顧客的需求，順應(yīng)市場(chǎng)的需要確定產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和價(jià)格，然后倒算要實(shí)現(xiàn)這樣的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和價(jià)格、保證企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)的情況下，應(yīng)該把成本控制在多大范圍內(nèi)。

二、博物館陳列布展設(shè)計(jì)與施工企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法的背景

本文分析目標(biāo)成本法在博物館陳列布展設(shè)計(jì)與施工企業(yè)的應(yīng)用策略。

（一）企業(yè)概況

杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司是一家從事博物館陳列布展設(shè)計(jì)與施工二十余年的專業(yè)型公司，所承接的項(xiàng)目主要為政府或企業(yè)投資的博物館或類博物館的常設(shè)展覽。常設(shè)展覽通常為體現(xiàn)博物館中重點(diǎn)文物或當(dāng)?shù)匚幕厣恼褂[，一旦成館，在十年甚至更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)基本不會(huì)做大的變動(dòng)，是整個(gè)博物館的核心。因此，其投資一般也較高，按6000～15000元/平方米的區(qū)間進(jìn)行概算。

（二）應(yīng)用目標(biāo)成本管理法之前的成本管理狀況

之前，我們的成本管理控制思路是明確區(qū)分項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段和施工階段，設(shè)計(jì)階段成本的責(zé)任主體是設(shè)計(jì)部，施工階段的成本責(zé)任主體是工程部。并在施工階段采用傳統(tǒng)的成本管理控制方法，即通過科學(xué)地組織施工、合理安排施工進(jìn)度、優(yōu)化施工方案等來降低施工成本。

從成本管理的結(jié)果來看，收效不佳。在施工階段出現(xiàn)了不少工程部極力壓縮成本，但最終成本失控的案例，如：設(shè)計(jì)人員不熟悉板材的可用規(guī)格，設(shè)計(jì)的文字版面在用一塊板也能達(dá)到效果的前提下，卻隨意地將長(zhǎng)度多設(shè)計(jì)5厘米，導(dǎo)致不必要的拼接;基礎(chǔ)裝飾部分的現(xiàn)場(chǎng)施工成本按預(yù)算控制到位了，但展板類展品因?yàn)椴少?gòu)部對(duì)制作過程監(jiān)控不到位，誤工返工。

（三）按公司行業(yè)特點(diǎn)選擇應(yīng)用目標(biāo)成本法

博物館陳列布展工程不同于一般的工裝施工項(xiàng)目，通常工裝施工項(xiàng)目是按照設(shè)計(jì)方的圖紙照?qǐng)D施工，而博物館陳列布展工程通常會(huì)采用設(shè)計(jì)施工一體化的形式，即設(shè)計(jì)方和施工方為同一主體，整個(gè)工作會(huì)會(huì)貫穿策展、設(shè)計(jì)、施工的全過程。這個(gè)特點(diǎn)是由博物館陳列布展工程的文化性和藝術(shù)性決定的。

首先，工程項(xiàng)目中藝術(shù)展項(xiàng)占總工程總預(yù)算的比重很高。頂、地、墻之類的基礎(chǔ)裝飾裝修僅占整個(gè)工程造價(jià)的10%-30%，雕塑、沙盤模型、場(chǎng)景、繪畫、視頻等藝術(shù)展項(xiàng)占整個(gè)工程造價(jià)的比重高達(dá)70%～90%。

其次，國(guó)內(nèi)施工項(xiàng)目的時(shí)間短、進(jìn)程緊，往往趕不及在藝術(shù)類展項(xiàng)深化設(shè)計(jì)落地后才開工，通常是邊施工邊深化設(shè)計(jì)。

最后，藝術(shù)展項(xiàng)無法采用簡(jiǎn)單的購(gòu)買方式，基本為訂制。需要設(shè)計(jì)方與專業(yè)的制作方反復(fù)溝通、明確設(shè)計(jì)意思，方能保證呈現(xiàn)效果。這顯然不是一個(gè)單純的裝飾裝修施工企業(yè)能夠做到的。

設(shè)計(jì)與施工為同一主體，意味著從設(shè)計(jì)階段、甚至從策劃階段，施工方即可對(duì)成本開始規(guī)劃。基于目標(biāo)成本法的實(shí)施條件與杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司行業(yè)特點(diǎn)的高度吻合，由公司高層挑頭，公司組建了跨部門的成本管理團(tuán)隊(duì)—包括設(shè)計(jì)部、工程部、商務(wù)部、采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部，對(duì)成本管理問題召開了多次專項(xiàng)會(huì)議，決定以一個(gè)項(xiàng)目為起點(diǎn)，在公司內(nèi)開始試行目標(biāo)成本法。

三、目標(biāo)成本法應(yīng)用步驟

（一）引導(dǎo)業(yè)主方確定合理的工程總預(yù)算

目標(biāo)成本法的第一步驟是幫助工程業(yè)主方確定項(xiàng)目預(yù)算控制價(jià)，這一步驟在杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司是通過對(duì)業(yè)主方的引導(dǎo)和管理來實(shí)現(xiàn)的。任何一家企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中都依賴于其他企業(yè)，在目標(biāo)成本法的實(shí)施中，價(jià)值鏈上的所有成員（包括供應(yīng)商、業(yè)主方）都應(yīng)被納入目標(biāo)成本管理之中。業(yè)主方的情況各有不同，從性質(zhì)上分：有國(guó)家級(jí)、省級(jí)的成熟博物館，也有地市級(jí)博物館初次建館經(jīng)驗(yàn)不足的，還有之前未接觸過博物館但有建館需求的企業(yè)等;從資金到位情況分：有項(xiàng)目財(cái)政已立項(xiàng)，資金預(yù)算有大致范圍的;也有需要設(shè)計(jì)方用好的概念去立項(xiàng)爭(zhēng)取財(cái)政資金的;從資金量上分，有資金預(yù)算切合建館定位的，也有因?yàn)椴涣私獠┪镳^陳展的規(guī)律和行情，心理預(yù)算遠(yuǎn)低于市場(chǎng)行情的。基于杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司在業(yè)內(nèi)二十余年的美譽(yù)度，在與客戶的接觸中，杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司會(huì)以帶領(lǐng)業(yè)主方參觀與客戶項(xiàng)目類型接近的公司經(jīng)典案例為起點(diǎn)，輔助對(duì)業(yè)主方的難點(diǎn)、項(xiàng)目可出彩的點(diǎn)予以點(diǎn)撥、提出專業(yè)建議的方式，使業(yè)主方建立起對(duì)杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司的信任感。對(duì)業(yè)主方管理的第一步，就是幫其確定一個(gè)適合其展館定位、范圍合理的預(yù)算，或在預(yù)算有限的前提下，幫其分階段規(guī)劃，分期分段開展工程。確定預(yù)算控制價(jià)時(shí)，我們會(huì)綜合考慮該項(xiàng)目對(duì)公司品牌的貢獻(xiàn)度、公司在該地區(qū)的市場(chǎng)占有率等因素。這一步驟的結(jié)束標(biāo)志為項(xiàng)目招投標(biāo)結(jié)果的公示結(jié)束。項(xiàng)目預(yù)算控制價(jià)要成為之后項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程工藝優(yōu)化等環(huán)節(jié)的約束條件。力求把預(yù)算落到重點(diǎn)、亮點(diǎn)的展項(xiàng)上以確保展陳效果，在可降低成本的展項(xiàng)上改進(jìn)工藝流程、用成本較低的替代手段來取代常規(guī)的做法。

（二）確定項(xiàng)目的預(yù)期利潤(rùn)和目標(biāo)成本

目標(biāo)成本法的第二步驟是確定項(xiàng)目的預(yù)期利潤(rùn)。首先，按照歷年已完工項(xiàng)目開展財(cái)務(wù)分析，財(cái)務(wù)按施工大的組成項(xiàng)（基礎(chǔ)裝飾、藝術(shù)展項(xiàng)、多媒體設(shè)備采購(gòu)等）提供分項(xiàng)的平均利潤(rùn)率。在平均利潤(rùn)率的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同的項(xiàng)目，再加以具體分析以調(diào)整利潤(rùn)額，是否為遠(yuǎn)地項(xiàng)目、基礎(chǔ)施工條件如何、未來市場(chǎng)趨勢(shì)、供應(yīng)商所處行業(yè)狀況來確定綜合利潤(rùn)率。期間需要以預(yù)算部為中樞，在設(shè)計(jì)部、采購(gòu)部、工程部間反復(fù)調(diào)整多輪。最終目的要達(dá)到在施工前已經(jīng)以切塊的方式明確了各塊的利潤(rùn)貢獻(xiàn)額。

目標(biāo)銷售價(jià)格減去目標(biāo)利潤(rùn)即為目標(biāo)成本。

四、目標(biāo)成本的持續(xù)改善策略

目標(biāo)成本與公司目前的相關(guān)估計(jì)成本相比較，可以確定成本差距。將成本差距通過成本改善措施減少為零是我們成本管理的目標(biāo)。我們會(huì)組建跨部門的職能團(tuán)隊(duì)—包括設(shè)計(jì)部、工程部、采購(gòu)部、財(cái)務(wù)部等，運(yùn)用價(jià)值工程法，將目標(biāo)成本嵌入到展陳設(shè)計(jì)、基礎(chǔ)裝飾施工、展項(xiàng)選擇、藝術(shù)品采購(gòu)、展品展示設(shè)施設(shè)備采購(gòu)、基礎(chǔ)裝飾主材選擇、新工藝新材料的采用中，以使項(xiàng)目成果符合目標(biāo)成本要求。

（一）設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)的改善策略

對(duì)于設(shè)計(jì)部，我們提出的成本降低點(diǎn)主要在于：要求無論處于展陳設(shè)計(jì)的哪一階段-方案設(shè)計(jì)、立面設(shè)計(jì)、展品深化設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)，都要考慮到降低成本。在展陳設(shè)計(jì)中常常需要對(duì)下述問題進(jìn)行決策：

1. 在展示效果可比擬的情況下，哪些基材可以更換為成本更低的方式。

2. 可否采用新研發(fā)工藝，如何保證最終質(zhì)量。

3. 某工藝是否可設(shè)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)件，采用批量方式生產(chǎn)。

4. 是否存在過度設(shè)計(jì)，畫蛇添足的設(shè)計(jì)。

有了降低成本的目標(biāo)和明確要求，設(shè)計(jì)部會(huì)做出如下改變，如：將原本好幾十個(gè)規(guī)格的展品積木調(diào)整為統(tǒng)一的幾個(gè)規(guī)格，使其更具通用性，降低加工成本;又如：蠟像寫真人品質(zhì)體現(xiàn)在頭部和手部，通過為供應(yīng)商提供此部位的表情、動(dòng)作等參考圖，幫助供應(yīng)商準(zhǔn)確抓住我方的要求，減少返工，也增大了和供應(yīng)商的議價(jià)空間。

（二）專業(yè)分包環(huán)節(jié)的管理策略

如何做好項(xiàng)目的切塊專業(yè)分包也是我們?cè)谶M(jìn)行目標(biāo)成本管理時(shí)碰到的課題。企業(yè)在保有其核心能力的前提下，適當(dāng)?shù)姆职怯幸娴摹Ｒ院贾菡把b飾設(shè)計(jì)有限公司為例，通盤的策展及設(shè)計(jì)能力是杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司的核心能力，不能分包。除此外，在展陳施工項(xiàng)目中，工程量的10%～30%為基礎(chǔ)裝飾施工，這部分的人機(jī)料的消耗國(guó)家均有定額，在結(jié)算里也是按實(shí)測(cè)面積結(jié)算。因?yàn)槠渚哂泄こ痰耐ㄓ眯裕梢苑职o成熟的比杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司更有工程成本管理經(jīng)驗(yàn)的工程分包方，杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司的重點(diǎn)在于對(duì)其用料、安全、工期做好監(jiān)督。對(duì)于外地施工項(xiàng)目，如何找到一家合適的當(dāng)?shù)厥┕挝挥葹橹匾?，?huì)減少一些不必要的工地管理隱性成本。

（三）供應(yīng)商環(huán)節(jié)的管理策略

展覽布展工程預(yù)算金額的70%～90%是通俗所說的展項(xiàng)，展項(xiàng)的品種多而雜，分為專業(yè)燈具、展覽展示設(shè)備、藝術(shù)品、多媒體展示硬件軟件、導(dǎo)視系統(tǒng)等。無論是設(shè)計(jì)單位還是施工單位都無法也沒必要自行制作展項(xiàng)，通過采購(gòu)的方式會(huì)更合適。因此，項(xiàng)目中采購(gòu)部對(duì)供應(yīng)鏈的管理就是展覽布展施工項(xiàng)目的重中之重了。施工中的大量專業(yè)設(shè)備及藝術(shù)品有賴于固定及良好的供應(yīng)商團(tuán)隊(duì)，供應(yīng)商是企業(yè)的外部延伸。

對(duì)于供應(yīng)商團(tuán)隊(duì)的管理，我們一般有以下方法：

1. 合格供應(yīng)商評(píng)定及入庫(kù)。

2. 展開定期技術(shù)交流，硬件供應(yīng)商提供自身領(lǐng)域的最新資訊和解決方案。

3. 讓硬件供應(yīng)商在項(xiàng)目的方案設(shè)計(jì)階段即開始參與建議設(shè)備技術(shù)方案及組價(jià)。

4. 對(duì)供應(yīng)商設(shè)立分級(jí)打分系統(tǒng)，對(duì)于供應(yīng)商提出良好建議幫助項(xiàng)目削減成本的，納入加分項(xiàng)。并將成本的節(jié)省額的20%獎(jiǎng)勵(lì)給供應(yīng)商。

5. 對(duì)供應(yīng)商展開扶持政策，對(duì)于起步階段但有誠(chéng)信、有潛力的供應(yīng)商可以作為預(yù)備級(jí)供應(yīng)商，并給予兩年的扶持期。

6. 與供應(yīng)商共同成長(zhǎng)，和供應(yīng)商共同開發(fā)行業(yè)內(nèi)應(yīng)用型新型技術(shù)，共同申請(qǐng)專利。

7. 對(duì)有潛力的供應(yīng)商出資入股，建立更長(zhǎng)期和穩(wěn)定的合作關(guān)系。

（四）績(jī)效考核制度對(duì)目標(biāo)成本法的配套保證

為配合目標(biāo)成本法的實(shí)施，杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司在績(jī)效考核制度中修訂了相應(yīng)的條款，將成本降低目標(biāo)列入了各部門的考核點(diǎn)。對(duì)于單個(gè)項(xiàng)目按項(xiàng)目組進(jìn)行考核，各參與部門按其所領(lǐng)的成本降低目標(biāo)的達(dá)成情況作為項(xiàng)目獎(jiǎng)金的發(fā)放權(quán)數(shù)之一。各部門因?yàn)橛辛霜?jiǎng)懲機(jī)制而增加了降低成本的積極性，各盡其職、主動(dòng)跨部門溝通。

五、結(jié)束語(yǔ)

總結(jié)杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司對(duì)目標(biāo)成本法的實(shí)踐，實(shí)施目標(biāo)成本法是個(gè)系統(tǒng)工程，施工企業(yè)必須要不斷地改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，才能使目標(biāo)成本法發(fā)揮真正的作用。

首先，企業(yè)的成本管理系統(tǒng)在建立的過程中，需要各職能部門積極參與。其次，需要制定一套完善的目標(biāo)成本體系，完善目標(biāo)成本管理的規(guī)章制度;最后，在項(xiàng)目實(shí)際管理過程中，相關(guān)管理人員的執(zhí)行力對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量有著直接的影響，企業(yè)必須要以目標(biāo)成本為中心，設(shè)立一個(gè)科學(xué)合理的目標(biāo)責(zé)任考核機(jī)制，全方面進(jìn)行監(jiān)督和考核工作。

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（作者單位：杭州正野裝飾設(shè)計(jì)有限公司）