樊春霞

摘要：隨著企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)領(lǐng)域也越來越廣，全球化、信息化的趨勢日益明顯，企業(yè)競爭日趨激烈，內(nèi)外部環(huán)境變化日益加快，企業(yè)面臨的不確定因素日益增多。內(nèi)部審計就是在這一背景下，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、管理層級不斷增加、管理空間不斷拓展，為了加強企業(yè)內(nèi)部的管理控制而產(chǎn)生的一種管理活動。通過開展內(nèi)部審計工作，可以加強集團(tuán)內(nèi)部管理，完善內(nèi)部控制體系，提高管理水平，防范嚴(yán)重違法違紀(jì)問題的發(fā)生，防范系統(tǒng)性風(fēng)險，促進(jìn)集團(tuán)各企業(yè)改善風(fēng)險管理，保障集團(tuán)管理體系和各項政策得以有效運行。文章從國有企業(yè)集團(tuán)角度，分析了國有企業(yè)集團(tuán)開展內(nèi)部審計的作用，以及目前國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計存在內(nèi)部審計人員對國家政策的學(xué)習(xí)與掌握、集團(tuán)內(nèi)部對內(nèi)部審計的認(rèn)識，內(nèi)部審計人員素質(zhì)、內(nèi)部審計手段和對內(nèi)部審計風(fēng)險的認(rèn)識這五個方面的不足，并就這五個方面的不足提出了要把對國家政策的學(xué)習(xí)制度化、強調(diào)內(nèi)部審計的重要意義、提升內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)、內(nèi)部審計要運用現(xiàn)代化手段，運用信息化系統(tǒng)、樹立內(nèi)部審計人員風(fēng)險意識五個方面的改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部審計;改進(jìn)建議

一、國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的作用

（一）檢查監(jiān)督作用

在國企改革的大力推動下，國有企業(yè)通常會通過內(nèi)部積累、追加投資、吸納外部資源即兼并和收購等方式，快速使企業(yè)實現(xiàn)資本規(guī)模的擴(kuò)大。進(jìn)而在集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)會出現(xiàn)許多不同層級的組織機構(gòu)，在這些組織機構(gòu)中，往往所有者和經(jīng)營者是分離的，鑒于集團(tuán)內(nèi)部針對投資項目會有跟蹤管理，定期和不定期開展事中、事后檢查，所以所有者不僅關(guān)心企業(yè)經(jīng)營管理的結(jié)果，還關(guān)心經(jīng)營管理的過程。而通常的外部審計是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的合理性、合法性、準(zhǔn)確性、真實性和效益性進(jìn)行的審查，并對審查結(jié)果作出客觀公正的評價，屬于事后監(jiān)督事項;內(nèi)部審計與外部審計的主要區(qū)別在于，內(nèi)部審計將監(jiān)督職能從事后監(jiān)督向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督推進(jìn)，滿足了所有者對經(jīng)營管理全過程監(jiān)控的要求。

（二）咨詢服務(wù)作用

內(nèi)部審計的基本職責(zé)是為企業(yè)增加價值并改善企業(yè)的運營。內(nèi)部審計人員在收集資料、識別并評價風(fēng)險的過程中，對于企業(yè)如何創(chuàng)造價值可能產(chǎn)生更深刻的見解。他們對公司的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程非常熟悉，熟知國家政策要求和集團(tuán)管控的方向，熟知各個環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，能夠幫助公司梳理內(nèi)部流程和完善內(nèi)部控制體系的建設(shè)，為公司規(guī)范運作提供服務(wù)。

（三）防范風(fēng)險作用

開展內(nèi)部審計，范圍涉及公司經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動的全范圍，貫穿內(nèi)部權(quán)力運營的決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，規(guī)范公司內(nèi)部各層級全體人員，其主要目的就是幫助企業(yè)查找問題，找出風(fēng)險點，通過在管理、風(fēng)險和控制領(lǐng)域內(nèi)采取系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化的方式，提升企業(yè)管理水平。同時，也是督促各公司要高度重視內(nèi)部審計工作，要從思想上高度重視工作規(guī)范，警鐘長鳴，建立健全管理機制，建立科學(xué)、規(guī)范的長效機制，將風(fēng)險降低到公司可承受范圍內(nèi)，促進(jìn)公司更長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）績效考評作用

在國企改革過程中，績效管理對加快國企現(xiàn)代化建設(shè)發(fā)揮了重要作用，隨著國有企業(yè)不斷改革創(chuàng)新，績效管理也必須開拓創(chuàng)新，科學(xué)有效的績效管理能夠大大提高企業(yè)的責(zé)任感和自主創(chuàng)新的意識，是保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)的手段。而績效考評是績效管理的核心內(nèi)容，企業(yè)實施績效考評的最終目的是提升企業(yè)管理水平、管理質(zhì)量和持續(xù)發(fā)展能力。在集團(tuán)里，通常是由薪酬考核委員會或者集團(tuán)公司相關(guān)部室組織實施對系統(tǒng)內(nèi)的各公司進(jìn)行績效考評?？己说闹笜?biāo)有財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，定性指標(biāo)和定量指標(biāo)等，財務(wù)指標(biāo)和定量指標(biāo)是“硬指標(biāo)”，可以通過審計報告和相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析得出，而非財務(wù)指標(biāo)和定性指標(biāo)通常為“軟指標(biāo)”，需要借助獨立的組織進(jìn)行客觀評價，內(nèi)部審計既能對公司內(nèi)部各相關(guān)利益者起到制衡作用，又能促進(jìn)公司治理有效運行，在公司治理中，激勵和約束同時存在，內(nèi)部審計對各公司運營管理情況發(fā)表獨立意見，作為公司績效考評的依據(jù)就更有說服力。

二、國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計存在的問題

（一）對國家政策的學(xué)習(xí)與掌握有待加強

國有企業(yè)是推進(jìn)國家現(xiàn)代化、保障人民共同利益的重要力量。在落實中央部署上，要始終擔(dān)當(dāng)起國企的重大使命。基于國有企業(yè)的特殊使命和擔(dān)當(dāng)，決定了國有企業(yè)內(nèi)部審計的范圍與一般企業(yè)有所不同，而這些區(qū)別主要來自于國家層面的相關(guān)政策和規(guī)定的解讀。有些國有企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施內(nèi)部審計任務(wù)時，始終堅持固有的經(jīng)驗主義，往往忽略了國有企業(yè)這一特殊身份，沒有與時政相結(jié)合，導(dǎo)致出具的審計結(jié)論與實際不相符。例如近年來，中共中央為了加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)，規(guī)范決策行為，提高決策水平，防范決策風(fēng)險，提出國有企業(yè)涉及“重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用”的“三重一大”事項必須經(jīng)集體討論做出決定。還有經(jīng)中共中央政治局審議通過的關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)、密切聯(lián)系群眾的“八項規(guī)定”，現(xiàn)如今“八項規(guī)定”已成為我們黨作風(fēng)建設(shè)的代名詞，成為全面從嚴(yán)治黨的亮麗名片。再就是關(guān)于國有企業(yè)“三公經(jīng)費”支出的范圍以及額度控制等等，大到國家政策，小到企業(yè)具體操作，對國有企業(yè)提出了不同程度的要求，可見內(nèi)部審計人員僅專注于自身專業(yè)知識的學(xué)習(xí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（二）對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化改革，為企業(yè)發(fā)展壯大起到了激勵作用。十八屆四中全會《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國若干重大問題的決定》提出“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)”，2018年11月，國資委發(fā)布《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》對中央企業(yè)的合規(guī)管理工作和合規(guī)事項作出了指導(dǎo)性規(guī)定。由此可見，內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的地位得到了充分的肯定，以及國家對國有企業(yè)的合規(guī)管理尤為重視。但是在一些國有企業(yè)中，特別是在國有企業(yè)下屬單位的負(fù)責(zé)人中，還存在對內(nèi)部審計認(rèn)識不足的現(xiàn)象，他們認(rèn)為內(nèi)部審計就是在找自己的錯誤，將自己的錯誤呈現(xiàn)給上級主管部門或者集團(tuán)公司，甚至?xí)扇〔慌浜?、乃至干擾審計人員實施取證，給內(nèi)部審計工作設(shè)置諸多障礙。還有人認(rèn)為，開展內(nèi)部審計不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的增加，公司目前運轉(zhuǎn)良好，有外部審計就已經(jīng)足夠了，沒有必要再浪費人力、物力、財力去開展內(nèi)部審計，不能將內(nèi)部審計融入到公司的日常經(jīng)營管理中。

（三）內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，對業(yè)務(wù)了解不透

內(nèi)部審計工作是一個專業(yè)素質(zhì)要求比較強的崗位，這就決定了內(nèi)部審計人員必須具備專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)，要用專業(yè)技能，專業(yè)思維來開展內(nèi)部審計工作。另外，開展內(nèi)部審計工作不能只注重于形式，要能真正了解企業(yè)的需求，不但要善于發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是要幫助企業(yè)解決問題，進(jìn)而提升企業(yè)價值。有些企業(yè)沒有專職內(nèi)部審計人員，有些內(nèi)部審計人員是從財務(wù)部門的會計中臨時抽調(diào)出來參加內(nèi)部審計工作，他們沒有專業(yè)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)審計理論，也沒有經(jīng)歷系統(tǒng)地專業(yè)培訓(xùn)，由于平時只接觸本企業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對被審計單位的業(yè)務(wù)不甚了解，在面對審計工作日益復(fù)雜的環(huán)境下，有限的知識經(jīng)驗很難駕馭，所以發(fā)現(xiàn)不了重大問題，更給不出專業(yè)的指導(dǎo)意見。

（四）內(nèi)部審計的手段比較落后

我國的內(nèi)部審計起步較晚，沒有形成完善的管理體系和統(tǒng)一的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏有效的管理機制。很多內(nèi)部審計人員是根據(jù)自己的主觀判斷和以往經(jīng)驗來實施內(nèi)部審計工作，審計手段比較落后且效果不明顯。比如，在抽取樣本過程中，往往是根據(jù)個人主觀判斷和經(jīng)驗主義進(jìn)行的，對抽取樣本的量和抽取樣本的范圍沒有統(tǒng)一的認(rèn)識，以至于后期對樣本結(jié)果的分析和使用也存在不同程度的偏差，增加了內(nèi)部審計風(fēng)險。再比如，在實施內(nèi)部審計工作時，習(xí)慣于僅關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)所提供的信息，來分析、評價一個企業(yè)財務(wù)收支的真實性、合法性和有效性，財務(wù)信息可以反映績效管理的結(jié)果，但影響這一結(jié)果不限于財務(wù)信息，在財務(wù)信息提供越來越規(guī)范的前提下，審計工作不能僅限于賬、證、表的審計，應(yīng)把審計工作的側(cè)重點轉(zhuǎn)移到非財務(wù)信息的分析和問題挖掘上。

（五）對內(nèi)部審計風(fēng)險認(rèn)識不足

風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)管理的始終，作為風(fēng)險管理的組成部分，內(nèi)部審計風(fēng)險也同樣存在于內(nèi)部審計活動中，是必然的，不可避免的。不管是多么現(xiàn)代化、強大的企業(yè)都不能完全消除工作中的風(fēng)險，只能做到將風(fēng)險降到可承受范圍內(nèi)。內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生主要來自于客觀和主觀兩個因素，客觀因素是企業(yè)經(jīng)營管理上存在舞弊和漏洞或者財務(wù)報表本身存在重大錯報、漏報，主觀因素是內(nèi)部審計人員審計后認(rèn)為報表不存在重大錯報、漏報。內(nèi)部審計人員要清醒地認(rèn)識到審計風(fēng)險的存在。

三、優(yōu)化集團(tuán)公司內(nèi)部審計的改進(jìn)建議

（一）把對國家政策的學(xué)習(xí)制度化

堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)，加強黨的建設(shè)，是我國國有企業(yè)的獨特優(yōu)勢，黨的十九大鮮明提出了習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想，同時也提出了許多新理念、新論斷，確定了許多新任務(wù)、新舉措，需要國企的每一名員工通過學(xué)習(xí)來準(zhǔn)確領(lǐng)會。作為國有企業(yè)一份子的內(nèi)部審計人員更要緊跟時代步伐，與時俱進(jìn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《中共中央政治局關(guān)于加強和維護(hù)黨中央集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的若干規(guī)定》、《中共中央政治局貫徹落實中央八項規(guī)定的實施細(xì)則》以及黨中央發(fā)布的各種國家政策，堅持讀原著、學(xué)原文、悟原理，全面把握、融會貫通，定期集中組織學(xué)習(xí)，談感想，談體會，做到不走形式，并將相關(guān)政策整理出來作為內(nèi)部審計的依據(jù)，來指導(dǎo)開展內(nèi)部審計任務(wù)，用黨的創(chuàng)新理論來武裝頭腦，指導(dǎo)實踐，推動工作。

（二）要強調(diào)內(nèi)部審計的重要意義

隨著國有企業(yè)內(nèi)部管理的不斷提升，國有企業(yè)要想建立現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，完善企業(yè)所有權(quán)和法人財產(chǎn)權(quán)的分離治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計起到了關(guān)鍵性作用。在黨領(lǐng)導(dǎo)的國有企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該由高層管理人員負(fù)責(zé)，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職能定位和內(nèi)審人員的崗位職責(zé)，確保內(nèi)部審計工作得以順利開展。強調(diào)內(nèi)部審計的作用不僅是強化內(nèi)部監(jiān)督，達(dá)到及早發(fā)現(xiàn)問題、及早改正問題目的，還幫助企業(yè)提升內(nèi)部管理，從而提升企業(yè)價值的目的。發(fā)揮內(nèi)部審計督促檢查作用，落實審計結(jié)果“回頭看”，確保內(nèi)審工作不走過場，不流于形式，重點是幫助企業(yè)找到解決問題的方法，從而規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。另外還要定期組織各部門、集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)部各公司召開內(nèi)部審計專項會議，邀請集團(tuán)管理層在會議上針對內(nèi)部審計工作作出戰(zhàn)略性的指導(dǎo)意見，提升大家對內(nèi)部審計工作的認(rèn)知，得到大家的理解和支持。

（三）提升專業(yè)素養(yǎng)，打造過硬隊伍

內(nèi)部審計人員不僅要具備良好的專業(yè)素質(zhì)，還應(yīng)集財務(wù)、法律、業(yè)務(wù)技能等于一身，有過硬的業(yè)務(wù)能力，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，才能夠處理復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計工作服務(wù)的對象是公司管理層，所以內(nèi)部審計人員還應(yīng)了解公司發(fā)展動態(tài)，為公司領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。有計劃地開展審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)，落實到每一名內(nèi)審人員，包括集團(tuán)系統(tǒng)內(nèi)的各級公司內(nèi)審人員，接受系統(tǒng)培訓(xùn)，就審計計劃、審計內(nèi)容與重點、審計評價及責(zé)任認(rèn)定進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，同時，針對行業(yè)特點，開展有針對性的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，舉辦專題內(nèi)部審計培訓(xùn)會。廣泛開展業(yè)務(wù)交流，組織內(nèi)審人員到外部機構(gòu)以及系統(tǒng)內(nèi)部內(nèi)審先進(jìn)的企業(yè)去學(xué)習(xí)，了解他們的做法和經(jīng)驗，做到相互學(xué)習(xí)、相互促進(jìn)、共同提高。

（四）運用現(xiàn)代化手段，運用信息化系統(tǒng)協(xié)助內(nèi)部審計人員完成審計任務(wù)

隨著計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和通信技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，企業(yè)信息化已成為品牌實現(xiàn)可持續(xù)化發(fā)展和提高市場競爭力的重要保障。內(nèi)部審計同樣需要與時俱進(jìn)，根據(jù)審計方案，選取適合被審計單位的內(nèi)部審計手段。內(nèi)部審計人員也應(yīng)充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，規(guī)范內(nèi)部審計流程，提高內(nèi)部審計效率。要從傳統(tǒng)的以財務(wù)會計資料為核心的抽樣、取樣方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐园ňW(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、管理軟件平臺等為基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)流程、財務(wù)會計流程和管理流程的內(nèi)部控制體系來組織實施抽樣、取樣。要從傳統(tǒng)的計算機運用轉(zhuǎn)變?yōu)榻柚跀?shù)據(jù)庫的大數(shù)據(jù)分析，捕捉到各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的異常數(shù)據(jù)，通過對捕捉到的信息進(jìn)行集中對比分析，找出不足和需要改進(jìn)的地方，進(jìn)而提高內(nèi)部審計工作的效率和工作質(zhì)量。這就需要內(nèi)部審計人員不僅要熟悉會計核算系統(tǒng)、全面預(yù)算系統(tǒng)、財務(wù)報銷系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及各系統(tǒng)與ERP系統(tǒng)的對接、避免審計成為信息孤島。還需要具備一定的計算機、數(shù)據(jù)庫方面相關(guān)知識，能夠熟練運用后臺操作，抓取重要信息，為內(nèi)部審計的有效實施提供材料。

（五）樹立內(nèi)部審計風(fēng)險意識，防范內(nèi)部審計風(fēng)險

首先是強調(diào)內(nèi)部審計人員要牢固樹立風(fēng)險意識，不忽視一個風(fēng)險，不放過一個隱患，堅持底線思維，堅持穩(wěn)中求進(jìn)，有效防范、管理、處理各種風(fēng)險。其次改進(jìn)審計方式，傳統(tǒng)的審計工作實行“單兵作戰(zhàn)”的運行方式，大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計需要發(fā)現(xiàn)和提示跨市場、跨國別、跨專業(yè)、跨監(jiān)管的集團(tuán)性風(fēng)險、整合性風(fēng)險、系統(tǒng)性風(fēng)險和機制性風(fēng)險，要求審計人員加強內(nèi)外部之間合作，站在企業(yè)整體的高度構(gòu)建“大審計”的格局。第三，加強事前、事中的審計力度，堅持防微杜漸，防患未然的原則，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢，在思想上高度重視，在實際工作中注重防范。第四，內(nèi)部審計人員要加強自我保護(hù)意識，內(nèi)部審計人員對于系統(tǒng)性風(fēng)險能夠做到合理保證將審計風(fēng)險降到公司可承受范圍，不能做到完全消除風(fēng)險。

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（作者單位：中國檢驗認(rèn)證集團(tuán)測試技術(shù)有限公司）