郝楠暉

摘 要：大數(shù)據(jù)審計是一個相對較新的領域，這個領域，無論從理論還是工程上，都有很多可以挖掘的部分。這個領域代表了內(nèi)部審計的發(fā)展方向，本文力圖發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計業(yè)務相互影響的規(guī)律，構造內(nèi)部審計指標管理體系，便于進行內(nèi)審數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，乃至實現(xiàn)審計智能化。

關鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計;審計信息化

在“一切業(yè)務數(shù)據(jù)化、一切數(shù)據(jù)業(yè)務化”的口號引導下，許多行業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了數(shù)據(jù)化，而對于企業(yè)內(nèi)部審計來說，我國還有廣闊的發(fā)展空間。一般認為，企業(yè)內(nèi)審通過內(nèi)審工作人員的經(jīng)驗與日常經(jīng)營數(shù)據(jù)分析，即可得到異常結果，其實還有更廣泛的數(shù)據(jù)資源沒有被有效利用，整體的內(nèi)部審計流程沒有與數(shù)據(jù)實現(xiàn)良好的融合。

一、文獻綜述與理論基礎

目前的大數(shù)據(jù)審計技術研究集中在大數(shù)據(jù)審計技術的影響、理論與實現(xiàn)方法研究，較少反映實施的效果。先從大數(shù)據(jù)的基本概念來看，大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)，之所以稱之為“大”，是由于大數(shù)據(jù)相比于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源從內(nèi)部擴展到了內(nèi)部與外部;而大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)來源，也從之前一個服務商的數(shù)據(jù)源，擴展到了多數(shù)據(jù)源，也就是說，在進行數(shù)據(jù)分析時，部分數(shù)據(jù)可能來自于A數(shù)據(jù)源，而部分數(shù)據(jù)同時來自于B或C數(shù)據(jù)源;大數(shù)據(jù)與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)還有量，或者說規(guī)模上的區(qū)別，大數(shù)據(jù)的規(guī)模，相對于傳統(tǒng)數(shù)據(jù)，可以說是滄海對一粟;內(nèi)部審計團隊一般可以獲取到足夠的核心經(jīng)營數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，通過大數(shù)據(jù)技術，有效地將大數(shù)據(jù)進行存儲，有效地采集數(shù)據(jù)，并且有效地展示數(shù)據(jù)，是大數(shù)據(jù)落地應用的重要課題。美國內(nèi)部控制研究委員會認為，風險管理是一套由董事會與管理層共同設立的與企業(yè)戰(zhàn)略相關的管理流程，這套流程需要把企業(yè)所面對的市場風險，降低到企業(yè)可以接受的最高水平之下。大數(shù)據(jù)與內(nèi)審的結合，對于企業(yè)風險管理的降低，可以起到重要作用。

二、大數(shù)據(jù)應用對內(nèi)審工作的影響

（一）大數(shù)據(jù)審計的業(yè)務價值

大數(shù)據(jù)審計技術與以往的審計技術相比，可以將相互割裂的模塊審計中，尋找出彼此之間的聯(lián)系。這是通過不同的數(shù)據(jù)源配置，使得原本難以使用傳統(tǒng)方法聯(lián)系起來的業(yè)務，通過大數(shù)據(jù)，彼此連接。以往的審計技術，往往是對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務進行查漏補缺，而內(nèi)部審計的使命，不僅僅是風險發(fā)現(xiàn)后的彌補，而是在紛繁復雜的業(yè)務中，在風險管控的角度，分析出對企業(yè)經(jīng)營與決策有利的部分，協(xié)助決策者輸出有利于企業(yè)長遠發(fā)展的判斷。

（二）內(nèi)審工作在大數(shù)據(jù)視閾下的風險與機遇

企業(yè)ERP近些年得到愈加廣泛得應用，企業(yè)在業(yè)務領域的信息化水平，和企業(yè)在會計方面的信息化趨勢不斷得到增強，這些都為審計的信息化提供了發(fā)展的環(huán)境，而這種趨勢與大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展相結合，進一步孕育出了審計的大數(shù)據(jù)化。審計的大數(shù)據(jù)化逐漸代替了原來的審計的信息化，這是由于，數(shù)據(jù)的來源越來越豐富，數(shù)據(jù)的部署不僅可以基于本地，也可以基于云端，這種靈活的部署，使得數(shù)據(jù)的安排極其靈活。

數(shù)據(jù)的形式發(fā)生了根本上的變化，它突破了原來僅結構化的表現(xiàn)形式，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，大量的企業(yè)級數(shù)據(jù)展示出了非結構化的表現(xiàn)傾向，這是因為數(shù)據(jù)的體量不斷膨脹，并且人們對數(shù)據(jù)處理效率的要求不斷提升，將非結構化的數(shù)據(jù)處理成結構化數(shù)據(jù)的過程本身需要耗費一定的時間與成本，因此如何高效地對這些非結構化的數(shù)據(jù)加以分析，成為新的課題。此外，數(shù)據(jù)的數(shù)量以及處理的難度都呈指數(shù)級上升。在這個過程中，如果企業(yè)不及時跟隨大數(shù)據(jù)審計的發(fā)展趨勢，將在未來的競爭中難以獲得足夠的優(yōu)勢。

（三）大數(shù)據(jù)對內(nèi)審價值提升方面的優(yōu)勢

從成本效益的角度來看，大數(shù)據(jù)對內(nèi)審的價值提升，體現(xiàn)在紙質媒介到電子媒介的轉變，電子數(shù)據(jù)容易保存、修改與查詢，傳輸方便，信息傳輸?shù)男矢?，帶來了良好的?jīng)濟效益。另外，通過大數(shù)據(jù)分析，可以發(fā)現(xiàn)以往內(nèi)部審計所發(fā)現(xiàn)不了的問題，這是由于，大數(shù)據(jù)內(nèi)審是根據(jù)全量數(shù)據(jù)去做分析，而非以往的抽樣數(shù)據(jù)，這使得大數(shù)據(jù)內(nèi)審還可以提出對業(yè)務決策有利的結論，促進業(yè)務的發(fā)展。

從供求的角度來看，不通過大數(shù)據(jù)，以往的審計模式已經(jīng)難以適應如今的數(shù)據(jù)爆炸態(tài)勢，無論是系統(tǒng)控制測評，還是結構化的查詢方式，都無法適應它。

三、運用大數(shù)據(jù)技術構建智能內(nèi)審體系

以往數(shù)據(jù)管理所采用的系統(tǒng)組織形式以經(jīng)典的關系型數(shù)據(jù)庫為主，而這種組織方式，較為適用于已經(jīng)結構化了的數(shù)據(jù)。對于半結構化或非結構化的數(shù)據(jù)，這種組織方式便不能起到合適的效用。因此，適應潮流的框架，也就是大數(shù)據(jù)特有的數(shù)據(jù)組織形式，更為市場所需要。我們將從內(nèi)審大數(shù)據(jù)的采集、數(shù)據(jù)處理過程與分析三個部分來闡述這個議題。

（一）內(nèi)審大數(shù)據(jù)的采集

內(nèi)審的大數(shù)據(jù)采集，不僅包括了以往經(jīng)典的審計數(shù)據(jù)采集方式，如財務記錄、會議記錄、業(yè)務單據(jù)、人員口述等，還包括了新型技術孕育產(chǎn)生的數(shù)據(jù)來源，例如網(wǎng)絡爬蟲、人工智能等。大數(shù)據(jù)的采集，除了不同的渠道之分，還可以分為內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)，以往的內(nèi)審數(shù)據(jù)，更多地集中于內(nèi)部數(shù)據(jù)，而內(nèi)審大數(shù)據(jù)則同時兼顧內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部數(shù)據(jù)，這是由于，外部數(shù)據(jù)與內(nèi)部數(shù)據(jù)之間可能存在一定的關聯(lián)。有專家認為，大數(shù)據(jù)與以往數(shù)據(jù)的主要區(qū)別，就在于數(shù)據(jù)來源是僅內(nèi)部，還是內(nèi)部外部同時存在。此外，內(nèi)審大數(shù)據(jù)的來源，可以來自不同的電子數(shù)據(jù)源，相對于傳統(tǒng)的內(nèi)審數(shù)據(jù)單一來源，更加豐富。這些豐富的數(shù)據(jù)來源，共同構成了內(nèi)審大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分析基石。

（二）內(nèi)審大數(shù)據(jù)的處理過程

在傳統(tǒng)的審計模式中，內(nèi)部審計團隊直接向公司高層匯報，通過來回的詢問、直接的檢查、來往函證、重新計算與進一步分析程序進行數(shù)據(jù)處理與分析。而在大數(shù)據(jù)審計內(nèi)審模式下，除了將上述方法上傳至云服務器，還可以利用云端的標準數(shù)據(jù)與聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)，服務內(nèi)審處理過程。

內(nèi)部審計的大數(shù)據(jù)實現(xiàn)，除了數(shù)據(jù)的獲取與基本處理，還需要梳理與優(yōu)化內(nèi)審大數(shù)據(jù)的管控處理模式，這包括了內(nèi)審數(shù)據(jù)的清洗與標準化處理，這樣做的原因是，與傳統(tǒng)審計模式不同，大數(shù)據(jù)審涉及到大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的題量是原來的若干倍，復雜度也直線上升，如果不進行數(shù)據(jù)清洗與數(shù)據(jù)的標準化處理，那么大數(shù)據(jù)化以及對業(yè)務的幫助便無從談起。內(nèi)審數(shù)據(jù)在經(jīng)過清洗與標準化處理后，需要將其存儲，與計算機的存儲原理一脈相承，內(nèi)審數(shù)據(jù)可以根據(jù)數(shù)據(jù)的使用頻率，分為使用頻率高的內(nèi)審數(shù)據(jù)，與使用頻率低的內(nèi)審大數(shù)據(jù)，這種劃分，會影響到數(shù)據(jù)的存儲方式，而這也會影響到數(shù)據(jù)使用者對不同類型數(shù)據(jù)的調(diào)用便利性與效率。

大數(shù)據(jù)內(nèi)審的數(shù)據(jù)組織形式，可以用“指標”“維度”“主題”三個實體串聯(lián)起來，每一個指標對應一張數(shù)據(jù)表格，每一個維度，是維度表中的一行數(shù)據(jù)，而一個主題，是由一個指標與若干維度組合而成的分析單元。在這個主題里，可以配置多個維度，每個維度取自不同的維度表，維度盡量保持唯一性。之后業(yè)務人員便可以將這個指標結合可視化的圖標展示出來，這有助于分析出業(yè)務內(nèi)在的一些線索，從而成功為業(yè)務賦能。

（三）內(nèi)審大數(shù)據(jù)分析

內(nèi)審大數(shù)據(jù)采集與處理的落腳點最終還是內(nèi)審大數(shù)據(jù)的分析。在審計的操作流程方面，傳統(tǒng)的審計業(yè)務通過手工函證、抽樣、人工問詢，速度與效率較低，而大數(shù)據(jù)審計，集信息化與大數(shù)據(jù)化優(yōu)勢于一身，在使用信息化、自動化的方法代替原來的手工方法，這使得內(nèi)部審計的周期大大縮短，而頻率上升，從而使得內(nèi)部審計的重要性更加凸顯。

大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計還具有共享的特性，與傳統(tǒng)審計方法相比，大數(shù)據(jù)內(nèi)審將原來孤立的、機械的審計分析過程，通過大數(shù)據(jù)有效、科學地組織起來，使得數(shù)據(jù)由原來無序、片段式的狀態(tài)，轉變?yōu)橛行颉⑸鷦拥臄?shù)據(jù)故事，這些數(shù)據(jù)故事，可以揭露出業(yè)務深層次的變化，與內(nèi)部控制的變更。以往的審計過程，較為密閉，而大數(shù)據(jù)審計，強調(diào)共享、合作，將這個過程處于相對的曝光狀態(tài)，這對審計透明度的提升、審計可靠性的提升都有重要的意義。

四、思考與展望

大數(shù)據(jù)審計是一個相對較新的領域，這個領域還有很大的發(fā)展空間。尤其隨著信息技術的迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計也終將不斷豐富落地的場景，大數(shù)據(jù)與內(nèi)部審計將越來越緊密地結合在一起。大數(shù)據(jù)審計，我們除了應該看到它在數(shù)據(jù)本身方面的屬性，還應該看到這種結合在業(yè)務方面的積極意義。這種結合，使得商業(yè)數(shù)據(jù)分析領域，由粗放愈發(fā)走向集約。

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