摘要：2018年我國(guó)進(jìn)行了個(gè)人所得稅制改革其目的是為了更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用，使財(cái)富向中等收入人群集中，形成橄欖型的社會(huì)。在新個(gè)稅實(shí)施一年之后也顯現(xiàn)一些問(wèn)題，本文通過(guò)分析稅務(wù)機(jī)關(guān)征管活動(dòng)中存在的一些困難，并結(jié)合實(shí)際情況提出建議，為今后的個(gè)稅征管工作起到一定的積極作用。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革 稅收征管

2018年8月31日國(guó)家主席習(xí)近平正式簽署了中華人民共和國(guó)主席令，宣布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》已由中華人民共和國(guó)第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議于2018年8月31日通過(guò)，自2019年1月1日起施行。新個(gè)稅法已經(jīng)實(shí)施一年，即將迎來(lái)第一次的自然人匯算清繳工作，個(gè)稅征收管理工作仍是稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)下的重要工作。

一、個(gè)人所得稅改革的主要內(nèi)容

（一）工資薪金免征額及累進(jìn)稅率調(diào)整

新個(gè)稅法將工資薪金的免征額由3500元上調(diào)到5000元，另外新個(gè)稅法將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)勞動(dòng)所得合并為綜合所得，并調(diào)整了級(jí)距，適用新的個(gè)稅率表。

在原有的稅率基礎(chǔ)上，第一檔級(jí)距由1500調(diào)整為3000，第二檔由3000的級(jí)距擴(kuò)大到9000，第三檔級(jí)距由4500擴(kuò)大到13000，第四檔級(jí)距則由26000縮小到10000。這種調(diào)整使原本屬于中檔收入的人群更多地向中低檔級(jí)距轉(zhuǎn)變，減少了中低收入人群的個(gè)稅負(fù)擔(dān);第五至第七檔高稅率的級(jí)距保持不變，這樣可以更好得起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，。

（二）改革為二元所得稅制

二元所得稅制。它結(jié)合了綜合所得稅制和分類(lèi)所得稅制的特點(diǎn)，先將個(gè)人取得的收入劃分為了勞動(dòng)所得和資本性所得，對(duì)于勞動(dòng)所得采取綜合所得稅制，對(duì)全年收入用綜合所得稅率表進(jìn)行累計(jì)計(jì)算，這樣計(jì)算出來(lái)的稅負(fù)更接近真實(shí)的收入水平;對(duì)于資本性所得采取了分類(lèi)所得的計(jì)算方式，采用20%高稅率課征。二元所得稅制結(jié)合了綜合所得制的量能課稅和分類(lèi)所得稅制的計(jì)算簡(jiǎn)便等優(yōu)點(diǎn)，兼顧了公平與效率，更加符合我國(guó)的國(guó)情。

（三）新增專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

此次個(gè)稅法的修訂提出了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除的概念，這是在原有免征額和專(zhuān)項(xiàng)扣除的基礎(chǔ)上引入的新概念。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除指?jìng)€(gè)稅法規(guī)定的子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人等六項(xiàng)扣除。上述項(xiàng)目均與人們的日常生活關(guān)系密切，也是日常開(kāi)支中占比較大的部分。專(zhuān)項(xiàng)附加扣除是在綜合所得基本減除費(fèi)用之上，綜合考慮個(gè)人稅負(fù)差異性的一種制度安排。此舉更加符合稅法原理，有利于稅制公平，有助于提高人民的生活水平，縮小收入差距，實(shí)現(xiàn)稅收的公平正義。

（四）新增自然人匯算清繳制度

匯算清繳指的是納稅人當(dāng)年分期預(yù)繳的稅款，在次年將所有收入和扣除項(xiàng)目匯總計(jì)算年應(yīng)納稅款，最后將總的應(yīng)納稅款與預(yù)繳稅款比對(duì)，多退少補(bǔ)?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，取得綜合所得需要辦理匯算清繳的情形包括：（一）從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元;（二） 取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得中一項(xiàng)或者多項(xiàng)所得，且綜合所得年收入額減除專(zhuān)項(xiàng)扣除的余額超過(guò)6萬(wàn)元;（三）納稅年度內(nèi)預(yù)繳稅額低于應(yīng)納稅額;（四）納稅人申請(qǐng)退稅。自然人應(yīng)當(dāng)在次年的 3月1日至6月30日以?xún)?nèi)進(jìn)行上一年度的個(gè)稅匯算清繳申報(bào)全部的收入。

二、新稅制下的征管困境

（一）個(gè)稅稅源監(jiān)控較為困難

信息不對(duì)稱(chēng)一直是稅收征管 中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，征收個(gè)稅除了需要收集到自然人的收入情況之外，還涉及到專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中所需的房屋信息、貸款信息、親屬信息、教育信息、醫(yī)療信息、境外收入和納稅情況等。個(gè)稅法 將個(gè)稅分為了9個(gè)稅目，而自然人取得收入的方式是多樣的，由貨幣收入、實(shí)物收入、股票收入等;另外收入取得的時(shí)間也不固定，常見(jiàn)的有按月取得的收入、按次取得的收入、按年取得的收入等。上述信息即便是納稅人自身都難以準(zhǔn)確掌握，更不用說(shuō)是作為監(jiān)管者的稅務(wù)機(jī)關(guān)。而對(duì)于高收入人群來(lái)說(shuō)，其主要收入在于資本性所得而非勞動(dòng)性所得，這一部分收入更加難以監(jiān)控。

（二）自然人的納稅申報(bào)成本過(guò)高

自然人納稅申報(bào)存在兩種形式，一種是由單位代扣代繳，另一種是自行申報(bào)。自然人履行納稅義務(wù)并不是一件簡(jiǎn)單的事情，首先自行申報(bào)需要學(xué)習(xí)大量的稅法知識(shí)，包括個(gè)稅的計(jì)算方法和納稅申報(bào)的程序。這些知識(shí)對(duì)于廣大自然人來(lái)說(shuō)過(guò)于專(zhuān)業(yè)，學(xué)習(xí)的難度較大，而且一旦政策學(xué)習(xí)不到位還會(huì)產(chǎn)生了逾期申報(bào)、少繳稅款的情形，將會(huì)面臨征收滯納金、行政處罰甚至個(gè)人信用評(píng)級(jí)降低的后果。另外辦理自行申報(bào)業(yè)務(wù)本身也因?yàn)榇嬖跀?shù)據(jù)匯總、稅款計(jì)算、報(bào)表填寫(xiě)、繳納稅款等環(huán)節(jié)，同時(shí)要不斷與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通互動(dòng)，因此申報(bào)行為需要花費(fèi)大量時(shí)間精力才能完成，這意味著個(gè)稅自行申報(bào)將花費(fèi)一定的時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本。而在通過(guò)手機(jī)APP填報(bào)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除時(shí)，需要填寫(xiě)家庭成員的各項(xiàng)信息，納稅人不僅需要花費(fèi)精力收集填報(bào)上述信息，還擔(dān)心關(guān)鍵信息被稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握，甚至面臨信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)，上述因素導(dǎo)致自然人的納稅遵從度下降。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本過(guò)高

對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，在新稅制下征收個(gè)稅，納稅申報(bào)主體數(shù)量大幅上升。新稅制下新增了大量應(yīng)當(dāng)自行申報(bào)和匯算清繳的納稅人，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)需要監(jiān)管的納稅人數(shù)量大幅增加，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不加大人、財(cái)、物等各方面的投入，占用了其它稅種的征管資源;其次是申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)性難以監(jiān)管。自然人納稅人存在著流動(dòng)性強(qiáng)，數(shù)量大等特點(diǎn)，而個(gè)稅又有著收入難以掌握、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜等特點(diǎn)。代扣代繳單位對(duì)于納稅人上報(bào)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除信息并無(wú)實(shí)質(zhì)審查的義務(wù)，如何確納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性是稅務(wù)部門(mén)面臨的一大難題;除此之外稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人的執(zhí)法手段有限。盡管在稅收征管法，行政處罰法等多部法律中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有行政處罰、行政強(qiáng)制的權(quán)力，但在實(shí)際征管活動(dòng)中由于因?yàn)樽匀蝗肆鲃?dòng)性大，稅款金額小，納稅人數(shù)量多、執(zhí)法程序復(fù)雜、執(zhí)法周期長(zhǎng)等原因，使得征管成本遠(yuǎn)高于納稅人應(yīng)申報(bào)繳納的稅款，因此針對(duì)自然人往往缺少有效的執(zhí)法手段。

三、優(yōu)化個(gè)稅征管手段的建議

（一）信息共享，利用大數(shù)據(jù)管理稅源

信息不對(duì)稱(chēng)一直是稅收征管中的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，征收個(gè)稅需要收集到的數(shù)據(jù)，除了自然人的收入情況之外，還涉及到專(zhuān)項(xiàng)附加扣除中所需的房屋信息、貸款信息、親屬信息、教育信息、醫(yī)療信息、境外收入和納稅情況等，而這些信息的獲取較為困難。如果僅依靠納稅人自行申報(bào)和代扣代繳單位申報(bào)，則數(shù)據(jù)的真實(shí)性無(wú)法保證，只有通過(guò)多部門(mén)的信息共享，聯(lián)通銀行、公安、民政、房管、社保、等多部門(mén)的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)身份信息、婚姻信息、收入信息、房產(chǎn)信息、完稅記錄等集多方信息于一體的綜合信息庫(kù)，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析比對(duì)，直接由數(shù)據(jù)庫(kù)導(dǎo)出基礎(chǔ)信息，不僅能較為準(zhǔn)確地監(jiān)控稅源信息，實(shí)現(xiàn)高效的個(gè)稅征管，還能有效地降低納稅人的申報(bào)成本，提高納稅遵從度。

（二）建立自然人納稅信用評(píng)價(jià)體系

2014年國(guó)家稅務(wù)總局面向全社會(huì)發(fā)布了《納稅信用管理辦法（試行）》的部門(mén)規(guī)章，并授權(quán)各級(jí)省稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法。年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分采取扣分方式。納稅信用級(jí)別設(shè)A、B、C、D四級(jí)，從100分起評(píng)。對(duì)于A、B級(jí)納稅人采取例如一定的鼓勵(lì)措施，對(duì)于C、D級(jí)納稅人則采取一定的限制或懲戒措施。該信用評(píng)價(jià)體系實(shí)施之后納稅人履行納稅義務(wù)的情況關(guān)系到自身的諸多權(quán)利，因此納稅人對(duì)納稅義務(wù)的重視正在逐步提升。

但是現(xiàn)行的納稅信用評(píng)價(jià)體系主要是針對(duì)單位納稅人而建立，并沒(méi)有將自然人納稅人納入到信用評(píng)價(jià)體系之中。應(yīng)當(dāng)建立全國(guó)統(tǒng)一的自然人人納稅信用評(píng)價(jià)體系。將自然人的納稅行為納入評(píng)價(jià)體指標(biāo)，該舉措可以針對(duì)自然人流動(dòng)性較強(qiáng)的特點(diǎn)，提高征管效率。

（三）鼓勵(lì)涉稅機(jī)構(gòu)參與個(gè)稅申報(bào)

在個(gè)稅制改革的背景下，針對(duì)自然人提供的涉稅中介服務(wù)已成為趨勢(shì)，當(dāng)下涉稅中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)已經(jīng)相當(dāng)成熟，自然人只需向涉稅中介機(jī)構(gòu)付出少量的金錢(qián)成本便能享受專(zhuān)業(yè)的涉稅服務(wù)。由涉稅機(jī)構(gòu)辦理自然人涉稅事項(xiàng)可以有效降低征納雙方的納稅成本，同時(shí)也減少了征納雙方的稅收風(fēng)險(xiǎn)。而國(guó)家在鼓勵(lì)涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)提供涉稅服務(wù)的同時(shí)，也應(yīng)嚴(yán)把涉稅中介機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入資質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，對(duì)于違規(guī)行為依法處置。同時(shí)還要鼓勵(lì)從業(yè)人員考取專(zhuān)業(yè)證書(shū)，從而提高行業(yè)的整體服務(wù)質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：

李爾（1990--），男，湖北工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院研究生，研究方向：公共管理