董曉玲

摘要：內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵所在。在市場經(jīng)濟(jì)當(dāng)中，企業(yè)難以避免各種風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等稍有不慎就會(huì)為企業(yè)發(fā)展帶來影響。對于財(cái)務(wù)工作者而言，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不得不慎重關(guān)注的問題，強(qiáng)化內(nèi)部控制、規(guī)范運(yùn)營管理，則能有效規(guī)避企業(yè) 所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;企業(yè)稅務(wù);風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收風(fēng)險(xiǎn)很大程度上增加了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，很多企業(yè)因?yàn)橹饔^上少納稅的夙愿，以至于采取了非正常的避稅手段，致使自身容易面臨相關(guān)部門的處罰。而隨著時(shí)間的推移，隨著市場經(jīng)濟(jì)的日益繁榮，一個(gè)企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境，都會(huì)變得非常復(fù)雜，稅收管理的難度也會(huì)產(chǎn)生變化，會(huì)變得更為復(fù)雜、更加具有難度。所以在這樣一種時(shí)代背景下，如果想降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，就必須進(jìn)行內(nèi)控。事實(shí)證明，近年來我國的很多企業(yè)都從制度角度出發(fā)，加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部控制;但是也有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有這方面的意識(shí)，就導(dǎo)致企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)體系并不健全。

一、基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的內(nèi)控制度建設(shè)現(xiàn)狀

當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)并不完善，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控和規(guī)避更是處于初始階段。雖然有一部分企業(yè)能夠意識(shí)到基于內(nèi)部控制的角度規(guī)避企業(yè)所能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，以此來實(shí)現(xiàn)對企業(yè)成本的控制、避免資產(chǎn)流失，但這也僅是處于合乎規(guī)定的基本程度，并沒有深入進(jìn)行;尤其是在企業(yè)稅收方面，此部分的投入可謂少之又少。

二、企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及破解之道

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，應(yīng)建立與之相契合的稅務(wù)管理文化

很多企業(yè)習(xí)慣于將財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)管理是做兩種不同的、但又平等的管理模式，單純以為只要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，并且正確的核算計(jì)稅基礎(chǔ)，就能很好的避免納稅風(fēng)險(xiǎn)，這顯然是一種理解的失誤。鑒于此，企業(yè)內(nèi)部有必要建立能夠有效防范稅務(wù)意識(shí)薄弱的稅務(wù)管理文化。

首先，要培養(yǎng)企業(yè)全體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，明白風(fēng)險(xiǎn)控制存在于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程、存在于每個(gè)角落、每個(gè)環(huán)節(jié)，需要以系統(tǒng)的方式對其進(jìn)行管理、規(guī)避。只有在整個(gè)過程中做到事前籌劃、中間控制，事后修正，這樣才能將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)最大化。比如企業(yè)在生產(chǎn)之前必須要填寫材料領(lǐng)用單，如果填寫不準(zhǔn)確或者有遺漏，那么就會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營埋下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)要正視依法納稅的權(quán)利和以物，加強(qiáng)對相關(guān)法律法規(guī)的普及和教育。在企業(yè)內(nèi)部從源頭控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保即便稅務(wù)稽查部門提高檢查要求，也能合法保護(hù)自己的權(quán)益。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控專業(yè)人員缺失，應(yīng)加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)

就現(xiàn)實(shí)情況而言，國內(nèi)大部分企業(yè)都將納稅申報(bào)和繳納環(huán)節(jié)添加到會(huì)計(jì)核算部門當(dāng)中，這就促使很多會(huì)計(jì)核算人員并沒有足夠的精力和時(shí)間，再去對符合規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，甚至連研究最新的稅收政策的時(shí)間也不是非常寬裕。同時(shí)，因?yàn)闀?huì)計(jì)核算部門的工作人員，對于其它諸如業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營方面的內(nèi)容并不熟悉，因此很難站在全局、從整體的視角展開內(nèi)部控制。近年來隨著企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)的不斷完善以及稅收政策的推廣落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部對于稅務(wù)工作的要求越來越高，對從事相關(guān)工作的工作人員素質(zhì)也日漸提升。

鑒于此，企業(yè)內(nèi)部要建立專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)，切實(shí)保障內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制。一方面該團(tuán)隊(duì)的工作人員必須對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及業(yè)務(wù)做到清晰了解，其不僅要掌握會(huì)計(jì)核算中的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要熟悉稅務(wù)法規(guī)，了解會(huì)計(jì)和稅務(wù)管理的相關(guān)差異。另一方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制人員還必須擁有足夠的知識(shí)儲(chǔ)備，并實(shí)施做好更新，從而為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制定科學(xué)的方案，化被動(dòng)為主動(dòng)。

（三）企業(yè)信息管理系統(tǒng)存在漏洞，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部信息的交流和傳遞

針對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所展開的評(píng)估必然需要大量的數(shù)據(jù)作為支持，而這些數(shù)據(jù)不僅包括具體的納稅數(shù)據(jù)，還包括相關(guān)工作人員的工作信息。但是就顯示而言，這兩種信息并不見得能夠在任何時(shí)候、任何地點(diǎn)，都可以進(jìn)行很好的溝通，其將會(huì)對企業(yè)在相關(guān)層面的數(shù)據(jù)分析和整合產(chǎn)生影響，導(dǎo)致其無法實(shí)現(xiàn)資源數(shù)據(jù)的共享，難以提升財(cái)務(wù)信息的利用率。因此有必要進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部全體工作人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)參與意識(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對全過程經(jīng)營的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，確保能夠以最快的速度發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正。

（四）管理制度有所欠缺，建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控部門

就多數(shù)企業(yè)的人員分配情況來看，其中的稅務(wù)管理部門多是隸屬于財(cái)務(wù)部門之下，或者從事稅務(wù)管理的工作人員是財(cái)務(wù)部門的一分子。但也有不少企業(yè)根本沒有設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)管理崗位，而是讓其他會(huì)計(jì)兼職，如此自然不利于企業(yè)稅務(wù)管理水平的提升。從制度層面來看，這樣的情況很大程度上說明企業(yè)并沒有嚴(yán)謹(jǐn)而完備的內(nèi)控制度，時(shí)間一長自然會(huì)導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。

鑒于此在企業(yè)經(jīng)營管理的過程中，有必要根據(jù)其自身的規(guī)模、運(yùn)營情況，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行集中管理。這樣做一方面有助于對企業(yè)的納稅事宜和相關(guān)制度的制定進(jìn)行統(tǒng)一管理，同時(shí)還能有效協(xié)調(diào)企業(yè)本身和對外稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，對稅務(wù)管理過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行快速解決。一般情況下，該部門可以針對企業(yè)所面臨的具體的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，制定切實(shí)有效的防范方案，并由此對企業(yè)運(yùn)營過程中有可能會(huì)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估。

（五）稅務(wù)管理相關(guān)法制不夠健全，要強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督

正因?yàn)槠髽I(yè)的具體經(jīng)營成果，很大程度上需要靠稅收來進(jìn)行調(diào)整，所以國家出臺(tái)的關(guān)乎稅收的法律法規(guī)、政策指導(dǎo)，將會(huì)對企業(yè)內(nèi)部的稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生極為重要的影響。因此，如果相關(guān)稅收法規(guī)、政策描述不清、內(nèi)容的描述存在爭議、概念的界定存在融通的空間，那么相關(guān)稅收政策的執(zhí)行力度也必然會(huì)深受影響，更將促使很多企業(yè)在非主觀性原因的情況下，出現(xiàn)納稅失誤，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，假設(shè)稅收政策及法律法規(guī)的內(nèi)容比較復(fù)雜，那么也會(huì)導(dǎo)致部分企業(yè)出現(xiàn)非主觀意愿下的納稅違規(guī)行為，這也會(huì)在某種程度上增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。雖然經(jīng)過多年發(fā)展，我國的稅收法規(guī)政策已經(jīng)慢慢趨于完善，但就整體而言其本身的復(fù)雜屬性，依然導(dǎo)致很多企業(yè)難以把握稅收動(dòng)態(tài)，對稅收法規(guī)政策了若指掌。而且比較棘手的是，目前國內(nèi)還有一部分稅務(wù)法規(guī)本身還處在發(fā)展初期，本身的不完善更促使很多企業(yè)在對其進(jìn)行應(yīng)用時(shí)產(chǎn)生疏漏，釀成納稅失誤。而且本身不完備的稅務(wù)法規(guī)制度，在其具體執(zhí)行的過程中，也很難徹底落地。

由此可見，企業(yè)內(nèi)部要想建立健全稅務(wù)管理制度和完成相關(guān)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，就必須完成對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的設(shè)定，并及時(shí)了解企業(yè)內(nèi)部管理過程中的相對薄弱環(huán)節(jié)，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。另外，作為企業(yè)更有必要聯(lián)合外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，明確所面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以便能夠制定出完備的應(yīng)對舉措。

總而言之，從內(nèi)控視角加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，對企業(yè)發(fā)展而言具有十分重要的意義。要想進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)管理，除卻企業(yè)本身要具備足夠的稅務(wù)管理意識(shí)外，還要懂得正確處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)損失。另外，稅務(wù)工作的開展歸根到底要靠人來完成，所以必須要注重那個(gè)人才隊(duì)伍的建設(shè)，要構(gòu)建單獨(dú)的稅務(wù)管控部門來對其展開管理，并加強(qiáng)與外部稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，如此才能確保企業(yè)的正常運(yùn)營和不斷發(fā)展。

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（作者單位：大連喬山墓園有限責(zé)任公司）