吳瑩瑩

[摘? ? 要] 作為能源大國(guó)，我國(guó)煤炭資源豐富，但是近幾年受時(shí)長(zhǎng)發(fā)展的影響，實(shí)際產(chǎn)出大于需求，所以煤炭時(shí)長(zhǎng)持續(xù)低迷?；诖?，本文對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行概述，以煤炭企業(yè)為例，講述作業(yè)成本法的運(yùn)用現(xiàn)狀，并對(duì)使用出現(xiàn)的問題與原因進(jìn)行分析，重點(diǎn)闡述運(yùn)用策略，旨在促進(jìn)煤炭企業(yè)成本核算與控制質(zhì)量，進(jìn)一步提升煤炭企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法;煤炭企業(yè);作業(yè)中心

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 006

[中圖分類號(hào)] F234.2? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）05- 0016- 02

0? ? ? 引? ? 言

當(dāng)前煤炭企業(yè)中生產(chǎn)與挖掘工作的自動(dòng)化水平不斷升高，但是還使用傳統(tǒng)的成本核算與控制方法，往往降低成本核算的準(zhǔn)確性，控制成本效果不佳。使用作業(yè)成本法效果就變得更加明顯，將其引入煤炭管理中，可以幫助財(cái)務(wù)部門提升管理效率，進(jìn)一步增強(qiáng)煤炭企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

1? ? ? 作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法也叫ABC法，是社會(huì)與企業(yè)發(fā)展中的一種新型成本核算方法，就是依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)情況，建設(shè)高度集成的會(huì)計(jì)操作信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，即從產(chǎn)品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售到后期的售后服務(wù)，設(shè)置為不同的作業(yè)，并以此為單位，將產(chǎn)品的成本與運(yùn)營(yíng)成本畫等號(hào)。此種工作方法，在一定程度上摒棄了傳統(tǒng)成本計(jì)算法中的不足，并能更好地運(yùn)用于企業(yè)成本管理中。

2? ? ? 作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中應(yīng)用的現(xiàn)狀

煤炭行業(yè)是對(duì)資源的挖掘，包括地下與地上兩種，本文主要研究地下采礦作業(yè)，實(shí)際工作中有很多危險(xiǎn)因素，因此將其設(shè)為高危行業(yè)[1]。另外隨著地質(zhì)環(huán)境、開采技術(shù)、地域蘊(yùn)含資源情況與政府政策的不同，煤炭企業(yè)在不同時(shí)期、不同地點(diǎn)工作的成本也不同?；谧鳂I(yè)成本的管理理念，對(duì)煤炭企業(yè)中的成本構(gòu)成有下面幾點(diǎn)：

第一，安全成本高，煤礦在挖掘與開采過程中，很容易出現(xiàn)火災(zāi)或者瓦斯爆炸的情況發(fā)生，為了減少此類情況的發(fā)生，國(guó)家煤炭工業(yè)有明文規(guī)定，將屬于高瓦斯的煤炭礦井的原煤?jiǎn)挝划a(chǎn)量安全費(fèi)，確定為每噸30元，可見保證人員安全的基礎(chǔ)上，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)中，發(fā)生的安全成本還是很高的。第二，人工費(fèi)用高，基于危險(xiǎn)性質(zhì)的煤炭開采，現(xiàn)在很多企業(yè)都使用機(jī)械開采，但是將人工費(fèi)用均攤到煤產(chǎn)品中，其成本還是會(huì)增加。

3? ? ? 作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中應(yīng)用存在的問題

3.1? ?成本核算存在的問題

煤炭企業(yè)剛開始運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，受傳統(tǒng)思想影響，將其與制造成本法混合。如經(jīng)過本人對(duì)某煤炭企業(yè)中財(cái)務(wù)資料進(jìn)行咨詢與整理得知，該企業(yè)在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，將月末的原煤生產(chǎn)成本與制造資金，一起進(jìn)行相加并重新分配，而制造資金包括間接人工、動(dòng)力費(fèi)、修理費(fèi)等10個(gè)明細(xì)。最終都?xì)w總為當(dāng)月的生產(chǎn)成本中，均攤在生產(chǎn)量中。這種形式的成本核算，缺乏非生產(chǎn)成本的體現(xiàn)，即采購(gòu)與管理等費(fèi)用未展示出來。

3.2? ?成本控制存在的問題

當(dāng)前還有很多煤炭企業(yè)進(jìn)行成本控制的時(shí)候，還比較粗放，以生產(chǎn)部門為例，計(jì)算多種資源運(yùn)用中的消耗情況，如人力資源費(fèi)、原材料費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)等等，控制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并能在煤炭生產(chǎn)過程中，結(jié)合實(shí)際情況，將超支的部分提出來，并申請(qǐng)報(bào)告，追加費(fèi)用，然后分析預(yù)算報(bào)告與實(shí)際產(chǎn)生費(fèi)用做比較，找出不相符的原因。但是此是向生產(chǎn)與加工部門發(fā)放文件控制成本，對(duì)于非生產(chǎn)部門，只是進(jìn)行了簡(jiǎn)單的制定額度，實(shí)行定額管理，這對(duì)于我國(guó)煤礦企業(yè)成本管理十分不利。

4? ? ? 作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中應(yīng)用存在問題的原因

4.1? ?成本核算存在問題的原因

成本核算過程中產(chǎn)生的問題有下面幾點(diǎn)原因：第一，企業(yè)使用的成本核算方法明細(xì)未能充分體現(xiàn)。當(dāng)前煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，雖然使用作業(yè)成本法，但是具體操作簡(jiǎn)單，還使用總成本除以產(chǎn)量的形式，此方法未充分體現(xiàn)成本核算的中間流程，也忽視了在成本核算的過程。第二，間接費(fèi)用驅(qū)動(dòng)的原因單一。煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中，在成本核算上，為了找到省事的方法，只將采煤量當(dāng)作驅(qū)動(dòng)因素，開展核算成本，卻忽視了成本產(chǎn)生不是單一因素，而是多維的。第三，間接成本分配不均。煤炭企業(yè)生產(chǎn)中發(fā)生的間接費(fèi)用比例較大，若使用作業(yè)成本法，往往可以對(duì)成本進(jìn)行科學(xué)核算，但是基于會(huì)計(jì)部門工作的落后性，部門員工還沒有建立成本分配與核算之間的聯(lián)系，導(dǎo)致最后的煤炭產(chǎn)品分配不真實(shí)，成本組成產(chǎn)生錯(cuò)誤。

4.2? ?成本控制存在問題的原因

從當(dāng)前成本控制情況可知，我國(guó)很多煤炭企業(yè)進(jìn)行成本控制的工作，思想仍然老舊，無法充分利用成本作業(yè)法主要有兩點(diǎn)原因：第一，煤炭企業(yè)中成本控制機(jī)制落后，我國(guó)煤炭行業(yè)中，國(guó)有企業(yè)占很大一部分，實(shí)際工作中往往重效益、輕管理，且成本管理中的控制意識(shí)薄弱，作業(yè)成本法工作開展不全面，最終的成本控制效果不明顯[2]。第二，煤炭企業(yè)中缺乏成本考核機(jī)制，未能與作業(yè)成本法融合，而重視生產(chǎn)，忽視成本控制。最終導(dǎo)致成本控制的考核往往流于形式，未能發(fā)揮作業(yè)成本法實(shí)際作用。

5? ? ? 作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)中的具體實(shí)施措施

5.1? ?確定生產(chǎn)資源

煤炭企業(yè)中經(jīng)常消耗的資源，主要由材料成本、人工成本、維護(hù)費(fèi)、地面坍塌補(bǔ)償費(fèi)用等九個(gè)方面組成。對(duì)于煤炭企業(yè)中生產(chǎn)資源成本的構(gòu)成明細(xì)，包括：（1）材料費(fèi)：井下作業(yè)需要的生產(chǎn)材料，主要指煤炭獲取與加工過程中，運(yùn)用的材料產(chǎn)生的費(fèi)用。（2）人工費(fèi)：工人工作產(chǎn)生的工資、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、事業(yè)保險(xiǎn)與養(yǎng)老保險(xiǎn)等。（3）材料及動(dòng)力費(fèi)：井下工作中照明與用電消耗的電量。（4）修理費(fèi)，企業(yè)自身固定資產(chǎn)在生產(chǎn)中因?yàn)橄漠a(chǎn)生的維修費(fèi)用。（5）折舊費(fèi)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中大型設(shè)備，固定生產(chǎn)資料再使用中產(chǎn)生的折舊費(fèi)。（6）安全基金，按照國(guó)家對(duì)煤炭行業(yè)作業(yè)的安全標(biāo)準(zhǔn)，保證員工安全的份額費(fèi)用。（7）維簡(jiǎn)費(fèi)按照國(guó)家相關(guān)制度和財(cái)稅制度制定。（8）地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)，依據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，原煤產(chǎn)量在生產(chǎn)工作中或生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)成本。（9）其他支出，除了上述之外的所有費(fèi)用，如招待費(fèi)、差旅費(fèi)等。

5.2? ?劃分作業(yè)中心

經(jīng)過上述內(nèi)容后，就要明確作業(yè)中心，作為典型的挖掘行業(yè)，主要工作由挖掘、采煤、供排水設(shè)計(jì)、機(jī)電、井下運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、操作等十幾個(gè)流程，做到經(jīng)營(yíng)有策略，銷售有計(jì)劃。經(jīng)過本人對(duì)煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的價(jià)值鏈進(jìn)行分析，得出下面作業(yè)中心有：（1）采煤作業(yè)中心，涉及的生產(chǎn)環(huán)節(jié)有裝煤、運(yùn)煤、落煤等作業(yè)。（2）通防作業(yè)中心，實(shí)施通風(fēng)、防塵與防火等基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)。（3）掘進(jìn)作業(yè)中心。對(duì)巷道挖掘工作中割煤與清理、搬家等作業(yè)。（4）井下運(yùn)輸作業(yè)中心，指井下原煤、工作人員和設(shè)備的運(yùn)輸?shù)鹊取?/p>

5.3? ?以資源成本動(dòng)因分配資源

煤炭企業(yè)實(shí)施成本核算作業(yè)的時(shí)候，需要根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中獲取的數(shù)據(jù)，將資源作用于作業(yè)中心中并進(jìn)行整合，最終匯總到總中心。對(duì)于資源動(dòng)因情況分為下面幾點(diǎn)：（1）采煤作業(yè)中心，消耗的費(fèi)用包括人工、材料、修理、動(dòng)力、折舊等，其對(duì)應(yīng)的資源動(dòng)因包括工作時(shí)間、材料消耗、維修次數(shù)、耗費(fèi)度數(shù)、設(shè)備運(yùn)行時(shí)長(zhǎng)。（2）供排水作業(yè)中心，消耗的費(fèi)用有：人工費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)等，對(duì)應(yīng)的資源動(dòng)因?yàn)楣ぷ鲿r(shí)間、修理次數(shù)、機(jī)器時(shí)長(zhǎng)等。（3）井下運(yùn)輸作業(yè)中心，消耗的資源有折舊費(fèi)、修理費(fèi)、材料費(fèi)、人工費(fèi)等，對(duì)應(yīng)的資源動(dòng)因有設(shè)備工作時(shí)間、修理次數(shù)、材料消耗與工作時(shí)間等。

5.4? ?以作業(yè)成本動(dòng)因分配產(chǎn)品

作業(yè)成本法的運(yùn)用，將煤炭企業(yè)中所有部門工作成本，匯總于經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品中，將驅(qū)動(dòng)因素作為作業(yè)成本法的本質(zhì)，此需對(duì)作業(yè)中心的性質(zhì)進(jìn)行確定[3]。如煤炭企業(yè)采購(gòu)部門工作和營(yíng)銷部門共同的運(yùn)營(yíng)動(dòng)機(jī)，是由產(chǎn)煤量和訂單數(shù)量決定的。采購(gòu)作業(yè)中心，將采購(gòu)材料的內(nèi)容、數(shù)量作為作業(yè)中心的成本，采購(gòu)日期、地點(diǎn)作為該作業(yè)中心的成本動(dòng)因，進(jìn)一步衡量訂單數(shù)量，確定作業(yè)成本動(dòng)因。

5.5? ?精準(zhǔn)核算煤炭產(chǎn)品成本

對(duì)作業(yè)中心劃分后，將其中多種中心都融入煤炭的成本計(jì)算中，然后經(jīng)過煤炭再加工，實(shí)施多個(gè)環(huán)節(jié)中的產(chǎn)品分?jǐn)?，最終將成本添加到煤炭企業(yè)成產(chǎn)的總成本中。先明確煤炭生產(chǎn)消耗作業(yè)中心的總成本，然后結(jié)合動(dòng)因量，確定成本動(dòng)因素。對(duì)每個(gè)工作中心成本驅(qū)動(dòng)率進(jìn)行完整的驅(qū)動(dòng)后，就需結(jié)合總成本與動(dòng)因數(shù)量，核算出煤炭企業(yè)中采購(gòu)供應(yīng)作業(yè)中心、管理運(yùn)用中心與銷售運(yùn)用中心的成本，整個(gè)計(jì)算過程如下：第一，毛煤生產(chǎn)成本的計(jì)算，由基礎(chǔ)環(huán)節(jié)與后期輔助相加，即掘進(jìn)、通防、采煤、巷修、機(jī)電、供排水等作業(yè)中心，歸集成本后，將煤炭開采過程中的產(chǎn)生的專項(xiàng)費(fèi)用相加。第二，原煤生產(chǎn)成本的計(jì)算。則由總成產(chǎn)成本、地面煤倉(cāng)、井口選煤三種作業(yè)中心產(chǎn)生的資金成本相加。

5.6? ?煤炭企業(yè)作業(yè)成本控制

與傳統(tǒng)煤炭企業(yè)成本控制不同的是，現(xiàn)在使用的作業(yè)成本控制，面對(duì)的是多種作業(yè)中心，需從每一個(gè)作業(yè)中心分析著手，排除非增值作業(yè)，進(jìn)而完成煤礦成本的控制。然后利用作業(yè)改進(jìn)與分析這兩個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化。為了控制該企業(yè)中的開采、生產(chǎn)、加工與營(yíng)銷等方面，就要對(duì)多個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行劃分，然后詳細(xì)分析，最終確定哪個(gè)作業(yè)中心可以產(chǎn)生增值，對(duì)于產(chǎn)生增值的作業(yè)中心，需加強(qiáng)優(yōu)化[4]。否則要采取有效措施進(jìn)行改進(jìn)，最終起到增效降本的目的。因此進(jìn)行作業(yè)成本分析的時(shí)候，要重點(diǎn)關(guān)注主要作業(yè)中心，基礎(chǔ)生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，掘進(jìn)與采煤不但是增值作業(yè)，還是必不可少的環(huán)節(jié)，而地面運(yùn)輸與地下倉(cāng)儲(chǔ)則增加了成本的輸出，但是卻不能提升產(chǎn)品價(jià)值，屬于非增值作業(yè)中心，需盡量減少成本的投入。

6? ? ? 結(jié)? ? 論

綜上所述，我國(guó)煤炭行業(yè)發(fā)展迅速，在實(shí)際生產(chǎn)過程中，作業(yè)成本法的運(yùn)用可以幫助該煤炭業(yè)快速完成成本核算和控制，本文對(duì)當(dāng)前煤炭企業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本法的困境與原因進(jìn)行研究，并提出具體改進(jìn)措施。

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