摘要：教育稅收優(yōu)惠政策是各國(guó)政府發(fā)展教育的重要手段之一。各國(guó)政府對(duì)學(xué)校以及接受教育的學(xué)生個(gè)人和家庭在不同環(huán)節(jié)提供多種稅收優(yōu)惠以減輕學(xué)生個(gè)人以及家庭教育負(fù)擔(dān)，達(dá)到刺激教育投資、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等目的。美國(guó)、英國(guó)、日本的教育稅收優(yōu)惠法規(guī)在其法規(guī)制定以及實(shí)施方面較為完善，學(xué)習(xí)和借鑒其對(duì)于我國(guó)教育稅收優(yōu)惠政策的制定和完善有一定的意義。

關(guān)鍵詞：教育;稅收優(yōu)惠政策;比較

一、我國(guó)的教育稅收優(yōu)惠政策

教育稅收優(yōu)惠是指國(guó)家各級(jí)教育財(cái)政機(jī)構(gòu)或稅務(wù)部門(mén)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和政策，配合國(guó)家在一定時(shí)期的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展目標(biāo)，利用稅收制度所采取的相應(yīng)激勵(lì)和照顧措施，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)。教育稅收優(yōu)惠政策是間接增加教育經(jīng)費(fèi)的重要手段。經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，我國(guó)已形成了以營(yíng)業(yè)稅、所得稅為主體，兼涉增值稅、房產(chǎn)稅、關(guān)稅、車(chē)船使用稅、耕地占用稅等的教育稅收優(yōu)惠體系。

二、教育稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際比較

稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)教育事業(yè)發(fā)展具有重要作用。發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)多年實(shí)踐，制定了較為完善的各項(xiàng)教育稅收優(yōu)惠政策，有效地補(bǔ)充了教育資金和帶動(dòng)了教育投資。按照受益對(duì)象不同，主要包括針對(duì)學(xué)校、個(gè)人和社會(huì)三種類(lèi)型的優(yōu)惠政策。

（一）美國(guó)的教育稅收優(yōu)惠政策

美國(guó)是典型的聯(lián)邦制國(guó)家，聯(lián)邦憲法規(guī)定，聯(lián)邦政府擁有財(cái)政開(kāi)支權(quán)、征稅權(quán)等，但對(duì)教育公共服務(wù)并不承擔(dān)直接的事權(quán)與支出責(zé)任，能夠通過(guò)財(cái)政稅收政策間接管理和影響教育，教育事權(quán)主要由各州政府行使。

1.對(duì)學(xué)校的教育稅收優(yōu)惠政策

聯(lián)邦所得稅法規(guī)定，除了私立的營(yíng)利性院校外，大多數(shù)非營(yíng)利性教育機(jī)構(gòu)都享有不同程度的免稅優(yōu)惠政策。除免除非營(yíng)利性院校財(cái)產(chǎn)稅的免稅法規(guī)外，政府還出臺(tái)了一些減免高等院校稅收的法規(guī)條款，如允許大學(xué)科研資助經(jīng)費(fèi)進(jìn)行稅前扣除，以及對(duì)高校獲得的捐贈(zèng)物品的增值部分按評(píng)估價(jià)進(jìn)行稅收減免、對(duì)慈善捐贈(zèng)的所得稅進(jìn)行減免等。另外，教育機(jī)構(gòu)和宗教機(jī)構(gòu)開(kāi)辦的企業(yè)可免繳企業(yè)所得稅。

2.對(duì)個(gè)人或家庭的教育稅收優(yōu)惠政策

為了提高全民受教育程度、接受高等教育和終身教育，美國(guó)的教育稅收優(yōu)惠政策十分注重鼓勵(lì)個(gè)人和家庭增加教育投入，政府主要在個(gè)人所得稅法中對(duì)不同形式的教育支出實(shí)行了多種稅收減免的優(yōu)惠政策。主要包括：教育儲(chǔ)蓄相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、教育貸款利息抵減政策、兒童撫養(yǎng)和教育費(fèi)用抵免政策、高等教育相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、與工作相關(guān)的教育費(fèi)用扣除和雇主提供教育援助扣除政策等。

3.對(duì)社會(huì)投入的教育稅收優(yōu)惠政策

為了鼓勵(lì)社會(huì)各界增加對(duì)教育的支出，美國(guó)政府主要在企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法中對(duì)各種教育捐贈(zèng)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定，企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人用于教育的費(fèi)用支出和對(duì)教育的捐贈(zèng)支出可享受各種稅收優(yōu)惠政策包括鼓勵(lì)對(duì)教育進(jìn)行捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)對(duì)教育和研發(fā)進(jìn)行投入的稅收優(yōu)惠政策以及鼓勵(lì)對(duì)教育事業(yè)進(jìn)行遺產(chǎn)贈(zèng)與的稅收優(yōu)惠政策。

（二）英國(guó)的教育稅收優(yōu)惠政策

英國(guó)歷來(lái)十分重視教育事業(yè)，實(shí)施了一系列支持教育發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。英國(guó)的稅收制度是以所得稅為主體，輔之以增值稅、消費(fèi)稅等間接稅和其他稅種的稅制體系。因此，政府制定的教育稅收優(yōu)惠政策也主要是對(duì)學(xué)校、企業(yè)、個(gè)人或家庭的收入所得進(jìn)行減免。

1.對(duì)學(xué)校的教育稅收優(yōu)惠政策

英國(guó)稅法規(guī)定，教育屬于非營(yíng)利性事業(yè)，對(duì)于中學(xué)、學(xué)院和大學(xué)等學(xué)校獲得的中央和地方政府的教育撥款，企業(yè)和個(gè)人的捐贈(zèng)、贊助資金，以及對(duì)外提供技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)和服務(wù)性活動(dòng)取得的收入，只要用于學(xué)校辦學(xué)，均予以免稅。

2.對(duì)個(gè)人或家庭的教育稅收優(yōu)惠政策

為了減輕家庭承擔(dān)子女教育成本的負(fù)擔(dān)，英國(guó)政府不僅加大了教育財(cái)政投入，還主要在個(gè)人所得稅中制定了多種減免家庭撫養(yǎng)和教育費(fèi)用的稅收優(yōu)惠政策，包括對(duì)學(xué)前教育支出的減免措施、對(duì)非學(xué)前教育支出的減免措施以及對(duì)社會(huì)投入的教育稅收優(yōu)惠政策。

3.對(duì)社會(huì)投入的教育稅收優(yōu)惠政策

英國(guó)政府對(duì)社會(huì)投入教育制定的稅收優(yōu)惠政策主要是為了鼓勵(lì)社會(huì)積極捐贈(zèng)和增加教育投入。為了鼓勵(lì)企業(yè)更多的投入職業(yè)教育，對(duì)于企業(yè)利用自有資金為職業(yè)學(xué)校建立實(shí)驗(yàn)室、實(shí)訓(xùn)車(chē)間、提供先進(jìn)技術(shù)的設(shè)施設(shè)備和直接捐贈(zèng)等行為，給予減免企業(yè)所得稅。同時(shí)，政府還向與職業(yè)院校合作并為學(xué)生提供培訓(xùn)項(xiàng)目和實(shí)習(xí)崗位的企業(yè)給予工資補(bǔ)助金，并適當(dāng)減免企業(yè)所得稅。另外，為進(jìn)一步降低學(xué)前教育機(jī)構(gòu)的辦學(xué)成本，對(duì)學(xué)前教育機(jī)構(gòu)辦學(xué)時(shí)因占用的土地、租用的房屋設(shè)備等發(fā)生的教育成本支出，全部予以免稅。

（三）日本的教育稅收優(yōu)惠政策

近年來(lái)，日本政府加大了對(duì)教育捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人通過(guò)各種渠道支持教育事業(yè)發(fā)展，主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中對(duì)捐贈(zèng)的稅收抵扣政策中。對(duì)各級(jí)學(xué)校的教育稅收優(yōu)惠政策，包括：針對(duì)學(xué)前教育機(jī)構(gòu)的免稅政策、針對(duì)國(guó)立大學(xué)BOT運(yùn)作模式的減稅政策、針對(duì)學(xué)校接受捐贈(zèng)的稅收抵免政策;對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)或贈(zèng)與的教育稅收優(yōu)惠政策，包括：個(gè)人捐贈(zèng)的稅收抵扣方式、直系親屬贈(zèng)與資金的免稅政策;對(duì)法人組織的教育稅收優(yōu)惠政策，包括：法人組織以信托形式進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的利息免稅政策、法人組織中個(gè)人捐贈(zèng)獎(jiǎng)學(xué)金計(jì)劃的稅收抵扣政策、鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)的稅收抵扣政策、鼓勵(lì)企業(yè)投入職業(yè)教育的稅收優(yōu)惠政策。

三、各國(guó)教育稅收優(yōu)惠政策的特點(diǎn)與啟示

縱觀(guān)美國(guó)、英國(guó)和日本制定的有關(guān)教育的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)教育事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了至關(guān)重要的影響。這些發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒，概括起來(lái)主要有如下幾點(diǎn)：

1.教育稅收優(yōu)惠政策的受益對(duì)象以受教育者個(gè)人為主

教育不僅是政府的一項(xiàng)公共服務(wù)，更是家庭的一項(xiàng)重要的投資。教育稅收優(yōu)惠政策的受益對(duì)象是受教育者個(gè)人，更能直接有效地促進(jìn)個(gè)人及其家庭對(duì)教育的投資。為此，美國(guó)政府制定的教育稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在個(gè)人所得稅中，無(wú)論是處于學(xué)前教育、高等教育還是職業(yè)教育階段，其費(fèi)用支出包括學(xué)費(fèi)、雜費(fèi)和生活費(fèi)在內(nèi)的各項(xiàng)開(kāi)支不超過(guò)一定的稅收抵扣限額均可以在個(gè)人所得稅中抵扣，并且滿(mǎn)足一定條件的教育儲(chǔ)蓄利息可以免稅以及教育貸款利息可以抵扣應(yīng)稅所得。在英國(guó)，家庭承擔(dān)子女的學(xué)前教育撫養(yǎng)費(fèi)用和非學(xué)前教育階段的教育費(fèi)用也都可以納入家長(zhǎng)的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除范圍按定額標(biāo)準(zhǔn)扣除。

2、公益性目的是教育稅收優(yōu)惠政策制定的基本依據(jù)

公益性是教育的根本屬性，也是各國(guó)制定教育稅收優(yōu)惠政策的基本依據(jù)。美國(guó)對(duì)學(xué)校進(jìn)行稅收減免，主要是對(duì)學(xué)校免稅資格進(jìn)行認(rèn)定，無(wú)論學(xué)校是公立還是私立，只要辦學(xué)目的是非營(yíng)利性的，均可享有所得稅的免稅資格。英國(guó)的稅收優(yōu)惠力度也較大，同樣也不區(qū)分學(xué)校性質(zhì)，不論學(xué)校獲取教育資金的來(lái)源如何，只要用于辦學(xué)，均可以免稅。而日本政府對(duì)各級(jí)教育的稅收優(yōu)惠政策有所不同，對(duì)于學(xué)前教育，采取免征所得稅、個(gè)人所得稅和避免稅收滯納金處罰的形式;對(duì)于義務(wù)教育，按照學(xué)校規(guī)模確定捐贈(zèng)扣除限額，有助于擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模和優(yōu)化配置學(xué)校資源;對(duì)于高等教育，通過(guò)多個(gè)稅種稅基減半的形式來(lái)鼓勵(lì)國(guó)立大學(xué)采取BOT形式建設(shè)學(xué)校。

3.稅收優(yōu)惠政策注重鼓勵(lì)社會(huì)和個(gè)人進(jìn)行教育捐贈(zèng)

各國(guó)都大力鼓勵(lì)社會(huì)各界和個(gè)人加大對(duì)教育尤其是高等教育的捐贈(zèng)，制定了多種關(guān)于捐贈(zèng)扣除的稅收優(yōu)惠政策，并盡可能簡(jiǎn)化捐贈(zèng)者申請(qǐng)稅前扣除的認(rèn)定程度，以減少捐贈(zèng)成本。如美國(guó)，根據(jù)捐贈(zèng)的用途不同，是直接用于教會(huì)、教育機(jī)構(gòu)和其他非營(yíng)利組織的教育支出，還是校企合作進(jìn)行教育與研究的科研費(fèi)用，適用不同的稅收抵扣率。英國(guó)政府則鼓勵(lì)社會(huì)各界和個(gè)人通過(guò)獎(jiǎng)學(xué)金和科研項(xiàng)目形式對(duì)學(xué)校捐贈(zèng)，鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)職業(yè)培訓(xùn)、校企合作和捐贈(zèng)等形式投入職業(yè)教育，對(duì)學(xué)前教育投入進(jìn)行稅收減免。日本政府?dāng)U大了贈(zèng)與資金用于教育的減免范圍并簡(jiǎn)化了免稅申請(qǐng)程序，而且各級(jí)政府均通過(guò)設(shè)置捐贈(zèng)扣除限額公式從不同程度上鼓勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)，以及通過(guò)免稅和稅收抵減措施來(lái)鼓勵(lì)法人組織采取信托、獎(jiǎng)學(xué)金形式進(jìn)行捐贈(zèng)與企業(yè)研發(fā)、投入職業(yè)教育等。

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作者簡(jiǎn)介：秦路杰（1995-），女，漢族，湖北襄陽(yáng)市人，教育學(xué)碩士，單位：武漢大學(xué)教育科學(xué)研究院教育經(jīng)濟(jì)與管理專(zhuān)業(yè)，研究方向：教育政策。