何真朱

摘要：雖然M高校根據(jù)我國會(huì)計(jì)法及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度等的規(guī)定制定了該校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制規(guī)范等制度，但在實(shí)際工作中還是存在著一些問題，本文從COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)部控制的五要素方面對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析并提出解決問題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞： COSO報(bào)告; 財(cái)務(wù); 內(nèi)部控制

一、COSO報(bào)告基本理論

1992年，美國反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO委員會(huì)）發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》報(bào)告，即通稱的COSO報(bào)告。該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的定義是指：“由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工共同實(shí)施的，為企業(yè)運(yùn)營的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程?！蹦壳埃瑢?duì)于內(nèi)部控制要素最權(quán)威和完整的是美國反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO委員會(huì)）發(fā)布的COSO報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五大要素。這五個(gè)要素中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是依據(jù)、控制活動(dòng)是手段、信息與溝通是橋梁、監(jiān)督是保證，要使它們四個(gè)要素發(fā)揮良好的作用必須有良好的控制環(huán)境作為保障，這五個(gè)要素之間相輔相成，共同構(gòu)成內(nèi)部控制的有機(jī)整體。

二、M高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)控環(huán)境的好壞直接影響其他控制要素發(fā)揮作用的效果。因此任何一個(gè)組織都有必要?jiǎng)?chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境為內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施提供有利條件。M高校的領(lǐng)導(dǎo)分工上校長(zhǎng)負(fù)責(zé)M高校的全面工作，對(duì)學(xué)校的重要事項(xiàng)由黨委會(huì)或校長(zhǎng)辦公會(huì)研究決定，學(xué)校設(shè)立教職工代表大會(huì)，主要討論涉及教職工切身利益的事項(xiàng)。書記負(fù)責(zé)黨委工作，校長(zhǎng)主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)及人事工作，設(shè)有分管教學(xué)、科研的副校長(zhǎng)兩名，分管工會(huì)、婦聯(lián)工作的副書記一名，負(fù)責(zé)紀(jì)檢監(jiān)察工作的紀(jì)檢書記一名。雖然各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了分工，但在實(shí)際中，還是會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)管理范圍重疊的現(xiàn)象。M高校的財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)全校的財(cái)務(wù)工作，但財(cái)務(wù)人員的數(shù)量在同等院校中目前屬于最少的，工作量比較大。近幾年，由于工作、待遇等原因財(cái)務(wù)人員的流動(dòng)性比較大，導(dǎo)致懂業(yè)務(wù)的人離職而新進(jìn)人員不熟悉業(yè)務(wù)現(xiàn)象長(zhǎng)期存在，影響會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作的開展。很多財(cái)務(wù)人員除了基本的計(jì)算機(jī)辦公處理知識(shí)外，對(duì)更深層次的計(jì)算機(jī)知識(shí)掌握有限，對(duì)在日常工作中出現(xiàn)的一些賬務(wù)系統(tǒng)問題無法解決。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，高校資金來源的多樣性使高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨多樣化和復(fù)雜化，面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)不斷增加、來源更加廣泛并具有多樣性，如資金風(fēng)險(xiǎn)、償債風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等。M高校對(duì)學(xué)校所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，缺少對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，沒有相應(yīng)的預(yù)警和監(jiān)控機(jī)制。如學(xué)校為了擴(kuò)大學(xué)校規(guī)模，在基礎(chǔ)建設(shè)中大量舉債，債權(quán)人類型多，有銀行、融資公司、個(gè)人等，舉債前對(duì)可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有進(jìn)行評(píng)估，出現(xiàn)由于舉債金額大利率高，造成M高校面臨巨大的償債壓力。在向銀行和融資公司借款時(shí)，對(duì)自身和對(duì)方所面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒有預(yù)見性，如在申請(qǐng)貸款時(shí)申貸金額過高，由于沒有考慮學(xué)校本身的規(guī)模資質(zhì)問題沒有申請(qǐng)成功。

（三）控制活動(dòng)

對(duì)于任何一個(gè)單位或部門，為了滿足管理和內(nèi)部控制的需要，都有必要制定相關(guān)的政策措施來保證各項(xiàng)工作的順利開展。M高校制定了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但在具體執(zhí)行中還存在一些問題。一、預(yù)算控制與執(zhí)行方面財(cái)務(wù)部門根據(jù)上一年度的收入支出情況編制預(yù)算，預(yù)算編制具有隨意性。預(yù)算執(zhí)行時(shí)，常常出現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算不符的現(xiàn)象，對(duì)預(yù)算資金項(xiàng)目沒有進(jìn)行細(xì)化，在執(zhí)行過程中缺乏監(jiān)督，對(duì)預(yù)算資金的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行效果沒有相應(yīng)的內(nèi)部考核指標(biāo)。年終決算時(shí)，決算數(shù)與預(yù)算數(shù)不一致是常有的事，即所謂的“兩張皮”現(xiàn)象。授權(quán)審批方面該校對(duì)于金額巨大的事項(xiàng)須提交黨委會(huì)或校長(zhǎng)辦公會(huì)討論決定，對(duì)于日常的報(bào)銷事項(xiàng)根據(jù)金額大小實(shí)行分級(jí)審批報(bào)銷制度。部分具有審批權(quán)的人員不能嚴(yán)格遵守相關(guān)報(bào)銷制度，出現(xiàn)超規(guī)定、超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷現(xiàn)象。在資產(chǎn)管理方面，使用部門對(duì)本部門使用的資產(chǎn)沒有造冊(cè)登記，對(duì)在用、不用、報(bào)廢的固定資產(chǎn)不進(jìn)行清理上報(bào)，造成資產(chǎn)部門固定資產(chǎn)種類、價(jià)值大于實(shí)際的情況。在檔案保管方面，M高校沒有專門的會(huì)計(jì)檔案保管人員，沒有錄入檔案的電子信息系統(tǒng)，檔案管理工作混亂。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制方面。雖然M高校的會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了電算化，但在財(cái)務(wù)軟件的使用管理上還存在問題。如對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)沒有專門的系統(tǒng)管理員，而是由會(huì)計(jì)人員兼任。由于會(huì)計(jì)人員缺乏專業(yè)的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)系統(tǒng)使用過程中出現(xiàn)的很多專業(yè)問題無法解決，影響工作效果。

（四）信息和溝通方面

在當(dāng)今的信息時(shí)代，信息的有效傳遞和溝通可以大大提高工作的效率和效果。對(duì)于M高校，信息的傳遞和溝通方面存在的問題有：一、作為省市共管的學(xué)校，M高校與當(dāng)?shù)卣块T之間信息不能及時(shí)傳遞，造成與當(dāng)?shù)夭块T信息脫節(jié)的現(xiàn)象，使當(dāng)?shù)卣块T對(duì)學(xué)校的發(fā)展情況不能及時(shí)了解，影響了學(xué)校的發(fā)展。二、與學(xué)校其他部門之間的溝通上，財(cái)務(wù)信息的傳遞與財(cái)務(wù)政策的宣傳不到位。在財(cái)務(wù)報(bào)賬程序及標(biāo)準(zhǔn)上，對(duì)教職工的宣傳培訓(xùn)不夠，經(jīng)常出現(xiàn)教職工填制的報(bào)銷單金額錯(cuò)誤、票據(jù)粘貼不規(guī)范報(bào)不了賬等問題，使教職員工常常抱怨。在學(xué)生的獎(jiǎng)助學(xué)金發(fā)放工作中，學(xué)生的卡號(hào)信息是由各系部收集后報(bào)到財(cái)務(wù)部門，由于信息收集錯(cuò)誤，導(dǎo)致獎(jiǎng)助學(xué)金發(fā)放不成功。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督是各項(xiàng)工作順利開展的有力保證。M高校的監(jiān)督機(jī)制的監(jiān)督作用沒有得到充分發(fā)揮，主要表現(xiàn)在以下方面：一、M高校的內(nèi)部審計(jì)部門人員數(shù)量有限，專業(yè)性不強(qiáng)。由于審計(jì)部門屬于行政部門并且在主要領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下開展工作，使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都缺乏獨(dú)立性，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)只能根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的安排進(jìn)行，缺乏主動(dòng)性。審計(jì)工作效率低、流于形式，監(jiān)督作用沒有得到充分發(fā)揮。二、財(cái)務(wù)部門沒有專門的會(huì)計(jì)稽核人員。在財(cái)務(wù)工作中設(shè)置稽核崗位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、經(jīng)濟(jì)合同、業(yè)務(wù)流程等進(jìn)行審查可以有效防止會(huì)計(jì)核算中的舞弊、錯(cuò)誤、拖沓等問題，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。由于缺少稽核，M高校會(huì)計(jì)核算中存在的問題比較突出，如資產(chǎn)清查制度執(zhí)行力度弱，對(duì)應(yīng)收賬款沒有及時(shí)進(jìn)行清理催收，導(dǎo)致超過三年的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，個(gè)人占用學(xué)校資金問題嚴(yán)重。

三、M高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的原因分析

（一）領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，缺乏內(nèi)部控制意識(shí)

在我國高等學(xué)校中，大多都屬于公辦，各類資產(chǎn)的所有權(quán)屬于政府，最終對(duì)于資產(chǎn)的損失作為使用者的高校不承擔(dān)責(zé)任，也沒有破產(chǎn)的壓力，這種“所有者缺位”的現(xiàn)象導(dǎo)致高校管理層在高校建設(shè)發(fā)展中的內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，在管理工作不注重內(nèi)部控制制度的建設(shè)，即使建立了也只是流于形式，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，使內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)。

（二）組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理

M高校的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，校長(zhǎng)負(fù)總責(zé)，設(shè)有分管各項(xiàng)工作的副校長(zhǎng)，雖然對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的工作進(jìn)行了分工，但在實(shí)際工作中還是存在管理重疊的現(xiàn)象，不利于工作的開展。根據(jù)高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定符合條件的高校要設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位協(xié)助校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)全校的財(cái)務(wù)工作?？倳?huì)計(jì)師的主要任務(wù)就是負(fù)責(zé)全校的財(cái)務(wù)工作，并向校長(zhǎng)報(bào)告，由于具備專業(yè)的財(cái)經(jīng)知識(shí)，總會(huì)計(jì)師可以對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、政策、制度等進(jìn)行更加科學(xué)、準(zhǔn)確的分析，并在財(cái)務(wù)決策方面為校領(lǐng)導(dǎo)提供可靠的參考意見。該校的財(cái)務(wù)人員設(shè)置中校長(zhǎng)直接對(duì)財(cái)務(wù)處，由于校長(zhǎng)日常公務(wù)繁忙，不只是專管財(cái)務(wù)工作，對(duì)財(cái)務(wù)工作中的很多細(xì)節(jié)不能考慮到，這在一定程度上增加了校長(zhǎng)的工作量，這對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層做出各項(xiàng)重大決策有一定的影響。

（三）缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

M高校對(duì)所開展的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)沒有進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也沒有制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度，風(fēng)險(xiǎn)管理工作一片空白。如在舉債和融資過程中，對(duì)單位自身的償債能力、債權(quán)人的資金提供能力等因素沒有進(jìn)行事前分析，只是根據(jù)相關(guān)人員的一些意見建議就決定進(jìn)行融資貸款，沒有經(jīng)過專業(yè)分析，對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無法識(shí)別，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略更無從談起，導(dǎo)致單位在債務(wù)償還方面常常遇到問題，舉債成本大大增加。

（四）沒有健全內(nèi)部控制制度

該高校的內(nèi)部控制制度不健全，雖然建立了學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但也只是為了滿足上級(jí)要求粗略制定的，在內(nèi)容、控制措施上不完整，只注重日常業(yè)務(wù)的控制，對(duì)重要的項(xiàng)目沒有涉及，沒有充分結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況。在執(zhí)行上也沒有按規(guī)定進(jìn)行，流于形式。沒有建立其他管理方面的內(nèi)部控制制度。

（五）信息不能有效傳遞

我國的高校大多都是采用事業(yè)單位的科層制，這樣的結(jié)構(gòu)使部門、人員管理上具有縱向性，因此導(dǎo)致信息的傳遞也具有層層傳遞的特點(diǎn)，這種縱向溝通方式容易使信息失真、過時(shí)，往往不能充分表達(dá)最初的信息發(fā)出者的意思。在M高校中，信息不能有效傳遞問題嚴(yán)重，如文件、通知的發(fā)出者與接受者之間時(shí)間間隔長(zhǎng)，常常超過了最佳的處理時(shí)間。另外，同級(jí)部門之間缺乏有效溝通，對(duì)政策、信息掌握不全，在業(yè)務(wù)辦理上出現(xiàn)互相推諉現(xiàn)象。

（六）內(nèi)部與外部的監(jiān)督不到位

內(nèi)部控制的有效實(shí)施需要有完善的監(jiān)督機(jī)制來保證，M高校在外部監(jiān)督方面，政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督不到位，導(dǎo)致高校在資金管理、預(yù)算執(zhí)行等方面出現(xiàn)問題時(shí)得不到有效監(jiān)督和整改;在內(nèi)部監(jiān)督方面，M高校自身的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏主動(dòng)審計(jì)，再加之缺乏獨(dú)立性，監(jiān)督作用大打折扣。另外，財(cái)務(wù)部門稽核崗位的缺失也導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作得不到有效的監(jiān)督，工作效率得不到提高。

四、完善M高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體對(duì)策

（一）創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

一是加強(qiáng)校園文化建設(shè)，在全校創(chuàng)造注重內(nèi)部控制建設(shè)的氛圍，增強(qiáng)教職員工的內(nèi)部控制意識(shí)。對(duì)于管理層，要加強(qiáng)對(duì)管理知識(shí)和內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，把內(nèi)部控制建設(shè)融入到高校管理工作中，對(duì)內(nèi)部控制制度對(duì)管理工作的積極作用有充分認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度制定、執(zhí)行起到領(lǐng)導(dǎo)作用，創(chuàng)造從上到下全員參與內(nèi)部控制建設(shè)的局面。二是調(diào)整不合理的組織結(jié)構(gòu)。對(duì)于校領(lǐng)導(dǎo)的職責(zé)分工嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，做到分工明確。三是注意內(nèi)控的獎(jiǎng)懲制度建設(shè)并嚴(yán)格執(zhí)行，根據(jù)管理層及員工對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及教育體制改革，高校面臨的來自內(nèi)外部的風(fēng)險(xiǎn)種類復(fù)雜化、多樣化，為高校發(fā)展帶來了許多不確定因素，為了保證高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)高效、有序運(yùn)行，有必要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，根據(jù)學(xué)校發(fā)展目標(biāo)及自身實(shí)際情況，對(duì)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)中的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估、分析并制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范及預(yù)警機(jī)制，把風(fēng)險(xiǎn)控制在學(xué)校可以承受的范圍之內(nèi)。如可以成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，由具備經(jīng)濟(jì)、法律、財(cái)務(wù)、審計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)知識(shí)的人員擔(dān)任成員，對(duì)學(xué)校發(fā)展中可能存在或遇到的行政、教學(xué)、科研、財(cái)務(wù)中的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、識(shí)別，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)及預(yù)警機(jī)制。

（三）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

M高校在內(nèi)部控制制度建設(shè)上只建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度并且包含的內(nèi)容有限，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度不到位。作為事業(yè)單位的高校，應(yīng)當(dāng)從單位層面內(nèi)部控制和預(yù)算、收支、政府采購、資產(chǎn)、建設(shè)、合同控制六個(gè)業(yè)務(wù)層面出發(fā)，結(jié)合學(xué)校自身實(shí)際情況，對(duì)與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，找出內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，實(shí)行相互牽制的原則，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。并在此基礎(chǔ)上建立體現(xiàn)高校自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制框架，完善各項(xiàng)內(nèi)控制度建設(shè)。

（四）建立網(wǎng)絡(luò)式、扁平化的信息交流系統(tǒng)

充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，通過網(wǎng)站、QQ群、微信等進(jìn)行信息的傳遞，減少信息的傳遞層次，擴(kuò)大傳遞范圍，保證信息傳遞的及時(shí)性、正確性。建立校級(jí)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，使財(cái)務(wù)處和各系部進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算的信息化管理。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)部與外部監(jiān)督

作為公辦高校，在國有資產(chǎn)的使用上應(yīng)當(dāng)受到資產(chǎn)所有者國家或政府的監(jiān)督，保證資產(chǎn)的使用效率，作為外部監(jiān)督，政府部門需制定具體的監(jiān)督機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的持續(xù)、有效監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)的安全，避免由于高校使用不當(dāng)造成資產(chǎn)流失。另外，可以和其他高校開展互審業(yè)務(wù)，不僅可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的共同問題，審計(jì)部門之間還可以進(jìn)行互相交流，提高業(yè)務(wù)審計(jì)能力。在內(nèi)部監(jiān)督方面，高?？梢园l(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)日常監(jiān)督?？梢园l(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制活動(dòng)中存在的問題，并提出對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的整改意見，保證高校內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

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