●李鵬舉

近年來，我國(guó)在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等信息技術(shù)方面演進(jìn)速度較快，技術(shù)創(chuàng)新能力得到大幅度提升，信息服務(wù)產(chǎn)業(yè)方面同樣取得了快速的發(fā)展，各個(gè)體系得到了進(jìn)一步的完善，社會(huì)目前正在從數(shù)字化時(shí)代向智能化時(shí)代逐漸地演變。但在個(gè)稅收征收方面，還處于人工征收階段，不能有效地利用創(chuàng)新的信息技術(shù)，對(duì)偷逃漏稅行為的經(jīng)濟(jì)主體無法進(jìn)行有效的遏制。要加快智能化個(gè)稅征收，提升稅收服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)高效、快捷的智能化電子個(gè)稅征收機(jī)制。以“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”為發(fā)展理念，逐步推進(jìn)稅收征管改革，高效服務(wù)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，提高政府財(cái)政稅收收入。

一、現(xiàn)行稅制存在的缺陷

（一）現(xiàn)行征收模式難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用及對(duì)收入的公平調(diào)節(jié)

在個(gè)人所得稅制的征收模式選擇中，發(fā)達(dá)國(guó)家一般都選擇綜合模式，而我們國(guó)家選擇的是分類模式。這樣就會(huì)使得收入水平相同，而來源不同的納稅人將適用不同的稅率，承擔(dān)不等的稅負(fù)，稅負(fù)的公平性也就不能真正地貫徹和體現(xiàn)。在該征收模式下，納稅人一般會(huì)對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目的類型進(jìn)行轉(zhuǎn)換，將高稅率轉(zhuǎn)移至低稅率或者將低扣除額轉(zhuǎn)移為高扣除額，從而到達(dá)到不繳稅或者少繳稅的目的；再則，按單項(xiàng)收入納稅，納稅人有可能不需要繳稅或繳納極小的稅額，這樣就會(huì)造成稅源流失，不能真實(shí)地體現(xiàn)出納稅人的納稅能力，同時(shí)會(huì)降低收入分配的調(diào)節(jié)能力，從而造成個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用不能有效地發(fā)揮。

（二）中美個(gè)稅稅率結(jié)構(gòu)及設(shè)計(jì)的差異

表1 綜合及工資薪金等個(gè)人所得稅率表 （單位：元）

在我國(guó)，個(gè)人所得稅稅率分類所得的性質(zhì)類別可大體分為三種：一是對(duì)居民的綜合所得和非居民的工薪、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬以及特許權(quán)使用費(fèi)等所得實(shí)行的7 級(jí)超額累進(jìn)稅率；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，以收入減除20%的費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算（見表1）。二是對(duì)個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行的5 級(jí)超額累進(jìn)稅率（分別見表2 和表3）。三是對(duì)個(gè)人的利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，實(shí)行的比例稅率，稅率為20%。

表2 個(gè)人經(jīng)營(yíng)所得稅率表 （單位：元）

表3 個(gè)體工商戶及企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)所得稅率表 （單位：元）

美國(guó)的個(gè)人所得稅在經(jīng)歷100 多年的發(fā)展，通過數(shù)次的制度改革后日臻成熟，在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配、縮小貧富差距、維持社會(huì)公平等方面累積了相當(dāng)豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，已成為國(guó)際社會(huì)中公認(rèn)較為完善的個(gè)人所得稅制度，超寬的稅基統(tǒng)一按照7 級(jí)超額累進(jìn)稅率實(shí)行；在征稅對(duì)象適應(yīng)的稅率中，又分為夫妻合并申報(bào)、夫妻分開申報(bào)報(bào)、單身申報(bào)、戶主申報(bào)等方式，不同的申報(bào)方式對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅區(qū)間不同，稅率也不盡相同（見表4）。

表4 美國(guó)個(gè)人所得稅稅率表 （單位：美元）

從上述四個(gè)表可以對(duì)比看出，我國(guó)在個(gè)稅征收中不同的課稅項(xiàng)目，有著不同的稅級(jí)和級(jí)距；不同的稅級(jí)又對(duì)應(yīng)不同的應(yīng)稅區(qū)間和稅率，累進(jìn)稅率方式過于繁多。相比而言，美國(guó)卻以單一的方式來實(shí)行超額累進(jìn)稅率。同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)工薪綜合所得的最高稅率要比美國(guó)的最高稅率多8 個(gè)百分點(diǎn)，可是從實(shí)際的實(shí)施效果來看，我國(guó)絕大多數(shù)人員只適用3%和10%這兩級(jí)稅率，20%至45%的稅率起到的作用很小，月薪應(yīng)納稅所得額能夠超過8 萬者更是鳳毛麟角、寥寥無幾，在實(shí)際執(zhí)行中有著形同虛設(shè)的感覺。況且，越高的稅率，越容易引發(fā)納稅人避稅、逃稅的發(fā)生，在一定的程度上增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的難度?！耙虼诉@種邊際稅率過高、稅率級(jí)次過多的設(shè)置是不盡合理的?！?/p>

（三）綜合模式與分類模式的扣除差異

在美國(guó)，個(gè)人所得稅實(shí)行綜合征收模式，將納稅人全部收入所得，不論來源和性質(zhì)，都納入個(gè)稅的征收范圍。在進(jìn)行納稅申報(bào)扣除時(shí)，不僅可以按單身和戶主申報(bào)扣除，還可以按夫妻合并為納稅對(duì)象進(jìn)行申報(bào)扣除，同時(shí)夫妻雙方也可以分開申報(bào)扣除；針對(duì)喪偶者，可享有雙倍于單身者扣除標(biāo)準(zhǔn)的扣除額，這樣的設(shè)計(jì)更人性化，稅負(fù)體現(xiàn)的更加公平；其優(yōu)點(diǎn)是“從縱向和橫向?qū)Χ愂肇?fù)擔(dān)進(jìn)行了分配”，既實(shí)現(xiàn)了收入越高納稅就越多的縱向公平，又避免了因收入結(jié)構(gòu)不同產(chǎn)生的稅收橫向公平問題，能夠更全面反映納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力；缺點(diǎn)是針對(duì)不同人群，需要設(shè)計(jì)分門別的類費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)，個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收模式，只是按個(gè)人身份這一種納稅對(duì)象進(jìn)行納稅申報(bào)，納稅人的全部所得不一定都納入個(gè)稅征收范圍，表面上看，所有納稅人享有平等的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但這種扣除方式?jīng)]有考慮納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)實(shí)力，隱含著不公平；其優(yōu)點(diǎn)是征收方式簡(jiǎn)單，征管成本較低，同時(shí)對(duì)納稅人素質(zhì)方面的要求并不是很高低，缺點(diǎn)是稅法的規(guī)定過于粗放，扣除標(biāo)準(zhǔn)一刀切，收入調(diào)節(jié)功能不能有效地發(fā)揮。

（四）貧富差距拉大，稅收調(diào)節(jié)作用有限

自古以來，貧富差距一直就存在，但21 世紀(jì)以來，在改革開放的號(hào)角聲中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，在此發(fā)展過程中，國(guó)民的收入高低不同；加之沿海地區(qū)口岸開放，使得經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)陸地區(qū)，造成貧富差距逐步拉大。從國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2007-2016年的基尼系數(shù)來看，國(guó)際通用居民收入差距指標(biāo)——“基尼系數(shù)”在這10年期間的平均值為0.477 左右，最高值為2008年0.491，最低值為2015年的0.462，都已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了國(guó)際公認(rèn)收入分配差距的“警戒線”（國(guó)際公認(rèn)指數(shù)為0.4，黃金分割后的準(zhǔn)確值為0.382）。富裕層的收入增幅較大，中間層的收入增幅緩慢，貧困層的收入增幅極小，體現(xiàn)出個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)富人的收入中起到作用有限。

我國(guó)社會(huì)主要矛盾為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，充分說明縮小貧富差距已經(jīng)成為一項(xiàng)重要的任務(wù)，完善個(gè)人所得稅制度，讓個(gè)人所得稅成為富人收入的調(diào)制解調(diào)器。雖然國(guó)家稅務(wù)總局早在2010年發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》的文件，其主要是針對(duì)影視明星、各類產(chǎn)權(quán)等領(lǐng)域的高收入者，但實(shí)際的征收管理的執(zhí)行和監(jiān)管中，未能達(dá)到預(yù)期效果。如：影視明星利用“陰陽合同”、高管人員利用“1 元年薪”等等手段來逃避繳納個(gè)人所得稅，致使掌握更多社會(huì)財(cái)富的高收入人群應(yīng)納稅額減少。要讓收入高的多繳納，收入低的少交或者不用繳納，對(duì)于貧困人員，不僅要免除個(gè)人所得稅，甚至還要給予一定生活補(bǔ)貼。

（五）同等收入者的扣除額的多少與個(gè)人所得稅繳納額負(fù)相關(guān)

新稅法雖然是按全年累計(jì)計(jì)征個(gè)人所得稅，還增加了專項(xiàng)扣除，但在實(shí)際扣除免征額后，還是存在著高低不等的現(xiàn)象。這主要體現(xiàn)在職工社保和專項(xiàng)扣除方面，同等收入者，社?；?qū)ｍ?xiàng)扣除額較高者，應(yīng)納稅所得額就會(huì)較小，繳納的個(gè)人所得稅就較少；反之，社?；?qū)ｍ?xiàng)扣除額較低者，繳納的個(gè)人所得稅就較多，成負(fù)相關(guān)現(xiàn)象。在相同的條件下，專項(xiàng)扣除項(xiàng)目的多少與個(gè)稅繳納的多少成負(fù)相關(guān)。造成這種現(xiàn)象的主要原因是同等收入者的扣除額不等，因此不能只對(duì)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目和個(gè)人社保部分的扣除額予以限制，還應(yīng)對(duì)扣除額劃分等級(jí)，當(dāng)扣除額越高時(shí)，對(duì)應(yīng)的稅率就會(huì)越高，以此來增加收入分配的調(diào)節(jié)作用。

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷逃稅費(fèi)行為的懲處執(zhí)行不力

稅收無償占有納稅人所獲得的效益，是降低納稅人幸福指數(shù)的重要因素，納稅人為了提升幸福指數(shù)，就會(huì)想方設(shè)法少交或者不繳納稅款，這樣就形成了偷稅漏稅的現(xiàn)象。眾所周知，我國(guó)有很多納稅人不遵從稅收法規(guī)的規(guī)定，敢冒風(fēng)險(xiǎn)來偷逃稅款，其主要原因是目前對(duì)偷逃稅費(fèi)行為的懲處力度不夠，執(zhí)行不力，處罰條款過于形式化，這樣不僅沒有真正體現(xiàn)出稅法的威懾力。因此要進(jìn)一步加大偷逃稅款者的成本，這樣才能有效地發(fā)揮出稅法的威懾力，減少納稅人偷逃稅費(fèi)的行為。

（七）小商小販的征收模式存在的缺陷

在我國(guó)的各個(gè)城市，小商小販隨處可見，但主動(dòng)繳納個(gè)人所得稅者卻寥寥無幾。主要是這些人員沒有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，流動(dòng)性極強(qiáng)，難以確定其經(jīng)營(yíng)收入；另外，這些人員的收入較低，稅額也較少，如對(duì)其進(jìn)行納稅征收費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，還可能會(huì)出現(xiàn)成本高于稅收的情況，對(duì)其進(jìn)行納稅征收難以實(shí)施，造成這些應(yīng)該征收的稅收收入，在實(shí)際中沒能征收，從而造成了稅收收入的流失。

隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化建設(shè)的加快，農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力快速地向非農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力轉(zhuǎn)移，小商小販也隨之快速增加。雖然他們的稅額較少，但其群體龐大，聚集起來就是一個(gè)很大的數(shù)據(jù)。在這個(gè)信息技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代，這些人員充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行便捷經(jīng)營(yíng)核算，絕大多數(shù)人員都在使用微信、支付寶等進(jìn)行商品交易。利用網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算平臺(tái)，可以加快推進(jìn)小商小販的個(gè)稅征收模式的改革，有效地提升財(cái)政稅收收入。

二、個(gè)稅電子征收系統(tǒng)智能化發(fā)展

隨著智能化時(shí)代的到來，生活節(jié)奏的加快，發(fā)展個(gè)稅電子稅務(wù)征收系統(tǒng)智能化顯得越來越重要。為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，務(wù)必提升現(xiàn)有個(gè)稅系統(tǒng)的稅收征管功能，需在現(xiàn)已運(yùn)行系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)與工商、銀行、公安、海關(guān)、證券交易所、微信、支付寶等等系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息資源共享，同時(shí)利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等等智能技術(shù)，開發(fā)一個(gè)不受區(qū)域限制、覆蓋個(gè)人全部收入的、高效的、快捷的、科學(xué)的智能化個(gè)稅電子征收系統(tǒng)。一方面既提高了現(xiàn)有的稅收征管效率；另一方面降低了稅收征管的勞動(dòng)成本，提升了社會(huì)生產(chǎn)力。對(duì)已解放出來的征收入員，因其在實(shí)踐征管中有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，只要進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，就可以將其培養(yǎng)成為一支電子個(gè)稅征管隊(duì)伍。同時(shí)，在智能化個(gè)稅電子征收系統(tǒng)增加稅收信用機(jī)制，可以通過政府部門與百行征信有限公司等金融機(jī)構(gòu)共享信用信息，通過大數(shù)據(jù)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，建立一個(gè)稅收與金融等機(jī)構(gòu)共享聯(lián)動(dòng)的征信平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)線上線下信用機(jī)制的聯(lián)動(dòng)，有效提升稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)失信人員的稅收稽查工作，進(jìn)一步增強(qiáng)信用評(píng)價(jià)功能。有效地監(jiān)控納稅人的納稅能力，提高個(gè)稅收入分配的調(diào)節(jié)能力，發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定作用，增加國(guó)家財(cái)政收入。

三、結(jié)論及建議

我國(guó)目前采用的是分類征收的模式，建議征收模式向分類和綜合相結(jié)合的混合模式改革，可以先在一定區(qū)域試行綜合模式征收，找出其優(yōu)缺點(diǎn)，建立混合征收模式，發(fā)揮兩種征收模式的優(yōu)點(diǎn)。同時(shí)建議進(jìn)一步提升起征點(diǎn)，對(duì)免征扣除額予以一定的限制，減少稅率等級(jí)，擴(kuò)大級(jí)距，根據(jù)收入高低調(diào)整征收應(yīng)納稅所得額，對(duì)低收入人群，繼續(xù)實(shí)行超額累計(jì)稅率，只要收入達(dá)到高收入標(biāo)準(zhǔn)，則按全額累進(jìn)稅率征收，但也要考慮拉弗曲線所提示的涵養(yǎng)征稅。

為加快個(gè)稅智能化征收，建議將現(xiàn)行的個(gè)稅APP 推廣至微信、支付寶等APP 客戶端平臺(tái)，同時(shí)在這些APP 中增加代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)，由微信、支付寶等對(duì)達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的商家或個(gè)人實(shí)施代扣代繳個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)，可以暫按應(yīng)繳納稅額的多少凍結(jié)資金，月底結(jié)算后實(shí)施代繳業(yè)務(wù)。這樣不僅擴(kuò)大了個(gè)人所得稅的征收范圍，還能有效地防止稅收的流失，對(duì)財(cái)政基礎(chǔ)的鞏固和社會(huì)分配的平衡發(fā)揮出關(guān)鍵的作用。