●馬 璇

一、公司背景

SW 公司成立于1995年，專注于檢驗檢測管理和質(zhì)量大數(shù)據(jù)應(yīng)用軟件產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)推廣及科技成果轉(zhuǎn)化服務(wù)，經(jīng)過20余年的發(fā)展，公司業(yè)務(wù)覆蓋全國30 多個省及直轄市，先后為中海油、中石化、國家電投等世界500 強企業(yè)及政府機構(gòu)提供整體解決方案和專業(yè)服務(wù)，在政府及企業(yè)信息化領(lǐng)域占據(jù)市場領(lǐng)先地位。已取得國家高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，并于2020年準備在創(chuàng)業(yè)板進行IPO，屬于國家鼓勵和引導的高新技術(shù)企業(yè)。

所以，如何充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，合規(guī)節(jié)稅，減輕企業(yè)稅負，是企業(yè)需要迫切解決的問題。

二、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

圖1

三、SW 公司目前稅負狀況及享受的稅收優(yōu)惠

（一）SW 公司稅負現(xiàn)狀分析

SW 公司主要稅種有增值稅（稅率17%/16%）/企業(yè)所得稅/（稅率15%）個人所得稅（稅率3%-45%超額累進）；根據(jù)SW 公司主要稅種有增值稅（稅率17%/16%）/企業(yè)所得稅/（稅率15%）個人所得稅（稅率3%～45%超額累進）；根據(jù)SW 公司年報統(tǒng)計，2017年、2018年企業(yè)所得稅占當年稅負總額的比例分別為44%、48%，可以說稅收負擔最重，因此，本文將針對SW 公司的企業(yè)所得稅進行相應(yīng)的分析及設(shè)計稅收籌劃方案。

（二）SW 公司現(xiàn)在享受的稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策。享受企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的15%稅率。SW 公司目前僅僅享受了此唯一的稅收優(yōu)惠政策。

四、SW 公司稅負分析及稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計

（一）研發(fā)費用稅務(wù)籌劃

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)研發(fā)費用如下問題：

首先，本屬于研發(fā)費用的支出，計入了其他費用/成本科目(對原納稅情況并不影響)，本情況在2017年和2018年涉及金額分別為5307041.66 元和6915300.01 元；其次，SW 公司屬于科技型中小企業(yè)，按照相關(guān)文件規(guī)定享受研發(fā)費用按照75%加計扣除企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，而該公司在匯算清繳的時候并未享受此政策。

現(xiàn)根據(jù)以上問題，統(tǒng)計金額如下：

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解決方案：

表1 SW 公司2017年、2018年研發(fā)費用項目對企業(yè)所得稅的影響

1.明確費用歸屬部門，嚴格按照研發(fā)費用的范圍進行歸集數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)研發(fā)費用計入其他費用或者成本，造成企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

2.每年企業(yè)所得稅匯算清繳時，對研發(fā)費用進行加計扣除的填報工作，享受加計扣除的收稅優(yōu)惠政策。

（二）業(yè)務(wù)招待費稅收籌劃方案

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費按照其實際發(fā)生額的60%給予稅前扣除，且最高扣除限額不得超過當年營業(yè)收入的?5‰，這一規(guī)定體現(xiàn)了國家不鼓勵企業(yè)過多的支出業(yè)務(wù)招待費的意志，所以無論業(yè)務(wù)招待費是多少，都會進行納稅調(diào)整，因而業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)籌劃也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重點。根據(jù)計算SW公司的業(yè)務(wù)招待費2017年2018年均未超過當年營業(yè)收入的5‰；但通過實地調(diào)研發(fā)現(xiàn)SW 公司兩年的業(yè)務(wù)招待費中，餐飲費中出差期間發(fā)生的非商務(wù)宴請的部分和為了鞏固客戶關(guān)系而送的禮品是稅務(wù)籌劃的重點，數(shù)據(jù)統(tǒng)計如下：

表2 SW 公司2017年、2018年業(yè)務(wù)招待費項目對企業(yè)所得稅的影響

解決方案：

1. 屬于出差期間的的員工自己的餐費與招待客戶的餐費混合歸集到到業(yè)務(wù)招待費

2. 其中送給客戶的禮品完全可以印上公司的logo 和介紹，可以調(diào)入宣傳費。

（三）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃方案

經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，SW 公司2018年的新增固定資產(chǎn)中有汽車/電腦/辦公家具，其中符合《關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54 號）中相關(guān)規(guī)定，允許一次性計入當期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的金額為1148552.32元。

因為該政策發(fā)布于2018年，對2017年購入的固定資產(chǎn)的折舊對企業(yè)所得稅沒有影響，僅針對2018年該項目對企業(yè)所得稅的影響進行籌劃。

表3 SW 公司2018年購入的固定資產(chǎn)及其累計折舊明細賬統(tǒng)計

解決方案：

根據(jù)新政策規(guī)定，2018年新增固定資產(chǎn)金額1148552.32 元可以在2018年一次性抵稅。

（四）SW 公司2017年、2018年企業(yè)所得稅稅收籌劃方案實施前后對比分析

表4 SW 公司2017年企業(yè)所得稅稅收籌劃方案實施前后對比分析表

表5 SW 公司2018年企業(yè)所得稅稅收籌劃方案實施前后對比分析表

（五）綜述

通過以上稅收籌劃方案，籌劃后2017年為企業(yè)節(jié)稅3437531.71 元；2018年為企業(yè)節(jié)稅4572748.97 元，僅此兩年一共為企業(yè)節(jié)稅高達8010280.68 元。分別占整體稅收的比率為9.30%，11.32%，根據(jù)SW 公司的戰(zhàn)略規(guī)劃，準備在2020年創(chuàng)業(yè)板IPO，營業(yè)收入會大大提升，研發(fā)投入也會隨之增加，稅收籌劃的作用不言而喻也迫在眉睫。

五、SW 公司稅務(wù)籌劃過程中面臨的問題分析和保障措施

（一）SW 公司稅務(wù)籌劃過程中面臨的問題分析

通過以上分析針對該公司稅收籌劃過程中面臨的問題進行歸納分析如下：

1.與偷稅漏稅混淆，對稅務(wù)籌劃的理解不充分。公司財務(wù)人員對政策法規(guī)的主觀理解與稅務(wù)機關(guān)的說明不同，而這種理解上的誤差，很容易使企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認定為偷稅漏稅，不僅籌劃行為失敗還會為企業(yè)帶來巨大的風險。

2.公司管理層對稅務(wù)籌劃不夠重視。由于SW 公司的管理層對稅務(wù)籌劃的認知不足，也沒有實際經(jīng)歷過系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃活動。所以在注重創(chuàng)造收入的同時就要更加注重稅務(wù)籌劃以節(jié)約納稅成本，增加企業(yè)的現(xiàn)金流，緩解資金壓力。

3.相關(guān)部門人員不能完成籌劃方案的完善制定。完善的籌劃方案的制定與實施需要有財稅專業(yè)人才的支撐，該公司相關(guān)部門人員能力不足、配備有限，不能對復雜的實際經(jīng)營業(yè)務(wù)做出行之有效的判斷和應(yīng)對，更不用說對稅收籌劃能有一個整體的規(guī)劃，而合理合法的節(jié)稅更是天方夜譚。

（二）SW 公司企業(yè)所得稅稅收籌劃的保障措施

1.增強企業(yè)管理層的稅務(wù)籌劃意識。首先，公司的管理層應(yīng)當多參加稅務(wù)籌劃知識培訓；其次，加強公司不同部門之間的合作，能使稅務(wù)籌劃方案更加完善；最后，公司應(yīng)該鼓勵全員參與，提出更好的籌劃方法。

2.配備專業(yè)的財稅人才，加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通。在實際工作中，稅收籌劃工作是對技術(shù)和經(jīng)驗都要求較高的工作，要求能夠從整體上衡量總成本和預(yù)期收益，并能提前察覺到可能存在的風險，采取積極措施進行來降低或者規(guī)避，真真正正的做出優(yōu)秀的稅收籌劃方案。

加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，是企業(yè)日常工作中平常而又極其重要的，有利于構(gòu)建和諧的稅企關(guān)系。

3.密切關(guān)注稅收政策變化，深度學習并正確解讀稅收法律法規(guī)政策。企業(yè)必須不斷關(guān)注相關(guān)稅收政策的變化，盡可能準確的估計自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的走向，避免出現(xiàn)喪失享受稅收優(yōu)惠政策、甚至構(gòu)成偷、漏稅的情況發(fā)生，以達到預(yù)期的籌劃目標。

六、結(jié)論

本文通過結(jié)合SW 公司自身的實際經(jīng)營和涉稅情況的分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)企業(yè)所得稅的稅負最高，并對此稅種進行針對性的稅收籌劃。按照稅收籌劃方案的設(shè)計，通過享受研發(fā)費用加計扣除的權(quán)利，合理轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)招待費至差旅費和廣告業(yè)務(wù)宣傳費、2018年新購入固定資產(chǎn)享受一次抵扣政策等，實現(xiàn)了企業(yè)減輕稅負的目的，最終企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化；提高了SW 公司稅收籌劃的意識，也為今后同類型的企業(yè)提供了借鑒。