喬羽 馬曉君 楊佳

摘 ? 要：本文以2013—2017我國30個省份的工業(yè)企業(yè)面板數(shù)據(jù)為研究對象，引入優(yōu)化超效率SBM模型測度我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率，同時運用兩階段系統(tǒng)GMM模型測度綠色稅收對工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的雙重影響效應(yīng)。研究表明：綠色創(chuàng)新效率從東到西、由沿海到內(nèi)陸逐級遞減，綠色創(chuàng)新發(fā)展較快的先進群體間“集群效應(yīng)”明顯，帶動作用不足，但絕大多數(shù)省份效率值呈上升趨勢，未來的發(fā)展態(tài)勢良好;綠色稅收與工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新之間呈先上升后下降的倒U形關(guān)系，分地區(qū)研究時倒U形關(guān)系依然成立;企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平對綠色創(chuàng)新發(fā)展具有顯著正向影響，但綠色稅收強度的不斷增加會影響工業(yè)企業(yè)創(chuàng)新效率對兩因素積極影響的吸收能力，且相對于中西部地區(qū)來說，對東部地區(qū)的影響力度更為明顯。

關(guān)鍵詞：綠色稅收;綠色創(chuàng)新效率;優(yōu)化超效率SBM;兩階段系統(tǒng)GMM;雙重影響效應(yīng)

中圖分類號：F830 ?文獻標識碼：A ?文章編號：1674-2265（2020）12-0059-09

DOI：10.19647/j.cnki.37-1462/f.2020.12.008

一、 引言

綠色稅收，又稱“環(huán)境稅”，其概念最早可追溯到1920年英國經(jīng)濟學(xué)家庇古編寫的《福利經(jīng)濟學(xué)》，他認為政府應(yīng)利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為。據(jù)《國際稅收辭匯》記載，1988年以后，“綠色稅收”一詞被廣泛運用，其定義為對投資于防治污染或環(huán)境保護的納稅人給予的稅收減免，或?qū)ξ廴拘袠I(yè)和污染物的使用所征收的稅。隨著綠色稅收概念被階段性引入，學(xué)者們對綠色稅制本身及其影響范圍相繼展開討論。汪素芹（2000）[1]探究了綠色稅收對中國對外貿(mào)易發(fā)展的影響，開拓了建立綠色稅收制度以協(xié)調(diào)貿(mào)易與環(huán)境的新思路。王謙（2003）[2]和Zhou（2012）[3]對綠色稅收與中國可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系進行探索，提出建立并優(yōu)化稅收制度的想法。Johan（2006）[4]認為綠色稅收為無污染的環(huán)境技術(shù)發(fā)展創(chuàng)造更廣闊的市場和發(fā)展前景，并通過對稅收基礎(chǔ)的分析得出：根據(jù)消費稅進行綠色稅收改革相比其他措施更為有效。Dorothée（2011）[5]研究了綠色稅收對綠色市場的影響，分析環(huán)境破壞程度與綠色稅收強度的關(guān)系。Carlos等（2015）[6]認為綠色稅收不僅具有減輕污染的作用，還可以改善西班牙社會保障制度和代際福利效應(yīng)。王軍和李萍（2018）[7]圍繞綠色稅收對經(jīng)濟的影響進行研究，認為綠色稅收政策強度的推進應(yīng)具差別化。由此觀之，綠色稅收在國內(nèi)外學(xué)者探討中是頗具影響力的話題。

學(xué)術(shù)界關(guān)于綠色創(chuàng)新效率的研究主要集中在綠色創(chuàng)新效率值本身的度量及其影響因素探究兩個方面。對綠色創(chuàng)新效率值的測度，張江雪和朱磊（2012）[8]、韓晶（2012）[9]考慮環(huán)境因素，以人員和資金作為投入要素，利用傳統(tǒng)DEA方法進行分析。傳統(tǒng)DEA模型在測度無效決策單元與目標值之間差距時不包含松弛改進的部分，故馮志軍（2013）[10]對中國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率進行研究時，將SBM模型與傳統(tǒng)方法所得結(jié)果進行對比，實證結(jié)果表明前者測度效果更符合發(fā)展現(xiàn)狀。而后，諸多學(xué)者采用改進的DEA模型或DEA衍生模型進行分析。任耀等（2014）[11]以經(jīng)濟效率、綠色效率和創(chuàng)新效率為總體框架，構(gòu)建基于DEA-RAM方法的綠色創(chuàng)新模型，對綠色創(chuàng)新效率變化趨勢和彈性進行分析。孫偉和江三良（2016）[12]采用SBM模型對全國的工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率進行分析。錢麗等（2018）[13]采用兩階段 DEA 模型測度綠色效率值，重點突出兩階段投入相同的特點進行研究，認為綠色研發(fā)效率偏低是導(dǎo)致中國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率整體偏低的主要原因。

對于綠色創(chuàng)新效率影響因素的探討，以環(huán)境規(guī)制為核心解釋變量的文獻居多，且學(xué)者們對二者之間的關(guān)系所形成的觀點也不盡相同。主要有二者呈正相關(guān)、負相關(guān)、不相關(guān)以及非線性相關(guān)四種觀點。Porter（1991）[14]認為適當?shù)沫h(huán)境規(guī)制對綠色創(chuàng)新有積極影響，提出了著名的“波特假說”。王鋒正和郭曉川（2015） [15] 、周晶淼等（2016）[16]與波特觀點保持一致，從企業(yè)產(chǎn)業(yè)層面對綠色創(chuàng)新效率的影響因素進行探究，證明環(huán)境規(guī)制正向促進綠色創(chuàng)新效率的提高。但韓晶（2012） [10] 探究相同問題時，發(fā)現(xiàn)環(huán)境規(guī)制的實施對綠色創(chuàng)新效率提高有負面影響，認為環(huán)境規(guī)制占用了研發(fā)投入資金，抑制了專利產(chǎn)出，因而間接導(dǎo)致創(chuàng)新效率降低。還有學(xué)者認為環(huán)境規(guī)制與綠色創(chuàng)新效率之間并不相關(guān)，Jaffe和Palmer（1997）[17]對美國制造業(yè)的環(huán)境規(guī)制嚴格性與綠色創(chuàng)新效率之間的關(guān)系進行分析，研究表明環(huán)境規(guī)制與綠色創(chuàng)新效率無顯著相關(guān)關(guān)系。諸多學(xué)者從不同層面證明環(huán)境規(guī)制與綠色創(chuàng)新效率之間呈非線性關(guān)系，許慧和李國英（2018）[18]以綠色創(chuàng)新效率作自變量、環(huán)境規(guī)制作核心解釋變量，探究不同強度的環(huán)境規(guī)制和其他影響因素對綠色創(chuàng)新效率的影響，結(jié)果表明環(huán)境規(guī)制與綠色創(chuàng)新效率關(guān)系呈倒U形。羅艷和陳平（2018）[19]建立GMM模型探究影響綠色創(chuàng)新效率的影響因素，并運用門檻回歸模型證明環(huán)境規(guī)制與綠色創(chuàng)新效率存在門檻效應(yīng)。張娟等（2019）[20]建立環(huán)境規(guī)制博弈模型，將環(huán)境規(guī)制等作為解釋變量，以綠色全要素生產(chǎn)率作被解釋變量，得出環(huán)境規(guī)制對綠色創(chuàng)新效率影響呈U形的結(jié)論。

由此可見，以往參考文獻多從環(huán)境規(guī)制的角度研究綠色創(chuàng)新效率的影響因素，考慮綠色稅收對綠色創(chuàng)新效率影響的文章卻很少見。綠色稅收是環(huán)境規(guī)制的一部分，相對于環(huán)境規(guī)制而言，綠色稅收政策具有合理明確的標準、嚴格規(guī)范的執(zhí)行等優(yōu)勢。Chulho等（1996）[21]和Till等（2004）[22]等學(xué)者研究了環(huán)境治理標準、交易許可證、稅收、排污補貼等環(huán)境規(guī)制工具對節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)等綠色創(chuàng)新的激勵作用，發(fā)現(xiàn)在市場競爭環(huán)境下，稅收政策和排污補貼較其他工具而言有更為長期的激勵效果，而稅收政策和排污補貼屬于綠色稅收的范疇，說明相對于其他環(huán)境規(guī)制工具而言綠色稅收對綠色創(chuàng)新的作用更強，因此，對綠色稅收與綠色創(chuàng)新效率之間的關(guān)系探討具有更加重要的意義。我國自2018年1月1日起實施環(huán)境稅政策，政策執(zhí)行時間較短，綠色性質(zhì)稅收對微觀層面上工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率影響的研究可以為政策完善提供方向。而環(huán)境保護“費改稅”改革遵循“稅負平移”的原則，支持綠色稅收強度這一替代性度量方式，故本文將以綠色稅收為核心變量探究我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的影響因素。

本文構(gòu)建優(yōu)化超效率SBM模型和兩階段系統(tǒng)GMM模型。諸多學(xué)者采用此類方法進行效率值評價及影響因素探究。蔣伏心等（2013）[23]運用兩步GMM方法對影響江蘇制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的因素進行研究。陳超凡（2016）[24]利用SBM和ML指數(shù)測度中國工業(yè)企業(yè)綠色全要素生產(chǎn)率，并運用GMM動態(tài)面板模型研究其影響因素。馬曉君等（2018）[25，26]基于優(yōu)化的超效率SBM模型探究我國東三省能源效率和循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展中的生態(tài)效率。綠色創(chuàng)新是一個多種要素共同作用下持續(xù)且動態(tài)的過程，若剝離綠色稅收政策僅考慮其他影響因素可能會忽視其條件作用下的動態(tài)變化。基于此，本文引入非期望產(chǎn)出的優(yōu)化超效率SBM模型測度我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率，將綠色稅收與我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率相結(jié)合，以直接影響與間接影響兩個層面為切入點，采用系統(tǒng)GMM方法對綠色稅收為核心的五種影響因素對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的直接作用機制進行微觀分析，同時探究綠色稅收通過其他影響因素對綠色創(chuàng)新效率的間接影響效應(yīng)，提出未來可持續(xù)發(fā)展進程中提高我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率亟須采取的舉措。

二、 綠色稅收對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率影響機理分析

（一）綠色稅收對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的直接影響機理

庇古認為環(huán)境污染的負外部性導(dǎo)致市場配置手段失靈，需要政府采用某種辦法促使外部效應(yīng)內(nèi)部化，由此提出征收“庇古稅”，這也構(gòu)成了綠色稅收的理論基礎(chǔ)。當工業(yè)企業(yè)的負外部性生產(chǎn)行為造成環(huán)境破壞時，政府可以通過征稅的方式控制污染水平，但綠色稅收的強度不同產(chǎn)生的效果也不一樣，當稅收強度使社會邊際成本與實際邊際成本一致時，企業(yè)達到最優(yōu)生產(chǎn)狀態(tài)。這是因為稅收強度過低達不到理想效果，而強度過高則會擠占技術(shù)改造費用在內(nèi)的其他方面的投資，進而阻礙綠色創(chuàng)新效率的提高。

工業(yè)企業(yè)在應(yīng)對適宜強度的綠色稅收帶來的影響時，可能會從生產(chǎn)前端、中間過程、后端三方面采取措施。生產(chǎn)前端即問題產(chǎn)生的根本來源，可以通過直接控制生產(chǎn)數(shù)量來實現(xiàn)減少污染、降低稅負的目的;對于生產(chǎn)中間過程，工業(yè)企業(yè)可以通過改進和優(yōu)化生產(chǎn)線的技術(shù)流程，進而提高綠色生產(chǎn)效率;對于生產(chǎn)后端，工業(yè)企業(yè)可以通過一定的污染治理投資，對污染物進行處理，但這會促使其加大生產(chǎn)量以高額生產(chǎn)利潤來補償投資，在降低污染度的情況下提高生產(chǎn)數(shù)量，同樣也會提高綠色生產(chǎn)效率。所以，對于利潤至上的工業(yè)企業(yè)，從其長遠發(fā)展的角度來講，更傾向于選擇后兩種方式進行污染控制。當然，若企業(yè)正外部性生產(chǎn)行為達到了降低環(huán)境污染目標，或在其工藝技術(shù)推廣之后帶來一系列正外部性的“連帶效應(yīng)”時，政府應(yīng)給予綠色稅收補貼，這一方面會激勵企業(yè)的創(chuàng)新行為，另一方面增加了企業(yè)創(chuàng)新資金，以解決研發(fā)資金不足的問題，進而達到促進企業(yè)綠色創(chuàng)新效率提高的目的。

（二） 綠色稅收對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的間接影響機理

綠色稅收不僅通過調(diào)控工業(yè)企業(yè)的資源配置對其綠色創(chuàng)新效率產(chǎn)生直接影響，而且通過影響企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平等因素對其綠色創(chuàng)新效率產(chǎn)生間接影響，其中正面效應(yīng)體現(xiàn)在通過稅收優(yōu)惠、稅收減免等政策使得企業(yè)有更充裕的資金擴大企業(yè)規(guī)模提高技術(shù)水平等，進而間接促進綠色創(chuàng)新效率的發(fā)展。而蔣伏心等（2013）[23]學(xué)者認為環(huán)境規(guī)制會通過擠出效應(yīng)給創(chuàng)新效率帶來負面影響。由于綠色稅收是環(huán)境規(guī)制的一部分，所以研究理論同樣適用。一方面，綠色稅收的擠出效應(yīng)影響工業(yè)企業(yè)的資金配置和規(guī)模調(diào)整。學(xué)者們對企業(yè)規(guī)模與創(chuàng)新之間的關(guān)系形成正向關(guān)系論和負向關(guān)系論兩種看法，但無論哪種看法，綠色稅收都會在一定程度上占用企業(yè)規(guī)模調(diào)整的資金，抵消企業(yè)規(guī)模產(chǎn)生的創(chuàng)新優(yōu)勢，進而間接影響工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新能力。另一方面，綠色稅收的資金擠出效應(yīng)同樣影響工業(yè)企業(yè)綠色技術(shù)研發(fā)和改進。由于污染成本提高，綠色稅收在一定程度上會占用企業(yè)更新改進技術(shù)和培養(yǎng)技術(shù)人員的費用，降低企業(yè)資金向綠色技術(shù)生產(chǎn)線優(yōu)化的傾斜程度，影響機器設(shè)備的更新?lián)Q代和技術(shù)水平提高，與此同時，對技術(shù)人員的培訓(xùn)減少、外出學(xué)習機會減少等一系列隱形創(chuàng)新支撐能力的弱化，同樣影響企業(yè)綠色創(chuàng)新能力，進而間接影響工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率。

綜上所述，直接影響機理和間接影響機理可以歸納為圖1所示。一方面，綠色稅收通過征稅提高工業(yè)企業(yè)污染成本倒逼企業(yè)推進生產(chǎn)流程優(yōu)化、提高污染治理技術(shù)直接影響綠色創(chuàng)新效率;另一方面，綠色稅收通過補貼增加研發(fā)創(chuàng)新資金投入以及產(chǎn)生激勵作用促進綠色創(chuàng)新效率的提高。同時，通過影響企業(yè)的資金配置和技術(shù)改造影響企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平，進而間接影響綠色創(chuàng)新效率。

三、我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的測算

（一） 優(yōu)化超效率 SBM模型

本文引入優(yōu)化超效率SBM模型測度我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率，孫偉和江三良（2016）[12]、馬曉君等（2017，2018）[25，26]諸多學(xué)者在對效率值進行測度時均采用此類方法。與傳統(tǒng)的徑向模型相比，超效率SBM模型解決了對無效率值的測量沒有包含松弛變量的問題，在考慮效益比例最大化的同時又考慮到實際利潤最大化，同時對有效DMU進一步區(qū)分，改善了傳統(tǒng)方法中有效決策單元效率值始終為1的問題。為最大限度地與我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率情況相一致，本文將非期望產(chǎn)出引入超效率SBM模型中，構(gòu)造一個非期望產(chǎn)出的優(yōu)化超效率SBM模型。

（二） 數(shù)據(jù)來源與指標選取

本文研究的原始數(shù)據(jù)來源于相應(yīng)年份的《中國統(tǒng)計年鑒》《中國能源統(tǒng)計年鑒》《中國科技統(tǒng)計年鑒》《中國環(huán)境年鑒》，基于數(shù)據(jù)可獲得性，采用2013—2017年各統(tǒng)計年鑒公布的30個省份的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)指標研究我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率，數(shù)據(jù)中的少量缺失值根據(jù)數(shù)據(jù)趨勢特征進行相應(yīng)處理。

目前，學(xué)者們對工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率評價體系構(gòu)建尚未形成一致的結(jié)論，本文綜合馮志軍（2013）[10] 、羅艷和陳平（2018）[19]、王惠等（2015）[27]學(xué)者的研究成果，所選指標見表1，其中資本投入?yún)⒖祭顝垼?019）[28]等的做法采用永續(xù)盤存法計算，新產(chǎn)品銷售收入統(tǒng)一轉(zhuǎn)換為2013年不變價進行處理。

（三）我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率值的測算結(jié)果及分析

不同省份的規(guī)模報酬一般認為是可變的，故本文運用基于規(guī)模報酬可變（VRS）的超效率SBM進行分析，結(jié)果見表2。

從不同省份來看，大部分省份綠色創(chuàng)新效率值普遍偏低，極少數(shù)省份處于長期有效狀態(tài)，我國綠色創(chuàng)新發(fā)展形勢依然嚴峻。橫向來看，效率值靠前的省份有：海南、北京、青海等，而陜西、黑龍江、內(nèi)蒙古等效率值不容樂觀，與黃金枝等（2017）[29]的研究結(jié)果基本吻合?？v向來看，在2013—2017年間，北京和海南效率值基本一直處于相對有效狀態(tài)。整體來看效率值上升的省份有20個，占比67%，說明近年來隨著環(huán)保意識的提高以及經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，大部分地區(qū)綠色創(chuàng)新效率呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的良好態(tài)勢。

從全國水平來看，綠色創(chuàng)新效率均值隨著時間的推移呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的趨勢，年均增長率為5.2%，東部地區(qū)增長率為6.7%，超出全國平均水平并遙遙領(lǐng)先于其他地區(qū);東部地區(qū)均值是中、西部地區(qū)的1.33、1.13倍，始終穩(wěn)居全國平均水平以上，有明顯的帶頭拉動作用。東部地區(qū)由于具有得天獨厚的區(qū)位優(yōu)勢，同時又是技術(shù)、資金、人才的聚集地，創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展優(yōu)先實現(xiàn)量的積累并逐漸轉(zhuǎn)向質(zhì)的飛躍。值得一提的是，從三大地區(qū)發(fā)展趨勢來看，2013—2017年，東部地區(qū)綠色創(chuàng)新效率均值呈現(xiàn)先稍有下降而后緩慢上升的趨勢，其中2017年上升較為明顯。中部地區(qū)發(fā)展趨勢與東部地區(qū)保持一致，西部地區(qū)發(fā)展則相對滯后，可以理解為東部地區(qū)綠色創(chuàng)新的發(fā)展對中部地區(qū)存在帶動作用。

從地區(qū)水平來看，綠色創(chuàng)新發(fā)展的集群效應(yīng)顯著，沿海地區(qū)綠色創(chuàng)新發(fā)展較為突出，向內(nèi)地輻射性不足（見圖3）。華南、華東、華中地區(qū)綠色創(chuàng)新效率相對較高，且年平均增長率分別為13.6%、9%、13.8%，其中，華南地區(qū)綠色創(chuàng)新效率均值最高，為全國平均水平的1.3倍。相比沿海地區(qū)，東北、西北等內(nèi)陸地區(qū)綠色創(chuàng)新效率相對落后，東北地區(qū)綠色創(chuàng)新生產(chǎn)率年平均增長率-2.5%。此外，綠色創(chuàng)新效率高的區(qū)域位置相鄰，存在內(nèi)部集群現(xiàn)象，但對周邊地區(qū)影響力不足。

四、我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率雙重影響效應(yīng)分析

（一）模型設(shè)定

考慮到本文所采用數(shù)據(jù)的解釋變量和誤差項間具有相關(guān)性，靜態(tài)面板估計方法易得出有偏、非一致的結(jié)果，而動態(tài)面板差分廣義矩陣（Diff-GMM）易出現(xiàn)弱工具變量的問題，故選用動態(tài)面板系統(tǒng)廣義矩估計法（SYS-GMM），彌補動態(tài)面板差分廣義矩陣不足的同時，得出更為有效的參數(shù)估計值。

1. 測度直接影響效應(yīng)的動態(tài)回歸模型。為衡量綠色稅收對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的直接影響，構(gòu)建系統(tǒng)GMM動態(tài)回歸模型：

[GMLi，t=β0+β1GTIi，t+β2GTI2i，t+β3SIZEi，t+β4TECHi，t+β5FDIi，t+β6PROFITi，t+εi，t] ?（2）

其中，被解釋變量[GMLi，t]表示[i]省[t]期的中國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率值，由上文計算可得。解釋變量[GTIi，t]表示[i]省[t]期的綠色稅收強度，[GTI2i，t]表示[i]省[t]期的綠色稅收強度平方項，[SIZEi，t]表示[i]省[t]期的企業(yè)規(guī)模，[TECHi，t]表示[i]省[t]期的技術(shù)水平，[FDIi，t]表示[i]省[t]期的外商投資，[PROFITi，t]表示[i]省[t]期的利潤水平。

2. 測度間接影響效應(yīng)的動態(tài)回歸模型。為了進一步分析綠色稅收強度的增加對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的間接影響，本文以企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平為例進行分析，設(shè)置含有綠色稅收強度與企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平的交互項作為綠色創(chuàng)新效率值的影響因素，并構(gòu)建間接影響的動態(tài)回歸模型：

[GMLi，t=β0+β1SIZEi，t+β2GSIZEi，t+β3TECHi，t+β4FDIi，t+β5PROFITi，t+εi，t] ?（3）

[GMLi，t=β0+β1SIZEi，t+β2TECHi，t+β3GTECHi，t+β4FDIi，t+β5PROFITi，t+εi，t] （4）

其中，[GSIZEi，t]代表[i]省[t]期的綠色稅收強度與企業(yè)規(guī)模的交互項，[GTECHi，t]代表[i]省[t]期的綠色稅收強度與技術(shù)水平的交互項。

（二） 變量選取

本部分所采用的原始數(shù)據(jù)出自《中國工業(yè)統(tǒng)計年鑒》和《中國科技統(tǒng)計年鑒》，被解釋變量為測算得到的工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率值。影響綠色創(chuàng)新效率的因素有很多，不同學(xué)術(shù)文章選取指標也不盡相同。根據(jù)Yang（2012）[30]等的研究，將創(chuàng)新效率的影響因素總結(jié)為企業(yè)外部、內(nèi)部、企業(yè)間三種。外部因素是以政府政策、國家文化為代表的因素;內(nèi)部因素是以企業(yè)特征、能力水平、管理者態(tài)度等為代表的因素;企業(yè)間的因素是以企業(yè)之間創(chuàng)新聯(lián)盟、合作等為代表的因素。結(jié)合數(shù)據(jù)可獲得性以及指標可衡量性等特征，在宏觀層面選取綠色稅收作為外部因素的代表性變量，在微觀層面選取企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平、利潤水平作為公司特征的代表性變量，由于外商投資是企業(yè)間聯(lián)系的直接體現(xiàn)，故選其作為企業(yè)間因素的代表性變量。具體如下：

1. 綠色稅收（[GTI]）。綠色稅收并沒有十分明確的定義，王軍和李萍（2018）[7]將其定義為廣義與狹義綠色稅收。前者指目的并不是保護環(huán)境，但是卻起到環(huán)保作用的稅，后者指為了保護環(huán)境而設(shè)置且功能性強的稅。我國“費改稅”改革更傾向于后者，并且考慮本文研究工業(yè)企業(yè)領(lǐng)域綠色創(chuàng)新效率問題，故采用狹義綠色稅收政策強度=排污費/（總稅收+排污費）這一度量方式。此外，由于綠色稅收強度數(shù)值過小，在測算時將其進行擴大倍數(shù)做數(shù)據(jù)預(yù)處理。

2. 企業(yè)規(guī)模（[SIZE]）。企業(yè)規(guī)模是衡量市場規(guī)模的主要指標之一。本文選擇工業(yè)企業(yè)銷售總產(chǎn)值與單位數(shù)的比值作為規(guī)模的表征量，其中工業(yè)銷售產(chǎn)值轉(zhuǎn)換為2013年不變價。

3. 技術(shù)水平（[TECH]）。技術(shù)水平體現(xiàn)在對技術(shù)的不斷研發(fā)與改造的過程中，故本文選擇技術(shù)改造經(jīng)費支出占R&D經(jīng)費內(nèi)部支出的比例表示技術(shù)水平。

4. 外商投資（[FDI]）。外商投資可以為企業(yè)帶來知識、技術(shù)、資金等資源的共享，使企業(yè)突破區(qū)域限制，更有利于促進其發(fā)展。但也可能導(dǎo)致本土對外來資金技術(shù)等產(chǎn)生依賴，從而在技術(shù)創(chuàng)新道路上止步不前。本文選擇眾多學(xué)者采用的當年實收資本中外商資本占比表示外商投資。

5. 利潤水平（[PROFIT]）。較高利潤水平的企業(yè)有良好的發(fā)展前景，對創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)投入有充足的資金支持。本文以利潤與固定資產(chǎn)凈值之比來表示工業(yè)企業(yè)的利潤水平。

（三） 實證結(jié)果及分析

根據(jù)理論分析構(gòu)建系統(tǒng)GMM模型，結(jié)果見表3，表中Hansen統(tǒng)計量檢驗P值均大于0.05，模型所選擇的工具變量是有效的，殘差序列相關(guān)檢驗過程中，AR（2）P值均大于0.05，表明不存在二階以上自相關(guān)。

1. 直接影響分析。如表3中直接影響模型所示，綠色稅收強度的一次項系數(shù)顯著為正，表明當前稅收強度有利于提高工業(yè)企業(yè)的綠色創(chuàng)新效率，這與“波特假說”相一致，即綠色稅收政策可以促進企業(yè)進行技術(shù)升級和創(chuàng)新。但綠色稅收強度的二次項系數(shù)顯著為負，表明當稅收強度加大到一定程度時，對綠色創(chuàng)新效率的提高起抑制作用。合理的綠色稅收機制有利于刺激企業(yè)進行技術(shù)革新，促進企業(yè)長遠發(fā)展，但對于企業(yè)來說，綠色稅收支出必然會擠占包括技術(shù)改造費用在內(nèi)的其他方面的投資，使企業(yè)成本增加，故一旦稅收強度過大、用力過猛，會得到適得其反的結(jié)果。

從控制變量來看：（1）企業(yè)規(guī)模促進工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的提高，大企業(yè)一般擁有雄厚的資金保障、更大的發(fā)展空間等優(yōu)勢，促使其在綠色技術(shù)引進和改造方面投入足夠的精力和資源。（2）技術(shù)水平與企業(yè)綠色創(chuàng)新效率值成正比，技術(shù)水平越高，企業(yè)綠色創(chuàng)新能力越強。（3）FDI系數(shù)顯著為負，這與Aitken等（1999）[31]研究一致，近年來各地招商引資范圍不斷擴大，外向型經(jīng)濟成為推動一些地區(qū)經(jīng)濟增長的主要力量，企業(yè)過分依賴外來資金和技術(shù)，在一定程度上抑制了本土企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，更不利于企業(yè)的自主創(chuàng)新。（4）利潤水平對工業(yè)企業(yè)創(chuàng)新有顯著的正向影響，在1%的顯著性水平下，利潤率每變動一個單位，會造成5.888個單位的綠色創(chuàng)新效率值的變動。綠色技術(shù)研發(fā)過程漫長，技術(shù)投入收益具有一定的滯后性，因此企業(yè)內(nèi)部充足的留存資金可以為企業(yè)持續(xù)研發(fā)創(chuàng)新、技術(shù)改造提供源源不斷的動力。

2. 間接影響分析。由表3間接影響模型可知，綠色稅收與企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平分別交互之后系數(shù)由正變負，說明稅收強度的加入弱化了企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平對綠色創(chuàng)新效率的促進作用。就企業(yè)規(guī)模而言，一方面，大規(guī)模企業(yè)在技術(shù)開發(fā)、引進方面具有相對優(yōu)勢，但當綠色稅收強度增加之后，大規(guī)模企業(yè)同時受到污染治理資金投入以及綠色稅收的雙重壓力，其具有的技術(shù)優(yōu)勢有所降低;另一方面，資金擠占效應(yīng)使企業(yè)規(guī)模擴張受限，間接影響綠色創(chuàng)新效率的提高。就技術(shù)水平而言，部分原因是綠色稅收資金擠占效應(yīng)影響技術(shù)水平提升所需費用，更重要的原因是隨著本土企業(yè)之間以及本土企業(yè)與外資企業(yè)之間的技術(shù)、人才等資源的競爭日趨激烈，綠色稅收政策無疑會增加企業(yè)運營成本，種種壓力之下，一些企業(yè)會傾向于外來資金和技術(shù)，從而忽略企業(yè)自身創(chuàng)新能力的提高。

（四）穩(wěn)健性檢驗

本文借鑒許慧和李國英（2018）[18]的做法，以我國工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入與企業(yè)個數(shù)的比值作為衡量企業(yè)規(guī)模的替代變量，以工業(yè)企業(yè)研究與試驗發(fā)展經(jīng)費內(nèi)部支出來作為衡量技術(shù)水平的替代變量，對模型的穩(wěn)健性進行檢驗，結(jié)果見表4。從綠色稅收對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的直接影響來看，綠色稅收、企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平、外商投資、利潤水平均通過了模型的顯著性檢驗，且綠色稅收強度的平方項與外商投資兩影響因素對綠色創(chuàng)新效率產(chǎn)生負向影響，企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平、利潤水平等影響因素對綠色創(chuàng)新效率產(chǎn)生正向影響。從綠色稅收對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的間接影響來看，在綠色稅收的作用下，企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平對綠色創(chuàng)新效率影響由正變負，所得結(jié)果基本與前文保持一致。

（五）異質(zhì)性檢驗

為進一步檢驗?zāi)Ｐ偷姆€(wěn)健性和結(jié)論的有效性，本文將30個省份分地區(qū)進行研究。由于中部地區(qū)樣本量較少，故分地區(qū)回歸時，將中西部地區(qū)樣本合并考察，分別探究東部、中西部地區(qū)綠色稅收對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的直接影響效應(yīng)和間接影響效應(yīng)（見表5）。

由表5可知，在對東部、中西部地區(qū)的直接影響效應(yīng)探究中，綠色稅收對工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率影響系數(shù)顯著為正，當稅收強度不斷增加時系數(shù)由正變負，符合綠色稅收與綠色創(chuàng)新效率之間呈先上升后下降的倒U形關(guān)系。在對東部、中西部地區(qū)的間接影響效應(yīng)探究中，企業(yè)規(guī)模與綠色稅收交互之后系數(shù)均顯著地由正變負，其中，東部地區(qū)交互項系數(shù)為-2.462，遠高于中西部地區(qū)的-0.544，這可能是因為東部地區(qū)工業(yè)企業(yè)技術(shù)、投資、利潤水平等處于領(lǐng)先地位，企業(yè)提高綠色創(chuàng)新效率側(cè)重于擴大企業(yè)規(guī)模，故綠色稅收通過企業(yè)規(guī)模對綠色創(chuàng)新效率影響相對較大。技術(shù)水平與綠色稅收交互后對東部、中西部地區(qū)的綠色創(chuàng)新效率產(chǎn)生顯著的負向影響，且對東部地區(qū)影響力度最大，系數(shù)為-2.327，對西部地區(qū)影響系數(shù)僅為-0.229，這可能是由于東部地區(qū)技術(shù)水平居于領(lǐng)先地位，是綠色創(chuàng)新效率的關(guān)鍵所在，且東部地區(qū)企業(yè)多以技術(shù)型為主，受綠色稅收資金擠出效應(yīng)的影響更為明顯。綜上，綠色稅收顯著改變了企業(yè)規(guī)模、技術(shù)水平對綠色創(chuàng)新效率的影響，且相對于中西部地區(qū)來說，對東部地區(qū)影響更大。

五、 結(jié)論與政策建議

根據(jù)本文研究，得出結(jié)論如下：

第一，整體來看我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率偏低，由東到西、從沿海到內(nèi)陸發(fā)展失衡。綠色創(chuàng)新發(fā)展集群效應(yīng)明顯，發(fā)展水平較高地區(qū)對周邊地區(qū)影響的廣泛性不足。但整體綠色創(chuàng)新發(fā)展態(tài)勢良好，67%的樣本省份在研究時段內(nèi)綠色創(chuàng)新效率呈現(xiàn)上升趨勢。第二，綠色稅收對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率影響顯著為正，當稅收強度不斷加大到一定程度時，有明顯的抑制作用，即綠色稅收與工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新之間呈先上升后下降的倒U形關(guān)系，對東部、中西部地區(qū)分別進行探究時，倒U形關(guān)系保持不變。整體來看，企業(yè)規(guī)模越大、技術(shù)水平越高、利潤水平越高對工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新發(fā)展越有利，其中，利潤水平的影響力度最大。外商投資對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的影響系數(shù)在5%的水平下顯著為負，說明過度外商投資在一定程度上會抑制我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率。第三，在綠色稅收強度約束下，企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平對綠色創(chuàng)新效率的正面影響效應(yīng)發(fā)生改變，即綠色稅收強度的增加會弱化企業(yè)規(guī)模和技術(shù)水平對我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率的促進作用。分地區(qū)進行探究時，與總體結(jié)論一致，且相對于中西部地區(qū)來說，對東部地區(qū)的影響力度更大。

本文建議：（1）形成“政府鼓勵引導(dǎo)、企業(yè)積極參與”的良性發(fā)展模式。政府應(yīng)著重扶持綠色技術(shù)研發(fā)，為工業(yè)企業(yè)研發(fā)活動提供一定的資金支持。促進集群體之間先進技術(shù)、高端人才等優(yōu)質(zhì)資源的跨區(qū)域流動，突出綠色創(chuàng)新示范區(qū)的引導(dǎo)作用，帶動其他區(qū)域企業(yè)綠色轉(zhuǎn)型。（2）制定合理的綠色稅收政策。污染治理費用征收應(yīng)把握適度原則，力度不宜過大。在制定稅收政策時，應(yīng)充分考慮在綠色稅收政策影響下，我國工業(yè)企業(yè)綠色創(chuàng)新效率對其他影響因素吸收能力的動態(tài)變化，科學(xué)調(diào)控稅收強度使其處于雙重影響效應(yīng)下的最優(yōu)點，實現(xiàn)我國工業(yè)企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟和環(huán)境效益最大化。（3）就企業(yè)自身而言，進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，構(gòu)建綠色生產(chǎn)體系。積極借鑒先進工業(yè)企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型過程中的經(jīng)驗和技術(shù)，并加以內(nèi)化吸收，提高綠色創(chuàng)新水平。在加大對綠色技術(shù)研發(fā)活動的資金投入同時，企業(yè)間應(yīng)建立優(yōu)質(zhì)技術(shù)、人才等資源共享機制，謀求協(xié)同發(fā)展。

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Abstract：This paper takes the industrial enterprises panel data of 30 provinces in China from 2013 to 2017 as the research objects，and introduces the optimized super-efficiency SBM model to measure the green innovation efficiency of industrial enterprises，and uses the two-stage system GMM model to measure the dual impact of green tax on the green innovation efficiency of China's industrial enterprises. The result shows that the efficiency of green innovation decreases from east to west and from coastal to inland. The "clustering effect" between the advanced groups with faster development of green innovation is obvious，while the driving effect is insufficient. However，the efficiency value of most provinces is on the rise，and shows a pretty good future development trend;there is an inverted U-shaped relationship between green taxation and green innovation of industrial enterprises，which rises first and then declines and the relationship still establishes when researched by region; the scale and technology level of enterprises have a significant positive impact on the development of green innovation. However，the increasing intensity of green taxation will affect the absorption capacity of industrial enterprises for external positive influence，and compared to the central and western regions，the impact on the eastern region is more obvious.

Key Words：green taxation，green innovation efficiency，optimized super-efficiency SBM，two- stage system GMM，double impact effect