范興建

摘 要：在新時期下，行政事業(yè)單位處在轉(zhuǎn)型升級的重要階段，諸多問題也日益顯現(xiàn)，為了緩解這一局面，推動行政事業(yè)單位內(nèi)部控制快速進(jìn)入新階段，加強(qiáng)內(nèi)部控制勢在必行。本文以最基層的行政事業(yè)單位--鄉(xiāng)鎮(zhèn)為例就內(nèi)部控制做簡要探討，并就當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題提出自己的思考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ?內(nèi)部控制

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，主要依靠于制定內(nèi)控制度、實施措施、執(zhí)行程序等，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前防范、事中監(jiān)控、事后監(jiān)督糾正的內(nèi)控機(jī)制。完善相關(guān)的管理制度和管理模式，進(jìn)一步規(guī)范單位內(nèi)部的操作程序，進(jìn)而提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)質(zhì)量和財政資金使用效益，才是加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的根本原因。

一、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義

（一）有利于加強(qiáng)行政事業(yè)單位的監(jiān)督力度，提高整體管理水平

行政事業(yè)單位是我國發(fā)展的主要力量，服務(wù)職能較為突出，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制分別從管理與經(jīng)濟(jì)兩方面進(jìn)行控制，對行政事業(yè)單位的工作進(jìn)行監(jiān)督管理，推動行政事業(yè)單位的工作規(guī)范化、流程化，有效制衡單位與工作人員之間的關(guān)系，防止違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生，能夠有效提高行政事業(yè)單位的資金利用率，從整體上提高行政事業(yè)單位的管理水平。

（二）降低行政事業(yè)單位的公共服務(wù)成本

行政事業(yè)單位具有公益性和服務(wù)性兩大特征，其基本職責(zé)便是為社會大眾提供服務(wù)，社會大眾的滿意度直接反映著行政事業(yè)單位的服務(wù)效果。所以通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，制定相應(yīng)的服務(wù)方案，可以有效降低公共服務(wù)成本，提高行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率。

（三）保證行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)安全

當(dāng)前行政單位內(nèi)缺乏有效的國有資產(chǎn)管理制度，對國有資產(chǎn)的管理處置等方式存在模糊不清的情況，存在帳外資產(chǎn)現(xiàn)象，同時對資產(chǎn)損毀、報廢不按照規(guī)定程序報批，特別是近幾年行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)、公共設(shè)施數(shù)量快速增加，正處在管理制度、核算辦法新老交替期，一旦出現(xiàn)問題，會被非法挪用或者閑置浪費，會給國有資產(chǎn)帶來非正常損失。通過加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，對國有資產(chǎn)進(jìn)行效率監(jiān)督。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題

（一）缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)控意識，主動性不

正是由于行政事業(yè)單位屬于非盈利性組織，本身在管理上缺乏強(qiáng)烈的內(nèi)控意識，對內(nèi)部控制的認(rèn)知程度不夠，將內(nèi)部控制等同于可有可無的輔助部門，開展內(nèi)部控制的主動性不高。

（二）對內(nèi)部控制的認(rèn)知程度不夠，缺乏整體觀

行政事業(yè)單位的資金來源多靠政府財政撥款，缺少經(jīng)濟(jì)壓力，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險意識較低，不像企業(yè)單位，為了降低經(jīng)營風(fēng)險，增加經(jīng)濟(jì)效益，會主動接觸內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，相反行政事業(yè)單位的主動性較差，缺乏主動內(nèi)部控制意愿，認(rèn)為內(nèi)部控制等于財政部門控制，混淆內(nèi)控制度組織者與具體操作者的概念。從而使得行政事業(yè)單位當(dāng)前的內(nèi)部控制建設(shè)工作的職責(zé)不清，缺乏整體觀念，無法從大局上對行政事業(yè)單位進(jìn)行覆蓋，存在與現(xiàn)實脫節(jié)的情況。

（三）缺乏完善的內(nèi)部控制體系

雖然我國早在2017年年底便已經(jīng)出臺了相關(guān)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實施情況的總結(jié)性文件，但就當(dāng)前行政事業(yè)單位的發(fā)展情況而言，其實際執(zhí)行效果并不理想，大部分行政事業(yè)單位內(nèi)部都缺乏完善的內(nèi)部控制體系，容易被有心人鉆空子，歸其原因于，行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏對內(nèi)部控制的重視，存在拿來主義或者形式主義，內(nèi)部控制無法深入其實際工作，也就無法發(fā)揮其實際功效。

（四）缺乏有效的風(fēng)險防范體系

因為行政事業(yè)單位不同于企業(yè)，對風(fēng)險的敏感程度不高，很多行政事業(yè)單位的風(fēng)險評估部門形同虛設(shè)，或者干脆不設(shè)立，對行政事業(yè)單位的長遠(yuǎn)發(fā)展來說是非常不利的。當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)體制改革，市場環(huán)境多變，一旦對行政事業(yè)單位造成沖擊，出現(xiàn)問題，缺乏有效的風(fēng)險防范體系，那么行政事業(yè)單位很容易遭受嚴(yán)重?fù)p失，在一定時間內(nèi)，很難獲得大的發(fā)展。

（五）缺乏有效的內(nèi)、外部監(jiān)管體系

1、行政事業(yè)單位內(nèi)部、外部控制體系的事前防范，事中監(jiān)控，事后監(jiān)督方面缺乏相關(guān)部門或崗位之間溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，沒有形成有機(jī)的監(jiān)管整體，本身制度的設(shè)計和運行情況存在一定的忽視，部門之間不協(xié)調(diào)，沒有定期定時進(jìn)行檢查建立和執(zhí)行情況，這也就導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題。

2、事前防范責(zé)任不清晰、標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。一是項目監(jiān)管責(zé)任劃分不清晰，行政事業(yè)單位項目來源渠道多，如最基層的行政事業(yè)單位鄉(xiāng)鎮(zhèn)，承擔(dān)的大部分項目是上級職能部門實施的民生類工程，項目管理有主管部門監(jiān)管的，有委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)監(jiān)管的，項目受益單位與項目責(zé)任單位相脫節(jié)。二是政府采購控制，沒有得到有效執(zhí)行，雖然有政府采購制度，但執(zhí)行起來變性較多，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)實施的建設(shè)項目，一般工程量小，技術(shù)含量不高，沒有與之相匹配的管理辦法，具有資質(zhì)的大公司不愿做，達(dá)不到資質(zhì)條件的小公司做不了，造成在項目招投標(biāo)過程中，大公司中標(biāo)后轉(zhuǎn)給小公司，出現(xiàn)拆標(biāo)、圍標(biāo)、轉(zhuǎn)標(biāo)等現(xiàn)象，影響招投標(biāo)的公允性。

（六）缺乏基層單位內(nèi)部監(jiān)管的專業(yè)技術(shù)人員

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門是實施基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要單位，就目前情況，財政所人員兼職較多，即要干財政工作又要配合鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委、政府參與中心工作，致使鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政職能弱化，響財政部門職能的發(fā)揮。

三、如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

（一）提高對內(nèi)部控制的重視程度，營造良好的發(fā)展環(huán)境

作為行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層，首先要更新自身管理理念，提高對內(nèi)部控制的重視程度，為內(nèi)部控制的實施營造良好的發(fā)展環(huán)境。落實內(nèi)部控制崗位分工，將職責(zé)落實到相關(guān)部門、具體個人，確保內(nèi)部控制工作順利展開。內(nèi)部控制是立足于行政事業(yè)單位整體觀念，覆蓋整個單位內(nèi)部，所以，務(wù)必要動員全崗、全員參加，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制。

（二）建立完善的內(nèi)部控制與審計制度

財政工作是內(nèi)部控制當(dāng)中的重點，為了加強(qiáng)對財政工作的控制，必須制定完善的內(nèi)部控制與審計制度，對財政管理工作進(jìn)行高效的監(jiān)督與審計。審計部門需要保持獨立性，客觀對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，反映出行政事業(yè)單位當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況，確保行政事業(yè)單位各項活動有序展開。因為行政事業(yè)單位的財政收入主要來自于財政撥款，所以財務(wù)部門應(yīng)與審計部門共同配合，對資金運行財產(chǎn)情況實施動態(tài)管理。

（三）完善預(yù)算管理機(jī)制

行政事業(yè)單位需要按照國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)，不斷完善單位內(nèi)的預(yù)算管理機(jī)制，加強(qiáng)對財政資金的監(jiān)管，嚴(yán)格規(guī)范資金的使用及預(yù)算調(diào)整審批程序，把財政資金統(tǒng)一納入預(yù)算管理，提高財政資金的使用效率。完善國有資產(chǎn)管理制度，避免帳實不符現(xiàn)象，嚴(yán)格記錄對資金的使用與支出，保證記錄信息真實，杜絕貪污腐敗等財務(wù)問題的發(fā)生。

（四）完善內(nèi)控風(fēng)險機(jī)制

行政事業(yè)單位需要提高風(fēng)險管控意識，完善相應(yīng)的內(nèi)控風(fēng)險機(jī)制，制定相應(yīng)的內(nèi)控風(fēng)險防范措施，增強(qiáng)行政事業(yè)單位應(yīng)對風(fēng)險的能力。將風(fēng)險防范納入行政事業(yè)單位的日常管理中，分別針對有可能出現(xiàn)的不同風(fēng)險類型，制定相應(yīng)的規(guī)避解決措施，最大程度降低風(fēng)險帶來的損失。同時，不斷優(yōu)化內(nèi)控風(fēng)險機(jī)制，對風(fēng)險機(jī)制的實際效果進(jìn)行評價，切實推動行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

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