董欽

摘 要：集團級企業(yè)的總部費用攤銷是企業(yè)進行財務(wù)管理的重要方面，總部費用攤銷影響到集團戰(zhàn)略的分解及集團職能部門的考核工作，也是集團級預(yù)算管理的重要方面。TH集團在2019年完成了集團整合，形成了總部職能部門管理的模式，筆者根據(jù)自己實際工作經(jīng)驗，闡述多業(yè)態(tài)集團級企業(yè)總部費用分攤設(shè)計的設(shè)計方法，具有一定的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞： 預(yù)算管理 ?戰(zhàn)略管理 ?總部費用分攤

多業(yè)態(tài)集團級企業(yè)在完成集團職能化業(yè)務(wù)整合后，會涉及到總部各部門的工資及日常運營費用分攤，因為集團總部不產(chǎn)生利潤，對于如何在未來的工作中明確承擔費用的各業(yè)務(wù)單元及核算方式，明確如何在年終核算時的管理報表中將分攤費用扣除，對于集團級戰(zhàn)略管理與預(yù)算管理具有重要意義，同時，合理的分攤設(shè)計用于對各總部職能部門、業(yè)務(wù)單元進行考核，對于獲得集團總部業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)亦有重要價值，需要進行科學地規(guī)劃。

一、費用分攤原則與劃分的結(jié)果

集團總部一般是一個虛擬的框架，因為其不產(chǎn)生利潤，所以費用必須由其他產(chǎn)業(yè)利潤的單元承擔。[1]TH集團2019年完成了集團整合，將原來分散于各子集團的職能部門合并為九部一室，因此需要在設(shè)定總部職能部門的功能，同時對總部職能部門的費用進行分攤。原則上來說，應(yīng)該根據(jù)作業(yè)成本法，確定各職能部門的主要作業(yè)內(nèi)容，再以總部職能部門及人員所承擔的作業(yè)對成本利潤單元的貢獻進行分攤。

TH集團有三個大的子集團，可作為較大規(guī)模的成本利潤單元，其被稱為三個板塊，分別為地產(chǎn)板塊、建筑板塊和實業(yè)板塊，各部室根據(jù)其作業(yè)性質(zhì)，確定費用歸屬。如企業(yè)管理部的運營管理崗位涉及到集團級的運營工作，人員工資及費用報銷實際通過地產(chǎn)板塊進行核算，但在管理報表中，其產(chǎn)生的費用應(yīng)在三個板塊均攤，企業(yè)管理部的薪酬管理崗位負責核算各板塊的薪酬情況，這項工作的作業(yè)直接對應(yīng)三大板塊，因此在管理報表中應(yīng)按照人員實際分工在板塊間進行分攤;又如總經(jīng)理辦公室行政內(nèi)勤崗位，合并后人員工資及費用報銷歸人員原所在版塊進行但執(zhí)行的是集團行政內(nèi)勤的工作，所以為簡化實際管理，費用在實際執(zhí)行過程中歸屬到一個業(yè)務(wù)板塊建筑板塊，但在管理報表核算時應(yīng)在三大業(yè)務(wù)板塊間分攤。

根據(jù)上述思路，具體費用分攤?cè)缦卤恚?/p>

表：TH集團總部職能部門費用分攤表

[部室名稱 實際費用歸屬 作業(yè)內(nèi)容 核算歸屬 總經(jīng)理辦公室 建筑板塊 全集團 三大板塊平均分攤 企業(yè)管理部 地產(chǎn)板塊 除薪酬崗位針對三大板塊外，其他崗位針對全集團 薪酬崗位分別歸屬地產(chǎn)板塊、建筑板塊、實業(yè)板塊，其他崗位在三大板塊平均分攤 企業(yè)發(fā)展部 建筑板塊 全集團 三大板塊平均分攤 開發(fā)技術(shù)部 地產(chǎn)板塊 地產(chǎn)及建筑板塊 地產(chǎn)、建筑板塊分攤 工程管理部 建筑板塊 地產(chǎn)及建筑板塊 地產(chǎn)、建筑板塊分攤 市場合約部 建筑板塊 全集團 三大板塊平均分攤 地產(chǎn)板塊財務(wù)部 地產(chǎn)板塊 地產(chǎn)板塊 合并核算財務(wù)部門，各個板塊財務(wù)部費用歸屬各個板塊 建筑板塊財務(wù)部 建筑板塊 建筑板塊 實業(yè)板塊財務(wù)部 實業(yè)板塊 實業(yè)板塊 投融資管理部 地產(chǎn)板塊 全集團 三大板塊平均分攤 ]

其中因為開發(fā)技術(shù)部與工程管理部承擔的作業(yè)主要為工程類測算及建設(shè)，其實際工作職責基本只與建筑與地產(chǎn)板塊有關(guān)，所以其在管理報表中的核算歸屬只由此兩個板塊分擔。

二、總部職能部門考核原則

在進行總部職能部門考核時，應(yīng)首先通過其他方式確定符合集團戰(zhàn)略的部門預(yù)算。進行業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營核算時，在管理報表層面需將總部職能部門已分攤的費用在加回，集團總部作為單獨的成本利潤單元進行考核，考核方式以預(yù)算+評價+工作錯誤率為主，設(shè)定的績效評價公式如下：

集團總部職能部門績效評價=期初部門設(shè)定預(yù)算÷（人工成本+歸屬部門實際費用支出）×績效評價分×系數(shù)-工作錯誤÷總工作量×系數(shù)。

對應(yīng)的各業(yè)務(wù)板塊的績效評價公式為（僅以凈利潤指標為例）：

業(yè)務(wù)板塊總體績效評價=（年末凈利潤+分攤總部費用）÷年初制定利潤計劃×系數(shù)+考核部門定性考核評價分×系數(shù)。

各業(yè)務(wù)板塊負責人根據(jù)總體績效評價對工作內(nèi)容再進行分解，用以管理各自業(yè)務(wù)板塊內(nèi)的各業(yè)務(wù)單元;為配合此項工作，制定了以發(fā)現(xiàn)崗位錯誤為主的《集團信息化流程考核辦法》并明確各崗位的審批時效。

三、實現(xiàn)總部費用分攤所需技術(shù)條件

上述工作，涉及到工資及費用分攤、內(nèi)部交易核算以及合并企業(yè)報表等多項細致內(nèi)容，需要集團級的業(yè)務(wù)財務(wù)一體化信息化系統(tǒng)方可實施，在根據(jù)分攤部門設(shè)定虛擬成本中心后，信息化系統(tǒng)可實現(xiàn)自動運算歸集費用成本，以減少工作量并提高準確性;如不運用信息化系統(tǒng)或不引入信息系統(tǒng)進行考核，將會極大地增加現(xiàn)有工作量，增加管理難度。

在上述方案設(shè)計完成后，從宏觀上理清了TH集團整合后的總部職能部門費用歸屬問題，為后續(xù)集團戰(zhàn)略分解與成本利潤單元的考核提供了依據(jù)。

參考文獻：

[1]閆先平.關(guān)于總部費用的分攤方案[J].電子制作，2012（12）：277.

[2]強志娟. 中國石油公司總部費用分攤機制的構(gòu)建與創(chuàng)新[D].對外經(jīng)濟貿(mào)易大學，2015.

[3]張金法.純管理型企業(yè)集團總部費用的預(yù)算和控制[J].浙江財稅與會計，2002（12）：17-18.