端靜

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，隨著人們收入水平的增加，人們的生活水平得到明顯的提升，使得個(gè)人所得稅納稅制度也變得極為復(fù)雜。本文將圍繞醫(yī)院職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃優(yōu)勢為入手點(diǎn)，通過利用稅務(wù)政策、綜合納稅操作方法進(jìn)行籌劃研究，同時(shí)分析醫(yī)院職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)，希望能夠提供一點(diǎn)幫助。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院職工;個(gè)人所得稅;納稅籌劃

納稅籌劃，顧名思義就是指按照國家相關(guān)法律與制度開展明確的策劃涉稅業(yè)務(wù)，制作可操作的納稅方案;財(cái)務(wù)人員利用個(gè)人所得稅中的相關(guān)優(yōu)惠政策，為員工從中籌劃選取最佳納稅方式，以此增加員工個(gè)人收入。如何將納稅籌劃制度中的優(yōu)惠政策發(fā)揮最大化，從而提高員工個(gè)人實(shí)際收入，是所有財(cái)務(wù)人員需要思考籌劃的問題。

1 醫(yī)院職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃的優(yōu)勢

我國法律允許個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，雖然國家稅收制度未能涉及規(guī)定范圍，但是醫(yī)院財(cái)務(wù)人員可以在一定范圍借助國家提出的稅收優(yōu)惠政策予以籌劃制定。納稅人要想提高個(gè)人收入，就要掌握國家相關(guān)法律法規(guī)，瀏覽閱讀個(gè)人所得稅的相關(guān)稅收制度。待納稅人閱讀掌握相關(guān)稅收制度后，才能借助國家提出的收稅優(yōu)惠政策進(jìn)行詳細(xì)籌劃，從而提高自己個(gè)人收入。在此過程中，納稅人還要認(rèn)真研究國家制定的相關(guān)政策與制度，從而不斷在納稅人的腦海中提升強(qiáng)化納稅意識(shí)。

在國家法律允許范圍內(nèi)，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員利用納稅籌劃可以為醫(yī)院員工減少個(gè)人所得稅，也就是說納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，可以查找相關(guān)文獻(xiàn)資料對(duì)比各種不同行業(yè)領(lǐng)域的個(gè)人所得稅所制定的稅收制度，就能依照自己的實(shí)際情況，從中選擇一個(gè)符合個(gè)人情況的稅收制度，以此在一定程度上降低個(gè)人納稅金額。這種納稅比例相對(duì)較低的制度，既能在一定程度提高個(gè)人收入，又能維護(hù)好自身利益。為此，納稅人在計(jì)算個(gè)人收入時(shí)可以減少現(xiàn)金流量，通過限定納稅人現(xiàn)金流量的形式，增加納稅人的凈流量。與此同時(shí)，這種方法還可以延長現(xiàn)金流出時(shí)間，促使納稅人能夠獲取一筆較為客觀的額外收入，以此提高納稅人現(xiàn)金使用率。這種納稅籌劃方式能夠有效提高納稅人收入的同時(shí)，還可以確保納稅人的利益不受任何損害。

納稅籌劃是納稅人對(duì)我國稅收政策的一種變相反饋，與此同時(shí)也為國家未來研究修改有關(guān)的稅收政策提供大量真實(shí)有效的信息，從而幫助國家不斷完善稅收制度并提供有利的依據(jù)。納稅籌劃在具體實(shí)施過程中所獲得的相關(guān)數(shù)據(jù)，對(duì)我國今后調(diào)整稅收方向提供較大幫助。另外，國家還將個(gè)人納稅籌劃過程中獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，用來彌補(bǔ)目前我國實(shí)施的稅收政策中存在的諸多漏洞，改變不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂湛铐?xiàng)，并緊跟時(shí)代發(fā)展變化，頒布更新的條款，從而完善國家稅收政策^[1]。

2 醫(yī)院職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃方法

2.1 利用稅務(wù)政策進(jìn)行籌劃

依照我國相關(guān)法律規(guī)定，發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼免征個(gè)人所得稅。如政府特殊津貼、獨(dú)生子女費(fèi)、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等個(gè)人不用為這筆錢財(cái)繳納個(gè)人所得稅。一旦個(gè)人工資超出一定的數(shù)額范圍，國家就會(huì)根據(jù)相關(guān)的稅收政策向其征收個(gè)人所得稅。可見，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員能夠根據(jù)國家這項(xiàng)免稅政策開展納稅籌劃。另外，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員還可以將醫(yī)院自身當(dāng)作主體，并以此實(shí)施免稅項(xiàng)目，從而幫助醫(yī)院提高個(gè)人收入。在實(shí)際實(shí)施過程中，醫(yī)院可以根據(jù)當(dāng)?shù)叵M(fèi)水準(zhǔn)提高職工住房公積金福利待遇，這樣就可以合理減少職工所得稅。醫(yī)院自身還要緊跟時(shí)代發(fā)展形勢，積極參與社會(huì)保險(xiǎn)制度改革，通過提高醫(yī)院職工保險(xiǎn)金額度，減少職工繳納個(gè)人所得稅。除此之外，醫(yī)院應(yīng)充分利用醫(yī)療保險(xiǎn)證賬號(hào)進(jìn)行納稅籌劃。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要充分利用國家制定的免稅政策實(shí)施納稅籌劃，以此降低醫(yī)院職工個(gè)人所得稅繳納份額。無論是醫(yī)院主體，還是醫(yī)院職工跟人，都要依照國家納稅政策實(shí)施護(hù)理納稅籌劃[2]。

2.2 利用綜合納稅操作進(jìn)行籌劃

最近幾年，國家對(duì)稅收財(cái)政不斷調(diào)整完善。其主要原因是當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢越來越快，且形式變化過于頻繁，導(dǎo)致我國還沒有形成一套較為完整的稅收體系，國家需要依照時(shí)代形式變化對(duì)稅收政策予以相應(yīng)整改。為此，我國一直在根據(jù)時(shí)代變化對(duì)個(gè)人所得稅的納稅征收起點(diǎn)進(jìn)行不斷調(diào)整。在2018年6月19日針對(duì)個(gè)人所得稅修正草案中提到個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)5000元/月，6萬/年，于同年的8月31日對(duì)所修改的個(gè)人所得稅草案通過，并于同年的10月1日實(shí)施最新的個(gè)稅起征點(diǎn)和稅率。在我國經(jīng)濟(jì)比相對(duì)比較發(fā)達(dá)的東部地區(qū)，由于這里人群收入較高，致使個(gè)人所得稅的繳納要比其他較為貧困的地區(qū)高出很多，這也與個(gè)人的薪資水平有著直接的關(guān)系。而經(jīng)濟(jì)較為落后的中西部地區(qū)，國家制定的個(gè)人所得稅5000元/月起征點(diǎn)對(duì)于這些落后地區(qū)，大部分人每個(gè)月的薪資都達(dá)不到5000元，都未能達(dá)到個(gè)人所得稅起征點(diǎn)。

醫(yī)院職工實(shí)施納稅籌劃計(jì)劃時(shí)，也要根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，利用當(dāng)?shù)厮枚愔械奶厥鈧€(gè)人所得稅政策予以籌劃，從而降低醫(yī)院員工個(gè)人所得稅金額。一些醫(yī)院制定的個(gè)人所得稅規(guī)定，將醫(yī)院職工工資的10%計(jì)入到各自科室的日常建設(shè)應(yīng)用當(dāng)中，主要投入應(yīng)用到科室業(yè)務(wù)管理。然而，由于所有醫(yī)院制定規(guī)劃的個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)不同，不能進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員通過納稅籌劃，將節(jié)省下來的個(gè)人所得稅投入到科室業(yè)務(wù)管理，與醫(yī)院科目研究，這樣既能節(jié)省醫(yī)院不必要的財(cái)務(wù)支出，又能進(jìn)行醫(yī)院科研項(xiàng)目，這些業(yè)務(wù)支出醫(yī)院可以在職工所得稅中予以扣除，使其減少繳納所得稅的同時(shí)，還能增加職工收入。

3 醫(yī)院職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)

醫(yī)院職工在保證實(shí)際收入不變的情況下，可以 相對(duì)減少自己的名義支出與所得，這樣就可以有效降低個(gè)人納稅金額，例如將醫(yī)院職工的個(gè)人收入轉(zhuǎn)變成單位福利支出，這樣職工個(gè)人收入就會(huì)在單位實(shí)際成本中予以稅前扣除。通過減少職工名義稅收，有效緩解職工在稅收上的實(shí)際負(fù)擔(dān)，并同醫(yī)院相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員早好協(xié)商，改變傳統(tǒng)工資支付形式，借助醫(yī)院免費(fèi)提供午餐相關(guān)津貼等福利方式，減少醫(yī)院職工工資收益，增加實(shí)際福好處，從而讓醫(yī)院職工獲取更多好處。

依照當(dāng)前稅法好規(guī)定，個(gè)人獎(jiǎng)金、勞動(dòng)分紅等都在需要按照個(gè)人所得稅予以明確計(jì)算。由于個(gè)人所得稅是按月扣除，所以醫(yī)院獎(jiǎng)金可以在該原則的基礎(chǔ)上不需要扣除相關(guān)費(fèi)用。倘若納稅人工資與獎(jiǎng)金等收入不到5000元，需要按照5000元的數(shù)額減去相關(guān)費(fèi)用，以此計(jì)算出應(yīng)繳納的稅額。倘若醫(yī)院給職工一次性支付較多的獎(jiǎng)金，這種就需要采用更高的稅率上繳個(gè)人所得稅，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員可通過分批發(fā)放，如，一部分是按照勞動(dòng)合同，而另一份則可以服務(wù)費(fèi)的形式支付，可享受一定的稅收優(yōu)惠，從而幫助醫(yī)院職工節(jié)省很大一筆稅費(fèi)[3]。

例如，目前醫(yī)院有很多的服務(wù)人員，醫(yī)院會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益為服務(wù)人員提供一定的獎(jiǎng)金而用來補(bǔ)償人員實(shí)施服務(wù)過程中的損耗，如，設(shè)備、電話費(fèi)、差旅費(fèi)等，而這部分獎(jiǎng)金如果按照工資來發(fā)放的話，服務(wù)人員則需要繳納個(gè)人所得稅。但是如果將其當(dāng)做差旅費(fèi)和服務(wù)費(fèi)支付的話，將獎(jiǎng)金扣除去差旅費(fèi)之后那么服務(wù)人員的個(gè)人所得稅繳納的就會(huì)減少了。

另外，醫(yī)院在實(shí)施納稅籌劃化時(shí)必須符合國家稅收規(guī)定，并在其范圍內(nèi)予以籌劃實(shí)施，確保納稅籌劃都屬于合法實(shí)施，不能用違法形式逃避相關(guān)稅收。財(cái)務(wù)人員要實(shí)時(shí)關(guān)注稅法變化，通過不斷培訓(xùn)學(xué)習(xí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提高自身納稅籌劃水平。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在實(shí)施納稅籌劃時(shí)必須進(jìn)行合理納稅，并在上繳納稅義務(wù)時(shí)，完成所有納稅籌劃工作。

4 小結(jié)

綜上所述，醫(yī)院職工個(gè)人所得稅對(duì)納稅籌劃予以分析研究，有利于國家不斷完善個(gè)人所得稅制度，同時(shí)提高員工個(gè)人收益。籌劃稅收在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極為重要的作用，國家應(yīng)充分利用納稅籌劃保障人民群眾的切身利用。另外，國家還可以在個(gè)人納稅籌劃中獲取的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，彌補(bǔ)稅收政策中存在的諸多漏洞，編制不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愂湛铐?xiàng)，緊跟時(shí)代發(fā)展變化，頒布更新稅收條款，在完善國家稅收政的同時(shí)，推動(dòng)和諧社會(huì)建設(shè)發(fā)展，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)整個(gè)醫(yī)療系統(tǒng)的快速發(fā)展和不斷進(jìn)步。

參考文獻(xiàn)：

[1]王學(xué)梅，李潔.試論醫(yī)院職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃[J].納稅，2019，13（04）：66.

[2]楊麗萍.醫(yī)院職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃方法研究[J].中國國際財(cái)經(jīng)（中英文），2018（03）：270.

[3]李芳芳.醫(yī)院職工個(gè)人所得稅納稅籌劃研究[J].納稅，2018（04）：18.