楊平萍

【摘要】隨著污水處理行業(yè)的發(fā)展，會計準則并沒有對污水處理行業(yè)BOT模式下的會計核算作出明確的規(guī)定，導致在實際發(fā)展中出現(xiàn)了許多問題。本文針對會計準則視角下污水處理行業(yè)BOT模式會計核算出現(xiàn)的問題出發(fā)，探討改善污水處理行業(yè)會計核算問題的對策，促進污水處理行業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】會計準則? 污水處理行業(yè)? BOT模式? 會計核算

BOT模式，即建設一運營一轉(zhuǎn)讓，是一種直接吸收企業(yè)資金和技術(shù)的方式，實質(zhì)上是企業(yè)基礎設施投資、建設和經(jīng)營的一種方式，以政府和企業(yè)達成協(xié)議為前提，政府批準企業(yè)在一定時間內(nèi)進行基礎設施投資建設某種基礎設施并經(jīng)營管理設施和相關(guān)的產(chǎn)品和服務。

一、污水處理行業(yè)BOT模式的主要特征

污水處理行業(yè)BOT模式的主要特征分為六點：①政府授權(quán)污水處理企業(yè)進行基礎設施投資建設并進行運營管理，等到運營期滿移交給政府。②政府要求污水處理BOT項目需要設立獨立核算法人。③污水處理服務中BOT模式的特許協(xié)議約定在運營期每隔一定年限，需要根據(jù)物價指數(shù)的變動幅度對污水處理初始單價進行調(diào)整。④BOT模式特許經(jīng)營協(xié)議需要約定污水處理保底量并制定相應的保底單價、超底單價。當實際處理量低于保底量的，企業(yè)按保底單價支付污水處理費;當實際處理量大于保底量的，按超底單價計算超底處理費，按保底單價計算保底處理費，企業(yè)支付處理費為超底處理費和保底處理費的總和。⑤BOT模式特許經(jīng)營協(xié)議要求企業(yè)進行資產(chǎn)更新，保證資產(chǎn)隨時處于良好的使用狀態(tài)。⑥BOT模式特許經(jīng)營協(xié)議約定在運營期滿后需要對基礎設施進行修復，保證移交使用的資產(chǎn)處于良好的使用狀態(tài)。

二、會計準則視角下污水處理行業(yè)BOT模式會計核算出現(xiàn)的問題

（一）建造期的毛利率沒有明確規(guī)定

在污水處理行業(yè)中，毛利率能夠反映行業(yè)的經(jīng)營情況，能夠反映行業(yè)的盈利能力，是行業(yè)財務報表中的一個重要數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)更好的規(guī)劃發(fā)展。但在目前的污水處理行業(yè)中，對于建造期的毛利率并沒有進行明確的規(guī)定，相關(guān)污水處理企業(yè)只能根據(jù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀對毛利率進行預估，但是這樣的預估通常會因為一些主觀原因出現(xiàn)誤差，就不能作為衡量企業(yè)發(fā)展狀況的數(shù)據(jù)指標。所以根據(jù)這樣預估的數(shù)據(jù)進行制作財務報表，就會導致相關(guān)數(shù)據(jù)的不嚴謹性，就容易導致企業(yè)發(fā)展的誤判，從而限制到企業(yè)發(fā)展。

（二）資產(chǎn)確認環(huán)節(jié)不明確

在污水處理行業(yè)中，無效資產(chǎn)的環(huán)節(jié)不明確，根據(jù)BOT模式特許經(jīng)營協(xié)議約定，無形資產(chǎn)的確認時間為污水處理項目的試運行期結(jié)束，政府批準對應企業(yè)運行獲得收費權(quán)時，確認無形資產(chǎn)。但在實際污水處理項目發(fā)展中，政府文件審批存在延遲情況，導致無形資產(chǎn)的確認時間也變成了未知時間，不能進行準確的規(guī)定。

同時BOT模式基礎設施是屬于無形資產(chǎn)還是屬于金融資產(chǎn)，也非常不明確。一方面的解釋是，只要將保底處理費確認為金融資產(chǎn)，超底處理費就會被確認為無形資產(chǎn);另一方面的解釋是，由于物價的變動因素，所以無法確認準確的收入，因此將污水處理費全部確認為無形資產(chǎn)。

（三）在經(jīng)營中的預計負債不能準確計量

根據(jù)BOT模式特許經(jīng)營協(xié)議約定，企業(yè)完成基礎設施建設后，要保持基礎設施隨時處于良好的使用狀態(tài)。但在實際在運營期間，由于基礎設施的維修費用要預計起來是非常麻煩的，與實際發(fā)生的期間較長，就不能進行準確的預計負債計量，企業(yè)處于對企業(yè)經(jīng)營利益的考慮，就會通過預計負債的可操作性減少確認預計，就會導致預計負債和實際發(fā)展的差異太大。

（四）稅務部門溝通不一致

目前的污水處理行業(yè)中，稅務局只認可基礎設施等固定資產(chǎn)核算稅金，就會導致企業(yè)制定的相關(guān)納稅報表和稅務局核算出來的金額不一致，同時在運營期間的產(chǎn)生的資產(chǎn)利息收入的相應納稅金額，也沒有達成一致。這樣就會影響到企業(yè)的正常納稅工作，影響到企業(yè)的正常發(fā)展。

三、改善污水處理行業(yè)會計核算問題的對策

（一）相關(guān)部門制定污水處理行業(yè)BOT模式會計核算實施細則

由于污水處理行業(yè)至今只發(fā)布了BOT模式的特許協(xié)議約定，對行業(yè)發(fā)展做了相應的規(guī)定。但并沒有發(fā)布具體的會計核算實施細則，沒有明確的實施細則，企業(yè)采用不同的會計人員核算出來的污水處理行業(yè)BOT模式會計報表的差異就會非常大，就會影響到企業(yè)的正常發(fā)展和報表制定。所以相關(guān)部門需要制定污水處理行業(yè)BOT模式會計核算實施細則，對企業(yè)進行嚴格管控，促使污水處理行業(yè)的良性發(fā)展。

（二）明確建造期間毛利率的確認方法

毛利率的確認，能夠有效確認企業(yè)的發(fā)展狀態(tài)，能夠反映行業(yè)的經(jīng)營情況，能夠反映行業(yè)的盈利能力，能夠有效改善污水處理行業(yè)會計核算模糊的問題。所以相關(guān)部門需要明確建造期毛利率的確認方法，可以根據(jù)毛利率的變化情況和行業(yè)發(fā)展情況進行分析確定。同時為了防止個別企業(yè)為了企業(yè)財務發(fā)展而惡意控制BOT模式污水處理項目的毛利率，所以相關(guān)部門需要做好引導和監(jiān)督工作，設立專業(yè)的工作人員對企業(yè)發(fā)展的毛利率計算進行引導和監(jiān)督，保證企業(yè)財務報表的真實性。

（三）明確無形資產(chǎn)確認時間

無形資產(chǎn)的確認時間在一定程度上覺得了企業(yè)的發(fā)展情況，所以無形資產(chǎn)不需要按照政府批準對應企業(yè)運行獲得收費權(quán)時再確認無形資產(chǎn)。相關(guān)單位需要明確無形資產(chǎn)的確認時間，在基礎設施建設完成檢驗后就確認為無形資產(chǎn)。

（四）明確BOT模式基礎設施資產(chǎn)確認

針對BOT模式基礎設施資產(chǎn)確認，需要明確是屬于無形資產(chǎn)還是屬于金融資產(chǎn)。在實際企業(yè)發(fā)展中，BOT模式污水處理行業(yè)協(xié)議約定，企業(yè)的收費權(quán)是以提供污水處理工作后水質(zhì)和技術(shù)標準是否符合相應規(guī)定的條件。如果約定的條件低，則可以判斷為無條件，對獲取的金融資產(chǎn)造成不了重大影響。但因為金融資產(chǎn)的初始金額計量應該確認為污水處理的保底收入，但初始單價隨著物價變動因素是在改變的，使用保底收入是在浮動的，不能確認確定的金額，不應該確認為金融資產(chǎn)。